【文章內容簡介】 ：（1）基本規(guī)定項目內容稅法規(guī)定購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅計算公式一般情況：進項稅額＝買價13%特殊情況：煙葉收購金額＝收購價款（1＋10%），10%為價外補貼；應納煙葉稅稅額＝收購金額20%煙葉進項稅額＝（收購金額＋煙葉稅）13%（2）對煙葉稅的有關規(guī)定：項目內容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣計算公式進項稅額＝運費金額（即運輸費用＋建設基金）7%注意：（1）購買或銷售免稅貨物（購進免稅農產品除外）所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣?！咎崾尽恳话慵{稅人外購固定資產支付的運輸費，伴隨著消費型增值稅的實施，也可以按7%計算抵扣進項稅額。（2）準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的運費結算單據(jù)上注明的運費和建設基金。（3）一般納稅人在生產經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。（4）作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。（5）增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的是營改增試點地區(qū)運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，以票抵扣進項稅額。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣項目解析、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務『答案解析』個人消費包括納稅人的交際應酬消費【解析1】設備在建工程（可抵扣）與不動產在建工程（不可抵扣）【解析2】一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計247。當月全部銷售額、營業(yè)額合計【解析1】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品【特例】納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物（三）進項稅額轉出上述1～3的購進貨物改變生產經(jīng)營用途的，不得抵扣進項稅額。如果在購進時已抵扣了進項稅額，需要在改變用途當期作進項稅額轉出處理。進項稅額轉出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉出三、應納稅額計算（一）計算銷項稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；銷項稅額的時間限定——增值稅納稅義務發(fā)生時間，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。進項稅額抵扣的時間2010年1月1日以后開具：（1）增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。（2）實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得以后開具的海關繳款書，應在開具之日起180日內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。（二）計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理：結轉下期繼續(xù)抵扣（三）扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定：進項稅額轉出（四）銷貨退回或折讓的稅務處理：銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額（五）向供貨方取得返還收入的稅務處理對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金247。（1＋所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率（六）一般納稅人注銷時進項稅額的處理一般納稅人注銷或取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（七）金融機構開展個人實物黃金交易業(yè)務增值稅的處理（八）新增內容：增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策（包括分開票機）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額）；非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用，由其自行負擔，不得在增值稅應納稅額中抵減。增值稅稅控系統(tǒng)包括專用設備增值稅防偽稅控系統(tǒng)金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和報稅盤機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)稅控盤和傳輸盤公路、內河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)，可憑技術維護服務單位開具的技術維護費發(fā)票，在增值稅應納稅額中全額抵減。技術維護費按照價格主管部門核定的標準執(zhí)行。，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。，由專用設備供應商負責免費維修，無法維修的免費更換。（九）新增內容：納稅人資產重組增值稅留抵稅額處理增值稅一般納稅人在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續(xù)抵扣。四、應納稅額計算舉例　　某生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2010年5月份的有關生產經(jīng)營業(yè)務如下：（1）銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額80萬元；另外，開具普通發(fā)票。（2）銷售乙產品，開具普通發(fā)票。（3）將試制的一批應稅新產品用于本基建工程；成本價為20萬元，成本利潤率為10%，該新產品無同類產品市場銷售價格。（4）銷售2010年1月份購進作為固定資產使用過的進口摩托車5輛，開具普通發(fā)票，；。（5）購進貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。（6）向農業(yè)生產者購進免稅農產品一批，支付收購價30萬元，支付給運輸單位的運費5萬元，取得相關的合法票據(jù)。本月下旬將購進的農產品的20%用于本企業(yè)職工福利。以上相關票據(jù)均符合稅法的規(guī)定，請按下列順序計算該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額。（1）計算銷售甲產品的銷項稅額；（2）計算銷售乙產品的銷項稅額；（3）計算自用新產品的銷項稅額；（4）計算銷售使用過的摩托車應納稅額；（5）計算外購貨物應抵扣的應納稅額；（6）計算外購免稅農產品應抵扣的進項稅額；（7）計算企業(yè)5月份合計應繳納的增值稅額?！菊_答案】（1）銷售甲產品的銷項稅額＝8017%＋247。（1＋17%）17%＝（萬元）（2）銷售乙產品的銷項稅額＝247。（1＋17%）17%＝（萬元）（3）自用新產品的銷項稅額＝20（1＋10%）17%＝（萬元）（4）銷售使用過的摩托車應納稅額＝247。（1＋4%）4%247。25＝（萬元）（5）外購貨物應抵扣的進項稅額＝＋67%＝（萬元）（6）外購免稅農產品應抵扣的進項稅額＝（3013%＋57%）（1－20%）＝（萬元）（7）該企業(yè)5月份應繳納的增值稅額＝＋＋－－＋＝（萬元）【考題計算題】（近三年考題節(jié)選）位于縣城的某內資原煤生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月發(fā)生以下業(yè)務；（1）購進挖掘機一臺，獲得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元。支付運費4萬元，取得公路內河貨運發(fā)票。（2）購進低值易耗品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額合計為8萬元。（3）開采原煤10000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付運費6萬元、裝卸費2萬元，取得公路內河貨運發(fā)票。（4）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務往來的客戶。（5）銷售開采原煤過程中產生的天然氣125千立方米，取得不含稅銷售額25萬元。（6）月末盤點時發(fā)現(xiàn)月初購進的低值易耗品的1/5因管理不善而丟失。（說明，相關票據(jù)在本月通過主管稅務機關認證并申報抵扣；增值稅月初留抵稅額為0。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該企業(yè)當月的增值稅進項稅額。（2）計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。（3）計算該企業(yè)當月應繳納的增值稅。[答疑編號5787020804]【正確答案】（1）進項稅額＝＋47%＋8（1－1/5）＋67%＝（萬元）（2）銷項稅額＝90005001/3247。1000017%＋（200＋500）500247。1000017%＋2513%＝（萬元）（3）應納增值稅＝－＝（萬元）第五節(jié)　小規(guī)模納稅人應納稅額的計算——簡易辦法一、計算公式應納稅額＝（不含稅）銷售額征收率3%公式中的銷售額應為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。（不含稅）銷售額＝含稅銷售額247。（1＋3%）二、小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的貨物減按2%征收率征收增值稅增值稅＝售價247。（1＋3%）2%按3%的征收率征收增值稅增值稅＝售價247。（1＋3%）3%第六節(jié)　特殊經(jīng)營行為和產品的稅務處理一、兼營不同稅率的應稅貨物或應稅勞務，分別計算應納稅額；，從高適用稅率征收。二、混合銷售行為：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又同時涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務），為混合銷售行為。：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅納稅人的混合銷售行為，只征增值稅。應用舉例：（1）銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為。（2）郵局提供郵政服務的同時銷售郵寄包裹的包裝紙箱，為營業(yè)稅的混合銷售行為。納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為——按兼營稅務處理：（1）分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；（2）未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。三、兼營非應稅勞務：增值稅納稅人在銷售應稅貨物或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務），且二者之間并無直接的從屬關系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應稅勞務。：兼營非應稅勞務原則上依據(jù)納稅人的核算情況判定：（1）分別核算：各自交稅；（2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。：（1）購物中心既銷售貨物，又提供餐飲服務；（2）酒店提供就餐和住宿服務，又設商場銷售貨物。四、新增:成品油零售加油站增值稅征收管理辦法（一）加油站一律認定為增值稅一般納稅人（二）發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預收賬款作相關財務處理，不征收增值稅。（三）加油站無論以何種結算方式收取售油款，均應征收增值稅。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。（四）加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數(shù)量中扣除：。，利用加油站的油庫存放的代儲油（代儲協(xié)議報稅務機關備案）。（回罐油）。第七節(jié)　進口貨物征稅（海關代征）一、進口貨物征稅范圍及納稅人征稅范圍：凡是申報進入我國海關境內的貨物。只要是報關進口的應稅貨物，不論其是國外產制還是我國已出口而轉銷國內的貨物，不論是進口者自行采購還是國外捐贈的貨物，不論是進口者自用還是作為貿易或其他用途等，均應按照規(guī)定繳納進口環(huán)節(jié)的增值稅。二、進口貨物適用稅率:17%、13%（同國內貨物）三、進口貨物應納增值稅的計算納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納進口增值稅＝組成計稅價格稅率組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅（＋消費稅）四、進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅，納稅義務發(fā)生時間為報關進口當天；納稅地點為進口貨物報關地海關；納稅期限為海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內。第八節(jié)　出口貨物退（免）稅出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定已繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。根據(jù)財稅[2012]39號“關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知”和國家稅務總局公告2012年第24號“關于發(fā)布《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》的公告”，現(xiàn)行政策如下：一、出口退（免）稅的基本政策（一）出口免稅并退稅——增值稅退（免）稅政策（二）出口免稅但不退稅——增值稅免稅政策（三）出口不免稅也不退稅——增值稅征稅政策二、出口貨物和勞務增值稅退（免）稅政策（一）適用增值稅退（免）稅政策的范圍出口貨物，是指向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。政策貨物內容（注意選擇題）列舉了8項，其中重點是：（1）出口企業(yè)對外援助、對外承包