【文章內(nèi)容簡介】 4]顧曉東，內(nèi)部控制、會計控制與內(nèi)部審計，合作經(jīng)濟與科技，2005(4)：62—63．[5]何明霞，劉曄，淺析企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，2007(3)：116118． [6]李波，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督存在的問題與對策，財政監(jiān)督，2007(4)：4647． [7]李勝楠，內(nèi)部控制理論的演進及對我國企業(yè)建立內(nèi)部控制的啟示，會計師，2007(6)：2125．[8]范英杰，馬曉芳，公司財務監(jiān)督系統(tǒng)重構(gòu)研究，經(jīng)濟管理出版社，2010，1519.[9]劉春紅，在市場經(jīng)濟條件下如何加強我國企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督職能，新疆石油教育學院學報，2003(4)：98100．[10]劉艷剛，我國會計監(jiān)督現(xiàn)狀及其發(fā)展，廣西輕工業(yè)，2007(5)：112113． [11]歐響忠，試述我國會計監(jiān)督存在的問題和對策，當代經(jīng)濟，2007(11下)：118119．[12]Zingales L, The New Palgrave Dictionary of Economy and Law,London：Macmillan”，1998，497502．[13]王滿，財務監(jiān)督體系的運行方式，財政研究，2002(9)：7677． [14]謝軍，公司內(nèi)部治理機制的透視，人民出版社，2006，7—32． [15]徐倩，關(guān)于對我國企業(yè)會計監(jiān)督現(xiàn)狀的思考，工業(yè)審計與會計，2006(4)：32—33．第二篇：我國中小企業(yè)融資難現(xiàn)狀及對策探討我國中小企業(yè)融資難現(xiàn)狀及對策探討（1）內(nèi)源性權(quán)益資本籌集中小企業(yè)獲取權(quán)益性資本的渠道主要有兩條：第一是通過發(fā)行權(quán)益性金融證券來獲得；第二是通過企業(yè)內(nèi)源性融資來獲得，也就是把獲得的利潤不以紅利形式分給股東，而是將其以股東權(quán)益的形式留存在企業(yè)內(nèi)部，用以支持企業(yè)的長期發(fā)展。由于中小企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模較小，其盈利空間小，盈利增長慢，因此，以各種方式發(fā)行權(quán)益性金融證券是中小企業(yè)擴張權(quán)益性資本的主要渠道。但我國相關(guān)體制還不健全，對中小企業(yè)限制較多，能夠通過發(fā)行權(quán)益性金融證券來解決資金問題的企業(yè)比重較少。而由于傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響，大部分企業(yè)股東將所得利潤分光花完，很少存在投資意識，這也限制了內(nèi)源性融資手段的實施。（2）內(nèi)源性債務資本籌集內(nèi)源性債務融資是指和企業(yè)有直接關(guān)系的企業(yè)主、股東、合伙人或業(yè)主的親友向企業(yè)提供債務性質(zhì)的借款。這種融資方式比較靈活可靠，利率水平靈活性大，借款人和企業(yè)之間幾乎沒有或較少有引起融資困難的信息不對稱問題和道德風險問題。由于外源性融資渠道不夠通暢或成本較高，對于中小企業(yè)來說，這種融資方式是個不錯的選擇。事實上，這種融資方式常是企業(yè)發(fā)展過程中難以逾越的階段。據(jù)不完全統(tǒng)計，對于中小企業(yè)來說，90%以上的初始資本主要由業(yè)主、創(chuàng)業(yè)團隊及其家庭成員提供。另外，值得所提出的是內(nèi)源性直接債務融資是在非正式金融安排下發(fā)生的，也即人們講的“民間融資”。這種融資方式常被人們指責為“高利貸”、“非法集資”等，這就嚴重抑制了“民間融資”的發(fā)展。對于這種融資方式，我們應該給予合理引導，并給以法律保護，它對中小企業(yè)的融資也起到了重要作用。（1）間接融資渠道從間接融資方面來看，企業(yè)融資渠道有商業(yè)銀行貸款、政策性銀行貸款、信用社貸款和非金融機構(gòu)貸款。商業(yè)銀行貸款是中小企業(yè)融資的重要渠道，政策性銀行貸款偏向于政府扶持性項目和國有大企業(yè)，信用社貸款和非金融機構(gòu)貸款所提供的資金也只是杯水車薪。然而商業(yè)銀行為中小企業(yè)提供貸款的渠道也并不十分通暢，相對于大企業(yè)來說，中小企業(yè)貸款風險大，管理繁瑣，運作費用高，因此，中小企業(yè)在間接融資方面也并不順暢。（2）直接融資渠道從直接融資方面來看，中小企業(yè)要從資本市場籌集到資金是相當困難的。企業(yè)直接融資渠道主要是發(fā)行債券和股票。由于國家對企業(yè)利用證券市場融資的約束十分嚴格，且只有那些大型重點企業(yè)和重大基礎設施建設才有可能獲批發(fā)行債券，大部分的中小企業(yè)很難達到要求上市融資。就企業(yè)板市場而言，目前符合其條件的中小企業(yè)僅有1200多家，而我國實際上有1000多萬家中小企業(yè)，大部分中小企業(yè)不具備上市資格。（二）目前我國中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀內(nèi)源融資的成本最低，而且無須復雜的手續(xù)，是最佳的資金來源。但在現(xiàn)實 中，中小企業(yè)的內(nèi)源融資狀況卻令人擔憂。（1）中小企業(yè)自我積累意識差中小企業(yè)為應付市場的變化，應該提高自我積累的意識，而很多中小企業(yè)在分配中存在短期化傾向，積累意識淡薄，很少考慮未來市場的變化對資金的需求，利潤分配上幾乎近于“分光”。這是由于企業(yè)經(jīng)營者過于看重短期利益，或?qū)ξ?來經(jīng)營狀況不自信，或沒有長期的經(jīng)營戰(zhàn)略，客觀上又缺乏上級部門的監(jiān)督而造成的。還有，我國的有關(guān)政策和法律缺乏連貫性和穩(wěn)定性。特別是民營企業(yè)經(jīng)營者的利益沒有切實得到保護，甚至有些地方的行政部門對效益好的企業(yè)“吃、拿、卡、要“、百般刁難、亂派雜稅，這也是造成企業(yè)自我積累意識差的原因。（2）新稅制的實施使中小企業(yè)失去了往日的稅負優(yōu)勢在稅收政策上，國有企業(yè)可先繳后退，非國有企業(yè)無此待遇。中小企業(yè)特別是個體、私營企業(yè)往往是小額納稅人，增值稅發(fā)票難以抵扣，實際稅收增加。個 體、私營企業(yè)還存在雙重納稅現(xiàn)象。小規(guī)模納稅人的稅負要重于一般納稅人。這 使得中小企業(yè)內(nèi)源融資“源水”枯竭。（3）折舊費率低無法滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)更新改造的需要折舊費用不僅要滿足企業(yè)設備維護和更新設備來維持企業(yè)的簡單再生產(chǎn)，還應該在技術(shù)進步和市場競爭的條件下，保持企業(yè)競爭能力。長期以來，我國一直 實行低折舊制度，在折舊率的計算上只考慮設備使用中的有形損耗，而沒有考慮 科技進步，生產(chǎn)力提高所帶來的無形損耗，使不少企業(yè)沒有足夠的資金用于維持簡單再生產(chǎn)，就更談不上進行設備的更新改造了。由于折舊率太低，加上自留折 舊不多，使企業(yè)無法滿足對設備進行技術(shù)改造的需要，導致企業(yè)設備、工藝、產(chǎn) 品嚴重老化，技術(shù)改造不足，重置投資能力不強。有的企業(yè)被迫從銀行貸款搞技術(shù)改造，卻無法用折舊提成來歸還。中小企業(yè)由于底子薄，自有資金少，民間融資渠道又不暢通。我國中小企業(yè)融資主要采用向銀行貸款的方式。上海中小企業(yè)的外源融資中，銀行貸款的比重為73%，通過有價證券融資為2%。而德國中小企業(yè)的外源融資中，銀行貸款占57%，從證券市場融資的比重是16%。另外，國有銀行改制后，對中小企業(yè)貸款 存在著種種體制上的障礙，從而使中小企業(yè)間接融資困難重重。（1）考慮中小企業(yè)規(guī)模小，銀行貸款向大企業(yè)傾斜第一，成本高由于中小企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營方式靈活，流動資金不足，其貸款的特點也正好表明為要得急、頻率高、數(shù)量少。而對于銀行而言每筆貸款資金量的大小都要履行復雜的審批發(fā)放程序。結(jié)果銀行的貸款單位經(jīng)營成本和費用上升，給大企業(yè)貸款是“批發(fā)”，給中小企業(yè)貸款是“零售”，沒有規(guī)模經(jīng)濟性。大銀行從節(jié)約經(jīng)營成本和降低費用的“經(jīng)濟性”出發(fā)，不愿與中小企業(yè)打交道。第二，風險大大多數(shù)中小企業(yè)缺乏必要的帳目，也不能執(zhí)行正規(guī)的財會制度，缺乏信用觀念。有的企業(yè)甚至惡意逃廢銀行債務，銀行貸款風險大。例如，某銀行安陸市支行向武漢同濟藥業(yè)公司發(fā)放1年期抵押貸款100萬元，另一銀行分別向武漢華利房地產(chǎn)公司、海南三亞供銷公司發(fā)放1年期抵押貸款1087萬元和887萬元，三筆貸款均為抵押，應該說安全系數(shù)較高，但都因貸后信息監(jiān)測不到位，信息反饋不及時，貸后跟蹤管理沒跟上，對異地企業(yè)經(jīng)營狀況的變化掌握不及時，導致這三筆貸款均已列入呆帳類貸款。后來兩家銀行分別在當?shù)胤ㄔ簩杩钇髽I(yè)進行了訴訟，法院的判決均為勝訴案件，但借款企業(yè)均無可執(zhí)行的資產(chǎn)。各大銀行為保證貸款安全而采取的貸款權(quán)上收和瞄準大型企業(yè)的做法，實際上造成了中小企業(yè)貸款難，對中小企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。（2）銀行貸款向國有企業(yè)傾斜在我國，傳統(tǒng)的辦法是以所有制來劃分企業(yè)。受計劃經(jīng)濟影響及行政干預，我國國有商業(yè)銀行在放貸時很大程度受所有制性質(zhì)的影響。國有中小企業(yè)獲得貸 款容易得多，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、集體企業(yè)就難得多。調(diào)查表明，國有及集體中小企業(yè) 的戶數(shù)和貸款余額分別占統(tǒng)計樣本總額的62%和83%，而股份制企業(yè)、三資企業(yè)、個體企業(yè)、私營企業(yè)和其他性質(zhì)企業(yè)的貸款戶數(shù)和余額分別占38%和17%，貸款明顯向國有中小企業(yè)傾斜。其主要原因在于銀行的經(jīng)營者認為國企是國家的，銀行也是國家的。貸款給國有企業(yè)收不回來也是“肉爛在鍋里”沒什么責任；貸款給非國有企業(yè)收不回來則責任重大。某些國有企業(yè)領(lǐng)導也存在同樣的想法，結(jié)果造成大量貸款變成呆帳、壞帳。（3）抵押貸款和擔保貸款難為減少銀行的不良資產(chǎn)，防范金融風險，1998年以來各商業(yè)銀行普遍推行了抵押、擔保制度，純粹的信用貸款已經(jīng)很少。據(jù)央行統(tǒng)計，到2005年一季度，其中，個人住房抵押貸款又占據(jù)了房地產(chǎn)信貸的大半江山。可見抵押貸款和擔保貸款已經(jīng)成為貸款的主要方式。中小企業(yè)貸款難主要表現(xiàn)在抵押難和擔保難上。抵押難，一是中小企業(yè)可抵押物少，抵押物的折舊率高。二是評估登記部門分散、手續(xù)繁瑣、收費高昂。擔保難，主要表現(xiàn)為中小企業(yè)難以找到合適的擔保人。大型國營企業(yè)可以在上級行政主管部門的撮合下，由效益好的企業(yè)來擔保，甚至由政府機構(gòu)出面擔保。而中小企業(yè)，尤其是民營中小企業(yè)則完全是獨立法人，不愿承擔其他企業(yè)的連帶責任，所以相互之間不愿擔保。在自身資金短缺時也很難找到擔保人。（4）金融體系和信貸政策存在缺陷我國中小企業(yè)的發(fā)展離不開金融機構(gòu)的支持，但除城市商業(yè)銀行明確規(guī)定為中小企業(yè)服務外，國家對其他銀行特別是國有商業(yè)銀行，在扶持中小企業(yè)方面，沒有剛性的政策規(guī)定，中小企業(yè)融資的體系有待于完善。沒有全國統(tǒng)一的信用評估機制和監(jiān)督機制，沒有形成完善的全國性擔保體系，缺少為中小企業(yè)融資提供服務的中介機構(gòu)也是造成中小企業(yè)融資渠道不暢的原因。中小企業(yè)對資金的渴望和改革開放以來我國居民收入的不斷增加，客觀上為中小企業(yè)直接融資提供了條件。中小企業(yè)的直接融資也為社會閑置資金提供了一 個有效的投資渠道。直接融資的方式主要有集資、股票融資、債券融資、民間借貸和利用風險投資等。（1）集資的范圍有限集資是將社會上的閑散資金集中起來從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，每個參與者可以按照自己所出資金的份額來分享以后的經(jīng)營成果。集資又有合法集資和非法集資之分。合法集資一般由一人或幾人發(fā)起在各自的親友之間，或一個單位在職工內(nèi)部 募集資金用于生產(chǎn)經(jīng)營，而非法集資是違反國家金融法規(guī)，高息攬資。非法集資 的存在也說明僅靠合法集資是遠遠不能滿足企業(yè)對資金的需求，而中國又缺乏一 個活躍的私人資本市場。私人資本的籌集會受到非常大的限制，所以集資的范圍 在不逾越法律的界限之內(nèi)是相當有限的。一般人集資僅限于親友之間，而企業(yè)集資多在內(nèi)部職工這個范圍內(nèi)，所集資金難以滿足企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對資金的需求。（2）股票融資門檻高股票融資最大的優(yōu)點就是企業(yè)沒有還本付息的壓力，而且資金可以長期使 用。1990年12月，上海、深圳兩地相繼成立了證券交易所。截止2010年8月 底，境內(nèi)上市公司已達1947家。但由于A股市場的上市門檻高，如我國《公司法》和《股票發(fā)行和交易管理暫行條例》規(guī)定，發(fā)行股票上市的審批條件之一：“發(fā)行后的股票總額不少于人民幣5000萬元”，這對于資產(chǎn)規(guī)模不大的中小企業(yè)而言，是不切實際的。（3）民間借貸負面影響大、風險大、融資成本高在一些地方，民間借貸活動異常活躍，民間借貸成為私營企業(yè)融資的重要渠道。據(jù)《南方周末》2011年的報道，央行溫州中心支行上半年進行的一次調(diào)查顯示，溫州民間借貸市場規(guī)模達到1100億元，有89%的家庭或個人、%的企業(yè)參與。而來自溫州官方的文件也首次證實，當?shù)孛耖g借貸規(guī)模占民間資本總量六分之一左右，且相當于溫州全市銀行貸款的五分之一。其資金來源主要是民營企業(yè)和普通家庭的閑置資金。民間金融機構(gòu)具有許多符合市場經(jīng)濟的特點和優(yōu)勢，如組織機制靈活、效率高，對于當?shù)氐闹行∑髽I(yè)資信比較了解等。所以盡管國家對諸如私人錢莊、農(nóng)村合作基金等民間的非法和準非法的灰