【文章內(nèi)容簡介】 中，審計(jì)責(zé)任的概念比較模糊，所以對注冊會計(jì)師起訴最為理想。會計(jì)期望差通過這種途徑被傳遞包含在審計(jì)期望差中，其中對會計(jì)行為的期望差是基礎(chǔ)。審計(jì)期望差與法律責(zé)任關(guān)系密切，法律責(zé)任很大程度上是由期望差引起的。研究審計(jì)期望差的根本目的是為了避免法律責(zé)任。有效減少審計(jì)期望差的措施也是注冊會計(jì)師避免法律責(zé)任對策的一個(gè)重要組成部分。從理論上講，審計(jì)期望差消失了，注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也就消失了。事實(shí)上，我們只能盡量縮小審計(jì)期望差，而不可能達(dá)到雙方期望值的統(tǒng)一。因?yàn)?，公眾的目的和要求程度變化快于審?jì)能力的適應(yīng)性，而審計(jì)工作本身也總不完美。對報(bào)表使用在一些關(guān)鍵問題上，使用者群體自己內(nèi)部也有分歧，所以從根本上解決是很困難的。[!] 以上分析，僅是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。分析注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響和原因，然后才能行之有效地解決注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。二、注冊會計(jì)師避免或減少法律責(zé)任的相應(yīng)對策(一)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。注冊會計(jì)師是否承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于注冊會計(jì)師是否有過失或欺詐行為。恪守職業(yè)道德，克服短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，可以使注冊會計(jì)師堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，自覺提高自身專業(yè)能力。建立健全會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，并要求每個(gè)人、每個(gè)部門都嚴(yán)格遵守，可使注冊會計(jì)師按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，保證會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量，避免由于某個(gè)人、某個(gè)部門的原因帶來重大損失。另外，判別注冊會計(jì)師是否有過失的關(guān)鍵，在于注冊會計(jì)師是否對存在重大錯漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。注冊會計(jì)師對重大錯漏報(bào)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表的不恰當(dāng)意見的可能性，可以用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來衡量。在“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)”的模型中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，是注冊會計(jì)師無法控制的。只能在評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，通過降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，才能使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)要求，可以使注冊會計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測試，把檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在理想水平。在實(shí)踐中，很多人不遵循準(zhǔn)則的要求編制審計(jì)計(jì)劃，往往是一接受委托，就立即開始審計(jì)，造成前后脫節(jié)，質(zhì)量難以保證。又如，準(zhǔn)則要求必須獲取充分恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來降低風(fēng)險(xiǎn)，但由于效率和效益的權(quán)衡，注冊會計(jì)師往往不能做到這一點(diǎn)，這可能給將來留下隱患。《注冊會計(jì)師法》規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與委托人簽訂委托合同(業(yè)務(wù)約定書)。它是確定雙方會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的重要文件。公眾往往期望注冊會計(jì)師能找出報(bào)表中所有的錯誤和舞弊，誤認(rèn)為注冊會計(jì)師能對報(bào)表做出絕對保證?！皩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書”確定了被審計(jì)單位才是報(bào)表的真正的負(fù)責(zé)人，這樣，可使注冊會計(jì)師避免一些不必要的爭議。注冊會計(jì)師界應(yīng)注意向公眾正確介紹自身作用和應(yīng)負(fù)責(zé)任，幫助和提醒會計(jì)報(bào)表使用人分清審計(jì)責(zé)任、會計(jì)責(zé)任，避免因自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮而就客戶的非法要求，編制、出具虛假或不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。上一頁[1][2][3][4]下一頁(二)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，審慎選擇被審計(jì)單位。在很多案件中，注冊會計(jì)師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤，一個(gè)重要的原因就是他們?nèi)狈ψ銐虻膶徲?jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不了解被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。僅憑對方提供的會計(jì)資料，就可能發(fā)現(xiàn)不了錯誤。必要時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所可聘請有關(guān)專家協(xié)助工作。另外，中外歷史上絕大部分涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件都集中在宣告破產(chǎn)被審計(jì)單位。因?yàn)楣蓶|和債權(quán)人總想通過起訴所有關(guān)系人包括注冊會計(jì)師來盡可能取得補(bǔ)償。因此，對那些陷入財(cái)務(wù)困境的審計(jì)單位要特別注意。注意了解被審計(jì)單位管理人員的品行是否正直誠實(shí)，管理人員是否有虛飾報(bào)表的可能性，避免掉人管理人員的陷阱。[!](三)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)。在西方國家，投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施，盡管保險(xiǎn)不能免除注冊會計(jì)師可能受到的法律訴訟，但能防止或減少訴訟失敗時(shí)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的損失。我國《注冊會計(jì)師法》也規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按照規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金、辦理職業(yè)保險(xiǎn)，如要求合伙會計(jì)師事務(wù)所每年提取風(fēng)險(xiǎn)基金數(shù)額不少于業(yè)務(wù)收人的1O，并且最低不低于30％的稅后利潤，作為共同基金。特別是對于從事證券期貨等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的會計(jì)師事務(wù)所，要求其注冊資本、風(fēng)險(xiǎn)基金及事業(yè)發(fā)展基金總額在300萬元以上。(四)確立《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》在司法實(shí)踐中的權(quán)威。我國司法部門在審理注冊會計(jì)師法律責(zé)任的案件時(shí)，主要依據(jù)的還是處理一般民事和刑事案件的法律，對審計(jì)準(zhǔn)則不夠重視。這與發(fā)達(dá)國家的做法有很大區(qū)別。應(yīng)創(chuàng)造一定的環(huán)境條件，在進(jìn)一步充實(shí)完善現(xiàn)行《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的前提下，使審計(jì)準(zhǔn)則成為司法判斷的根本依據(jù)。(五)提高注冊會計(jì)師協(xié)會的管理水平。任何國家和地區(qū)，其注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展水平，在很大程度上取決于注冊會計(jì)師協(xié)會的管理水平和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)化程度。我國注冊會計(jì)師協(xié)會自1993年成立以來，先后發(fā)布了一系列的行業(yè)管理規(guī)范，制定了中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)規(guī)范，為行業(yè)自律打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但從注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的要求來看，注冊會計(jì)師協(xié)會還必須進(jìn)行相應(yīng)的改革和發(fā)展。注冊會計(jì)師協(xié)會的職能是服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)。其中應(yīng)加強(qiáng)對各會計(jì)師事務(wù)所遵守國家法律法規(guī)和工作規(guī)則的情況、業(yè)務(wù)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，協(xié)同財(cái)政部門對那些喪失職業(yè)道德、徇私舞弊注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，起到警示作用，促使其他注冊 會計(jì)師恪守職業(yè)道德、防止重大欺詐案件發(fā)生。(六)補(bǔ)充、完善《注冊會計(jì)師法》及協(xié)調(diào)法律之間的矛盾。我國眾多的法律、法規(guī)都涉及了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，但從內(nèi)容上看全是如何懲處注冊會計(jì)師，而沒有保護(hù)注冊會計(jì)師的條款，就連《注冊會計(jì)師法》也不例外。只規(guī)定義務(wù)，不予以權(quán)利，這對注冊會計(jì)師是有失公平的。因此，筆者認(rèn)為使注冊會計(jì)師盡快擺脫困境的有效途徑是，借《注冊會計(jì)師法》修訂之機(jī)，將已經(jīng)存在于《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中保護(hù)注冊會計(jì)師的條款補(bǔ)充進(jìn)來，在法律責(zé)任上就責(zé)任對象、責(zé)任范圍和責(zé)任程度三個(gè)方而給予明確規(guī)定，以保護(hù)注冊會計(jì)師免受無謂訴訟的干擾。出于行業(yè)自身利益和發(fā)展的需要，注冊會計(jì)師行業(yè)不應(yīng)坐等立法及司法機(jī)構(gòu)對有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行修訂，中國注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)設(shè)法解決法律之間的矛盾問題。此外，財(cái)政部也應(yīng)當(dāng)就注冊會計(jì)師法律責(zé)任問題，與有關(guān)司法部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保護(hù)注冊會計(jì)師行業(yè)的合法權(quán)益。近些年來，涉及注冊會計(jì)師的訴訟案件大量涌現(xiàn)。一方面說明廣大社會公眾法律意識有所增強(qiáng)，另一方面也說明人們對注冊會計(jì)師行業(yè)還缺乏足夠的了解。因此，注冊會計(jì)師行業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身宣傳力度，降低人們對注冊會計(jì)師審計(jì)的過高期望，避免由于曲解民間審計(jì)的公允性而導(dǎo)致不必要的訴訟。以上分析，僅是注冊會計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的一些主要因素和原因，以及如何使注冊會計(jì)師避免或減少法律責(zé)任，而現(xiàn)實(shí)的法律責(zé)任是諸多因素共同作用的結(jié)果。必須強(qiáng)調(diào)，注冊會計(jì)師自身的過失行為是招致法律訴訟、承擔(dān)法律責(zé)任的重要原因。因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，需要全面考慮各種因素的影響，然后才能行之有效地解決注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。第三篇：注冊會