【文章內容簡介】 單后，應送交企業(yè)的信用部門辦理批準手續(xù)。信用部門的批準必須有經過信用部門負責人或其他被授權人簽字同意的書面證明才有效。對收到的每一份購貨訂單必須登記在購貨訂單登記簿上。業(yè)務成交后，對銷售執(zhí)行情況和客戶支付情況也應在購貨訂單登記簿上作出記錄。銷售發(fā)票控制內容主要有：（1）對開票依據的發(fā)貨通知單等連續(xù)編號，保證所有發(fā)出貨物均已開出發(fā)票。（2）對照發(fā)票中的客戶名稱與主要客戶一覽表或客戶購貨訂單，檢查發(fā)票中的客戶名稱與主要客戶一覽表或客戶購貨訂單，檢查發(fā)票所列貨物數量是否與發(fā)貨單載明的實發(fā)數量記錄和完成的勞務數量記錄相符合。（3）檢查發(fā)票價格是否以信貸和銷售部門批準的金額和價格目錄為依據。（4）核對所有發(fā)票定期加出的合計金額與應收賬款或銷貨合計數等。應收賬款業(yè)務中的常見弊端： 1)虛記銷售收入，調節(jié)利潤 2)銷售成本結轉不實，調節(jié)利潤 3)收款方式選用不當，造成壞賬 4)銷售費用支出失控，成本增大 5)銷售憑證保管不嚴，造成資產流失 收款業(yè)務與應收賬款的控制內容主要有：（1）應收賬款的記錄必須以經銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運賬單等為依據；（2）根據應收賬款明細賬定期編制應收賬款余額核對表，并寄予客戶請其認可；（3）由不同職員根據匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記應收賬款總賬和明細賬；并由其他職員定期檢查核對總賬和明細賬戶的余額；（4）由信用部門定期編制應收賬款的賬齡分析表，并指定專人對應收賬款賬齡較長的客戶進行催收和索取貨款；（5）應收賬款的各種貸項調整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）必須經財務經理授權批準。退貨理賠控制主要有：（1）清點貨物。（2）填制退貨接收報告。（3）調查原因。（4）核準退貨。（5）調整記錄。第6講企業(yè)內部控制評價 學習目標：理解內部控制評價的含義和目標，掌握內部控制評價的內容及方法，了解內部控制評價的程序及評價報告，能恰當運用內部控制理論解讀內部控制評價報告。內部控制程序：根據需完成的任務和目標評估風險；根據風險評估設計內部控制系統(tǒng)；由有關部門和人員執(zhí)行控制系統(tǒng)；依據標準對內部控制設計的適當性和執(zhí)行的有效性進行測試和評價；分析差異及例外事項；：內部控制的設計（建立）、內部控制的執(zhí)行、內部控制的評價、內部控制的改進四個環(huán)節(jié)構成內控循環(huán)系統(tǒng)內部控制評價的含義：一是內部控制自我評價:二是注冊會計師內部控制審計(審核鑒證)從以下幾個方面理解內部控制評價的含義：(1)明確企業(yè)內部控制建設的責任主體，即董事會(或類似權力機構)是建立健全和實施內部控制評價工作的主要責任方。(2)明確內部控制自我評價的評價內容與評價要求。評價內容:內部控制的有效性，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性（設計和執(zhí)行）！評價要求:內部控制設計與運行及涵蓋企業(yè)及其所屬單位的業(yè)務和事項，并關注主要業(yè)務單位、重大業(yè)務事項和高風險領域。(3)按照規(guī)定的要求披露年度自我評價報告。內部控制具體評價目標：①建立健全內部控制機制，保證內部控制體系有效實施 ②確保企業(yè)經營業(yè)務的合法合規(guī)性。③保障企業(yè)資產的安全完整性。④增強企業(yè)財務信息和管理信息的真實完整性⑤為企業(yè)提高風險管理水平提供信息服務和決策支持。⑥提高企業(yè)經營效率和效果，促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。、內部環(huán)境內部環(huán)境是企業(yè)實施內部控制的基礎，支配著企業(yè)全體員工的內部控制意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責任的態(tài)度、認識和行為。內部環(huán)境類應用指引有五項，包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責任等指引。控制環(huán)境評價主要關注點包括?二、風險評估企業(yè)組織開展風險評估機制評價，應從公司層面目標的制定、業(yè)務活動層次目標的制定、? P239 包括：風險識別（公司層面和業(yè)務層面）、風險分析和風險應對。三、控制活動評價企業(yè)控制活動一般應考慮以下因素：控制活動的類型，包括人工控制和自動控制、預防性控制和發(fā)現性控制等；控制活動的復雜性，通常與企業(yè)的組織機構、市場環(huán)境、經營規(guī)模、員工素質等相關；實施控制活動需要的職業(yè)判斷程度；控制活動所針對的風險事項及其重要性； 評價控制活動的主要關注點如下：（1）企業(yè)針對每一項業(yè)務活動是否都制定了恰當的控制政策和程序。（2）已確定的控制政策和程序是否得到持續(xù)、恰當的執(zhí)行。企業(yè)可以采取的控制方式有哪些？目標控制，有組織規(guī)劃控制，授權批準控制，全面預算控制，文件記錄控制，實物保管，風險評估，職工素質控制，內部報告控制，內部審計控制。如何針對關鍵點建立控制政策？四、信息與溝通信息與溝通的評價工作主要集中在: 信息收集處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實施內部控制的有效性等方面。五、監(jiān)督: 內部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結構、經營活動、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調整或變化的情況下，對內部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。監(jiān)督要素還應包括向相關管理人員和董事會上報內部控制缺陷并采取相關的改進措施。內部控制評價程序（了解）：（1）制訂內部控制評價的方案，明確評價目的、范圍和進度安排等內容。內部控制評價范圍的確定應當遵循風險導向、自上而下的原則來確定需要評價的分支機構、重要業(yè)務單元、重點業(yè)務領域或流程環(huán)節(jié)。（2）評價內部控制設計的有效性。（3）測試內部控制運行的有效性。（4）確認內部控制缺陷。（5）出具評價結論，編制評價報告。（6）提出適當的措施，改進內部控制缺陷。風險評估程序主要應當包括以下步驟：①就整體而言，業(yè)務單元或作為一個整體的企業(yè)的基本目標是什么? ②基本目標的子目標是什么? ③與這些子目標的實現相關聯的風險是什么? ④這些風險發(fā)生的可能性如何?這些風險的影響有多大? ⑤根據風險發(fā)生的可能性和影響，對風險進行排序。在了解內部控制時，內部控制評價人員可使用的方法及程序：(1)檢查文件法(2)繪制業(yè)務處理流程圖法(3)編制“問題式內部控制調查表”法如,某制造業(yè)企業(yè)“通道填充”風險內部控制調查表(4)執(zhí)行穿行測試法從下列方面獲取關于控制執(zhí)行有效性的證據： ①相關控制活動是如何運行的；②相關控制活動是否得到了持續(xù)一致的運行；③實施相關控制活動的人員是否具備必需的權限和能力?？刂茰y試的方法主要包括以下三種：①檢查記錄或文件，②重新執(zhí)行，③實地觀察，如,對折扣和折讓控制制度的測試評價證據的充分性和適當性職業(yè)判斷、成本損失？證據的充分性，應考慮以下因素的影響：①控制活動失敗的潛在影響；②控制活動運行的部門有沒有發(fā)生頻繁的人員、流程和技術的變動；③控制活動發(fā)生的頻率；④控制活動的復雜性；⑤控制活動的運行是否需要高度的判斷；⑥控制活動是否易受到管理層的逾越；⑦控制活動是人工控制還是自動控制。證據的適當性:指獲取的證據應當與相關控制的設計與運行有關，并能可靠地反映控制的實際運行狀況。適當的證據應當具備相關、可靠和及時的特征。內部控制缺陷一般可分為設計缺陷和運行缺陷。內部控制缺陷的認定標準重大缺陷:指一個或多個控制缺陷的組合，可能導致企業(yè)嚴重偏離控制目標。重要缺陷:指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度和經濟后果低于重大缺陷，但仍有可能導致企業(yè)偏離控制目標。．一般缺陷:指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。討論的問題：?內部審計的內容及方法？ ，談談所涉及的內部控制問題?第二篇：內部控制與風險管理企業(yè)內部風險控制與財務管理一、企業(yè)的風險管理與內部控制企業(yè)的風險管理從本質上也應當是以內部控制為前提，是以內部的風險為主要對象的進行的有效和適當的管理。現代企業(yè)面臨的激烈的市場競爭和惡劣的生存環(huán)境。各種經濟活動都伴有風險的存在，會產生不同的結果。企業(yè)(組織)的終極目標就是利益的最大化，企業(yè)始終生存在成本和利潤之間。從影響這些要素發(fā)生風險的原因，主要是外部的市場環(huán)境風險和內部特有風險．外部風險如：政治環(huán)境、宏觀經濟環(huán)境、自然災害和意外等企業(yè)外部的風險，也稱為系統(tǒng)風險。內部風險包括組織治理結構、內部控制缺陷、管理者的素質經營特點等形成的經營風險——企業(yè)生產經營過程的不確定性；財務風險——企業(yè)舉借債務給財務成果帶來的不確定性；法律風險——作為經濟活動的平等民事主體之間法律行為活動的訴訟風險等，也稱為非系統(tǒng)風險。對于前者是每個企業(yè)所共同面臨的風險，是企業(yè)自身無法預見和控制的。因此，企業(yè)風險管理的理想途徑應當首先是完善防范企業(yè)財務風險和經營風險管理體系，包括：法人治理結構、風險管理組織、財務運營和公司運營的政策與程序、內部審計系統(tǒng)等。加強對內部風險的識別和把握，以內部各種可能發(fā)生偏離目標的不確定因素為控制點，建立起風險管理機制和體系，來應對內部風險，并進而對企業(yè)整體風險進行管理。根據調查，企業(yè)面臨的外部風險和內部風險大至有以下18種重要的風險因素： ⑴ 單位內控系統(tǒng)的有效性決定了風險的大??； ⑵ 管理者的能力大小，決定風險的大??；(3)管理者的正直度，正直的管理者可以保障職責的完成和風險的減??；(4)單位的規(guī)模。單位規(guī)模大潛在的風險就高；(5)會計系統(tǒng)的變動，變動后的信息系統(tǒng)風險很高，(6)經營業(yè)務的復雜程度，越復雜，出錯的幾率越大；(7)要職人員的變動，會增加或至少帶來不確定性；(8)經營環(huán)境惡化，會促使管理人員不顧一切歪曲業(yè)績；(9)資產流動性，流動性大，發(fā)生損失的機會就越大； ⑽ 企業(yè)快速增長，在生產費用控制方面的風險會增加； ⑾ 信息化程度，若無嚴格的分工，會帶來失控； ⑿ 審計的間距，頻繁審計能降低風險；⒀ 管理者的目標壓力，壓力大會不擇手段，生產費用不宜控制；⒁ 政府法規(guī)的范圍，約束的程度越高，違法機會就越高，公司面臨的風險就大； ⒂ 員工士氣，低的地方就是問題所在，風險所在的地方； ⒃ 獨立的審計計劃；⒄ 公開程度。增加透明度可降低風險； ⒅ 距總部的距離。從以上可以看出企業(yè)面臨的最直接和頻繁的來自于企業(yè)內部的管理風險，而這些風險是企業(yè)能夠并且應該可以預見、識別和控制的。二、企業(yè)的財務管理與風險控制（一）何謂企業(yè)財務管理與財務管理風險財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據財經法規(guī)制度，按照財務管理的原則，在一定的整體目標下,關于資產的購置(投資),資本的融通(籌資)和經營中現金流量(營運資金),以及利潤分配的管理。簡單的說，財務管理是組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。財務管理風險是指企業(yè)財務活動中因存在不確定性或不可控因素，在一定時期內使企業(yè)財務收益與預期收益發(fā)生偏離，從而蒙受損失的可能性。（二）財務管理風險控制財務管理風險控制，即控制企業(yè)財務管理方面面臨的各種風險，深入理解財務管理風險，分析財務風險形成的根源及不同財務風險形成的具體原因，完善企業(yè)資本運營風險防范體系、建立有效的內部控制體系以及精確的財務分析制度，從籌資、投資、經營與收益分配四個方面控制財務風險，從而有效地控制財務風險。三、我國企業(yè)財務風險控制現狀（一）經驗決策和主觀決策現象嚴重。很多企業(yè)決策者對企業(yè)財務決策風險的認識不足，普遍存在經驗決策和主觀決策的現象，由于盲目投資導致企業(yè)投資損失巨大。在固定資產投資決策過程中，很多企業(yè)事前對投資項目的可行性沒有進行充分系統(tǒng)的分析和研究，另外為決策所提供的信息也存在缺失和不真實，加上決策者決策能力良莠不齊等原因，使得企業(yè)在進行投資決策時，經驗決策和主觀決策往往起到了決定作用，從而導致投資決策失誤，影響了企業(yè)的經營秩序，從而給企業(yè)帶來了較大的財務風險。（二）企業(yè)財務風險管理制度存在諸多缺陷。我國企業(yè)產生財務風險的一個重要因素就是由于企業(yè)財務風險管理制度不完善，進而導致了企業(yè)內部財務關系的混亂。目前許多企業(yè)的預算管理系統(tǒng)不完備，企業(yè)的市場監(jiān)控機制存在諸多不健全的地方，財務的內部控制制度不成熟，企業(yè)的成本控制制度不完善，企業(yè)的資金管理控制制度失效，信息傳輸系統(tǒng)滯后和不準確，日常先進管理制度不完備。企業(yè)與內部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間，在資金管理及使用、利益分配等方面存在權責不明、管理混亂的現象，以至于造成資金使用效率低下，資金流失嚴重，資金的安全性、完整性無法得到保障。（三）防范企業(yè)財務風險的方法比較匱乏。主要表現在不能合理利用財務杠桿，企業(yè)財務風險綜合防范手段不夠完善，前者是有的企業(yè)不顧財務風險去追求融資財務效應，有的企業(yè)則是走向了另一個極端，也就是輕視財務杠桿，推崇零負債；后者主要表現在企業(yè)財務預警模型的缺陷，突出的特點是幾乎所有的財務模型都集中在尋找最佳的公開財務指標來預測財務危機，但是這個模型存在諸多缺陷，即穩(wěn)定性不夠，采用不同的樣本得到的預警模型存在顯著的差異，而且同一模型的適用范圍在很大程度上受到限制。且財務預警模型的運用主要是集中在上市公司，而對一些容易破產的私營企業(yè)和民營企業(yè)研究較少。四、企業(yè)面臨的財務風險類型及成因財務風險的類型財務風險以資本運動環(huán)節(jié)的存在形態(tài)分析，可劃分為籌資風險、投資風險，經營風險和收益分配風險四種風險類別。籌資風險是到期無法償還本金和償付資本成本的可能性；投資風險是無法取得期望投資報酬的可能性：經營風險是無法賣出產品并收回企業(yè)所墊支本金的可能性；收益分配風險，是由于收益取得和分配而對企業(yè)價值產生影響的可能性。財務風險的形成原因（1）籌資風險的成因?；I資風險，即指狹義的財務風險，即到期無法償還本金和償付資本成本的可能性。雖然企業(yè)籌資風險只存在于有負債的企業(yè)，但就現代企業(yè)的發(fā)展模式而言，任何企業(yè)的經營活動都會或多或少的產生籌資風險，籌資風險是所有財務風險的起點。（2）投資風險的成因。投資風險即由于不確定因素的存在而無法取得期望投資報酬的可能性。投資風險有投資結構風險、投資項目風險與投資組合風險。（3）資金回收風險的成因。資金回帳風險，即指企業(yè)投入的本金經過生產經營過程之后，不能回到起點的風險。資金回收風險產生的原因也分為外因和內因。外因指宏觀經濟的影響。目前說明此問題的最好的例子就是美國的金融海嘯。內因指企業(yè)的營銷政策、信用政策等因素。（4）收益分配風險