【文章內(nèi)容簡介】 、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的分類；都將負債分為流動負債和長期負債；都將所有者權(quán)益劃分為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等等，且各會計科目的名稱大體一致。盡管利潤表中的會計科目有別，但直接費用、間接費用、期間費用的劃分界限及會計科目使用大體相同。（３）會計報表的名稱、格式、內(nèi)容及其編制方式基本相同商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計都統(tǒng)一為資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表，并且采用的格式都是左右對應(yīng)式的資產(chǎn)負債表，多步驟式的利潤表和以直接法表現(xiàn)的現(xiàn)金流量表。名稱的一致和格式的一致為內(nèi)容基本一致打下了基礎(chǔ)，而內(nèi)容的一致又是編制方法一致的前提。（４）對相同的會計要素，給出了大體相同的確認、計量標準在商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計中，對資產(chǎn)進行確認的范圍、時點，對資產(chǎn)的計量方式、方法都基本相同，而對損益的確認步驟，對營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤的計量方式也大體相同。商業(yè)銀行會計和企業(yè)會計的不同點（１）商業(yè)銀行會計核算方法的具有特殊性商業(yè)銀行會計核算方法分為基本核算方法和業(yè)務(wù)核算手續(xù)兩大部分?；竞怂惴椒ㄊ歉黜棙I(yè)務(wù)核算處理的基礎(chǔ)，是對各項業(yè)務(wù)核算手續(xù)的概括；業(yè)務(wù)核算手續(xù)則是基本核算方法在各項業(yè)務(wù)核算中的具體運用，是對銀行會計對象反映和控制的實現(xiàn)或完成?？傮w而言，商業(yè)銀行會計基本核算方法與國民經(jīng)濟其他部門的會計核算方法是類似的，主要包括：設(shè)置會計科目(賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查及編制會計報表。然而，這些基本核算方法的具體運用則存在較大的差異，體現(xiàn)了銀行會計核算方法的特殊性。（２）商業(yè)銀行會計科目設(shè)置的與企業(yè)會計不同商業(yè)銀行會計科目按其與資產(chǎn)負債表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目相關(guān)聯(lián)，用以反映和控制銀行資金運動的科目；表外科目是指與資產(chǎn)負債表有關(guān)項目無關(guān)聯(lián)，用以記載不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項的科目。例如：“抵押貸款”、“活期存款”、“聯(lián)行往來帳”、“實收資本”、“本年利潤”等科目均為表內(nèi)科目；“重要空白憑證”、“代保管抵押品”、“銀行承兌匯票”等科目均為表外科目。表外科目是商業(yè)銀行根據(jù)自身的情況和管理的需要自行設(shè)置的，一般沒有全國統(tǒng)一的表外科目。（３）商業(yè)銀行會計記賬方法與企業(yè)會計不同商業(yè)銀行會計表內(nèi)科目所反映的資金增減變化采用借貸記賬法記賬，表外科目所反映的不涉及資金運動的重要業(yè)務(wù)事項采用單式收付記賬法記賬。即以“收入”和“付出”作為記賬符號，當表外科目涉及的重要業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，記“收入”；注銷或沖減時記“付出”，余額表示尚未結(jié)清的重要業(yè)務(wù)事項。各科目僅單方面反映其自身的增減變動，不涉及其他科目，也不存在著科目間的對應(yīng)關(guān)系?？梢姡虡I(yè)銀行會計既采用復(fù)式記賬法（借貸記賬法即為復(fù)式記賬法的一種），也采用單式記賬法。但是并不是每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時需要進行復(fù)式記賬和單式記賬，只是對于某些業(yè)務(wù)事項不經(jīng)過賬內(nèi)核算但又必須記載反映的，則需要通過表外科目進行核算。（４）商業(yè)銀行會計的會計憑證設(shè)置和填制具有特殊性商業(yè)銀行會計既有通用的基本憑證，又有專用的特定憑證；既有單式憑證，也有復(fù)式憑證；既有表內(nèi)科目憑證，也有表外科目憑證。因而，商業(yè)銀行會計憑證的設(shè)置和填制亦有其自身的特性，主要包括以下幾點：首先，商業(yè)銀行會計憑證具有統(tǒng)一性和社會通用性的特征。這是因為商業(yè)銀行會計憑證，不僅要供銀行內(nèi)部管理使用，而且要供對外營運業(yè)務(wù)使用，是銀行以外的有關(guān)企業(yè)、單位會計核算的依據(jù)。其次，商業(yè)銀行會計廣泛采用由客戶填寫的原始憑證來取代記賬憑證。（５）商業(yè)銀行會計賬簿與企業(yè)會計也不同商業(yè)銀行會計賬簿按其提供會計核算資料的詳細程度不同分為總賬、日記賬、分戶賬、余額表和登記簿。分戶賬按其賬頁格式的不同分為甲種賬、乙種賬、丙種賬和丁種賬四種。通過企業(yè)會計與商業(yè)銀行會計的對比，不難發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行會計具有普通會計的相關(guān)業(yè)務(wù)，另外還有其行業(yè)特有的會計業(yè)務(wù)，因此普通會計所面臨的會計風險商業(yè)銀行會計同樣會存在。二、會計風險分析會計全進程，會計風險分為會計管理風險、會計人員素質(zhì)風險和會計操作風險。會計管理風險系指會計管理制度不健全，管理手段不到位或監(jiān)督力度不夠，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。會計人員素質(zhì)風險系指會計人員由于自身的業(yè)務(wù)技能不高，責任心不強，道德不佳，而使銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。會計操作風險系指在會計操作中執(zhí)行制度不嚴格，崗位設(shè)置不合理，電算化系統(tǒng)不完善，使商業(yè)銀行資金財產(chǎn)遭受損失的可能性。三、商業(yè)銀行會計風險和防范（一）商業(yè)銀行會計普通風險及防范風險是由不確定性引起的盈利或虧損的可能性。在經(jīng)濟界,對風險的認識并不完全一致,就一般意義而言,風險是指遭受損失的可能性。銀行經(jīng)營活動的運作過程,與銀行會計十分密切,幾乎每一筆業(yè)務(wù)都需要銀行會計的核算與操作。首先商業(yè)銀行會計具有普通會計存在的風險，即會計管理風險、會計人員素質(zhì)風險和會計操作風險。針對基本風險應(yīng)采取的措施如下：一是加強制度建設(shè)。首先要嚴格按照會計基本制度，制定會計人員崗位職責和修訂規(guī)范崗位操作規(guī)程，且操作規(guī)程要具有較強的規(guī)范性、實用性、針對性和可操作性，確保有章可循、違章必究。其次要按會計基本制度要求，配齊、配足會計人員，明確各自職責，確保會計業(yè)務(wù)各主要環(huán)節(jié)能互相制約。對于基層商業(yè)銀行而言，重要的是要在不斷完善各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，做到嚴格執(zhí)行。應(yīng)建立事后稽核制度，根據(jù)業(yè)務(wù)量狀況，設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)及一定數(shù)量的業(yè)務(wù)素質(zhì)高、思想品德好的人員，在規(guī)定時間內(nèi)將全部會計業(yè)務(wù)重新進行一次復(fù)核性操作，以便及時發(fā)現(xiàn)和消除潛在的風險隱患。同時還要加強對事后稽核工作質(zhì)量的考核，確保差錯糾正的及時性和有效性。還應(yīng)建立會計檢查制度，定期和不定期地進行會計檢查，可采取重點的、突擊的、全面的檢查，構(gòu)筑起會計風險防范的第三道防線。二是狠抓會計人員素質(zhì)。會計人員處于會計風險防范的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是會計工作的執(zhí)行者。會計人員的責任心、道德水平、業(yè)務(wù)技能如何，直接影響到會計工作的規(guī)范與否，所以提高會計人員素質(zhì)，是促進會計工作規(guī)范化、有效防范風險的基礎(chǔ)。為此，首先要加強對會計人員的法紀政紀、反腐倡廉、革命傳統(tǒng)和職業(yè)道德等方面的思想政治教育，增強法制意識、風險防范意識，樹立正確的世界觀、人生觀、價值觀，自覺遵守各項規(guī)章制度，抵制各種不正之風的侵蝕，在各自工作崗位上發(fā)揮主動性、積極性和創(chuàng)造性。其次要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，開展有針對性、適用性強的崗位培訓，開展業(yè)務(wù)知識競賽和業(yè)務(wù)理論研討。通過集中學習、輔導(dǎo)和自學相結(jié)合的辦法，提高會計人員業(yè)務(wù)技能。三是利用先進的技術(shù)手段，為防范風險再設(shè)一道防線。要在當前激烈的金融競爭中處于有利地位，就要利用先進的計算機手段來處理會計業(yè)務(wù)，建立更加有效、更加安全可靠的核算體系。首先要完善電算化系統(tǒng)，加速電子化進程、開發(fā)監(jiān)督程序，以強化制約機制的實施，達到減少風險的目標。如業(yè)務(wù)權(quán)限的制約，業(yè)務(wù)種類之間的勾稽制約，票據(jù)掛失，有權(quán)部門的凍結(jié)、查詢，賬務(wù)資金的核對、積數(shù)、利率、金額的勾稽等，同時還要建立相應(yīng)的電算化操作制度，嚴格執(zhí)行口令制度，開機、關(guān)機，事中操作制度等。（二）商業(yè)銀行會計特有風險及防范商業(yè)銀行屬于金融企業(yè)，除了普通企業(yè)會計的相關(guān)會計工作，它還具有金融企業(yè)獨有的會計業(yè)務(wù)，因此在這一層意義上,銀行風險也可以理解為銀行會計的風險。銀行會計風險主要由以下幾方面構(gòu)成:目前，中國商業(yè)銀行主要形成了以“三票一卡”為主體的支付方式。隨著經(jīng)濟活動的日益頻繁，支付數(shù)量的日趨上升，以結(jié)算票據(jù)為主要支付手段的結(jié)算業(yè)務(wù)給銀行帶來了諸多風險。結(jié)算業(yè)務(wù)是銀行一項重要的中介業(yè)務(wù),它是通過銀行提供各種支付結(jié)算的手段與工具,為客戶實現(xiàn)經(jīng)濟活動中的貨幣給付轉(zhuǎn)移。其風險主要有：（1）詐騙風險。詐騙風險的產(chǎn)生,是由于犯罪分子利用熟悉銀行業(yè)務(wù)的優(yōu)勢,把銀行匯票、銀行承兌匯票作為作案的對象和工具,輔之以高科技手段,有預(yù)謀、有組織地進行巨額的票據(jù)詐騙。（2）透支風險。是指客戶以“三票一卡”中的信用卡為作案工具,進行惡意透支。此類風險主要是透支者利用銀行管理上的漏洞和時間差作案,嚴重時會使銀行產(chǎn)生很大的經(jīng)濟損失。（3）真假匯票識別難的風險。由于造假票手段不斷提高而銀行識別手段相對比較落后,因此,在這方面的風險仍然存在。（4）匯票貼現(xiàn)風險。匯票到期后，貼現(xiàn)銀行無法收回貼現(xiàn)金額。（5）承兌風險。匯票到期后出票人賬戶無足夠資金付款。（6）操作風險。從銀行結(jié)算看，有職員操作失誤或違規(guī)而造成的風險，如無理退票、壓票，審核不嚴等帶來的操作風險。（7）聯(lián)行風險。聯(lián)行往來是銀行間資金劃撥的一個不可缺少的環(huán)節(jié)。由于聯(lián)行核算手續(xù)不嚴密，因錯發(fā)、漏發(fā)、延發(fā)聯(lián)行報單等失誤，而造成銀行資金的直接損失。銀行會計的主要職責是組織會計核算，為經(jīng)營管理者提供及時準確的會計信息。會計核算風險是指由于會計核算諸多環(huán)節(jié)失控所帶來的種種風險。其包括的風險有：（1）會計基礎(chǔ)工作風險。銀行會計基礎(chǔ)工作，在于真實、完整、及時地對經(jīng)濟業(yè)務(wù)組織核算，如果核算方法不準確，核算程序不規(guī)范，核算質(zhì)量不高，就容易引發(fā)風險。每日大量現(xiàn)金收付，憑證受理審核，科目運用，賬戶登錄和結(jié)息等，各個環(huán)節(jié)都直接或間接與風險相聯(lián)系。（2）決算風險。商業(yè)銀行以效益為核心，客觀上要求其在符合市場需求的前提下，有健全的以財務(wù)考核為中心的科學的管理制度——財務(wù)報告作為考核各級行經(jīng)營業(yè)績的主要依據(jù)。財務(wù)定量評價最直接、最重要的資料是財務(wù)報告提供的會計信息。由于一些銀行為了完成上級下達的任務(wù)，吸收高成本資金，呆賬、壞賬準備金的提取比例有誤，應(yīng)收利息計提標準不合理，不提少提應(yīng)付利息等，造成銀行利潤虛盈實虧，財務(wù)報告不準確。（3）評價風險。對客戶提供的財務(wù)報告不作認真分析、判斷、高估其償債能力及經(jīng)營水平，造成潛在風險；對內(nèi)部夸大信貸資產(chǎn)質(zhì)量，使一份非可行性論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過，造成信貸資產(chǎn)損失的風險。從會計工作的程序看,結(jié)算編制是最后的環(huán)節(jié)。在銀行業(yè)中,結(jié)算風險最主要的表現(xiàn)是結(jié)算數(shù)據(jù)的不真實,其中尤其是利潤反映不真實。當然,這種情況的存在,有技術(shù)或制度上的原因,也有人為的因素。（1）從人為的因素來看,不可忽略的問題是虛假性。如有的金融機構(gòu)為了其本單位或其它某種需要,要求會計部門在結(jié)算報表上做數(shù)字游戲,或虛增利潤,或虛減利潤。另外,搞賬外賬,想以此取得業(yè)績考核名次或達到暗留盈利的目的。應(yīng)看到,結(jié)算利潤是反映經(jīng)營者最終經(jīng)營成果的重要指標,其數(shù)據(jù)不實,不僅會影響單位本身,也會對上一級部門(如總行一級法人),乃至對國家隱藏風險。（2）從技術(shù)或制度的原因來看,主要是合理性問題,如呆賬、壞賬、準備金的提取比例是否合理,應(yīng)收利息計提的標準是否合理等。不過就銀行本身工作而言,前者(人為的因素)是尤其重要的。這一風險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）由于會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、責任心不強，或在執(zhí)行會計制度過程中發(fā)生人為偏差、違規(guī)操作，在工作中表現(xiàn)出服務(wù)不積極，操作行為不規(guī)范，或因會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，使金融機構(gòu)資金財產(chǎn)遭受損失的風險也不可忽視。（2）還有個別銀行人員品質(zhì)惡劣，和不法分子內(nèi)外勾結(jié)，肆意侵害銀行利益，從而引發(fā)經(jīng)濟案件。（3）會計崗位設(shè)置缺乏應(yīng)有的互相制約和牽制，造成一些人員違規(guī)、違紀，甚至貪污挪用銀行資金，給銀行帶來風險。會計工作