【文章內(nèi)容簡介】 運用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計工作底稿上說明其理由。執(zhí)行這項核實性測試時，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。目的是為了對以下兩項取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計期間入賬；在同一期間對有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進行相應(yīng)的記錄。目的是為了取得屬于被審會計期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測試對現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達很重要。在審計人員對會計報表做出審計結(jié)論前，客戶可能收至上一個會計期間的應(yīng)收賬款。在實際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計，將這些在期后收回的款項與資產(chǎn)負(fù)債表日相對應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時間長短列示每個客戶所欠的金額。這項測試更強調(diào)客戶報告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨確認(rèn)反映的應(yīng)收款項目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報表上歸類為流動負(fù)債的那些顧客的貸方余額。第三篇：應(yīng)收賬款分析應(yīng)收賬款是指企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項，實質(zhì)是收款企業(yè)向付款企業(yè)提供的一種商業(yè)信用[4]。應(yīng)收賬款同時也是企業(yè)對客戶所擁有的一項債權(quán)，應(yīng)收賬款的對象既包括向企業(yè)購買商品的外部人員，也包含因需要提供商品和勞務(wù)的單位內(nèi)部員工，是企業(yè)對他們享有的債權(quán)。因而應(yīng)收賬款不僅在應(yīng)收款項中比重大于其他應(yīng)收款，在整個企業(yè)的資產(chǎn)中也是不可缺少的部分。在我國的商品市場經(jīng)濟逐漸完善的過程中，商業(yè)信用被企業(yè)為增加市場占有率而不計后果的使用，長期掛在賬面上的應(yīng)收賬款數(shù)額也呈上升趨勢。企業(yè)為了有效的管理應(yīng)收賬款，保證應(yīng)收賬款的質(zhì)量，促進應(yīng)收賬款的回收，應(yīng)收賬款管理的研究已成為每個企業(yè)的必修課。商業(yè)競爭，供大于求。我國距離加入世界貿(mào)易組織（WTO）已有十余年，我國的商品市場已經(jīng)從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。這就不得不促使賣家為了擴大市場占有率，在競爭中立足，甚至為了在同行中不被競爭淘汰，利用各種有效的手段去吸引盡可能多的客戶，擴大銷售額，占領(lǐng)市場，信用銷售就成為企業(yè)吸引客戶的必要手段之一。賒銷是企業(yè)向客戶提供的在一定期限內(nèi)比銀行更加優(yōu)惠的無利息貸款，這種信用政策深受客戶的歡迎。企業(yè)提供的賒銷，是應(yīng)收賬款形成的前提條件，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)也為壞賬呆賬的產(chǎn)生埋下隱患。銷售和收款的時間不在同一時點，兩者之間具有差距。企業(yè)與客戶的實際交貨時間和企業(yè)收到客戶打過來貨款的時間往往存在不一致的現(xiàn)象，這個時間差也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生[10]。對于人民商場來說，在銷售旺季，存貨處于供不應(yīng)求狀態(tài)，企業(yè)的發(fā)貨時間往往后于企業(yè)收到貨款的時間，這就意味著在交易過程中現(xiàn)銷往往多余賒銷。企業(yè)除了在銷售旺季，發(fā)出貨物的時間都是比客戶收到貨款的時間提前，意味著賒銷的次數(shù)往往多余現(xiàn)銷，應(yīng)收賬款就隨之而生。企業(yè)為了降低經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)為了降低存儲成本，減少積壓，樂于采用賒銷作為促銷手段。假若企業(yè)持有大量的存貨，相應(yīng)的針對存貨的管理費用，倉庫租賃費用以及有關(guān)存貨的各類保險費都將需要增加，由于技術(shù)的更新等原因，放在倉庫中的存貨還存在減值的風(fēng)險。因此，企業(yè)總認(rèn)為將存貨賒銷出去遠(yuǎn)遠(yuǎn)比放在倉庫中更為有利。企業(yè)采用這種形式減少存貨，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險將會增加，因為這僅僅是應(yīng)收賬款的增加，對當(dāng)期現(xiàn)金流的增加沒有直接影響，增加的只會是賬面價值，還有可能給企業(yè)帶來壞賬損失。企業(yè)不合理的考核以及獎勵制度。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)通過物質(zhì)對員工實施的獎勵，以業(yè)務(wù)量為考核標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)量考核是由員工簽單數(shù)量以及簽單金額大小決定，這就必然造人民商場由原來小型修理門市發(fā)展成為一家家電商場，隨著規(guī)模的不斷擴大，經(jīng)營商品的種類，經(jīng)營的理念也在發(fā)生不斷的變化。人民商場經(jīng)營的范圍在不斷擴大，管理理念的樹立，企業(yè)宗旨的貫徹執(zhí)行，企業(yè)文化改變和市場策略的不同，人民商場近幾年取得耀眼的成績。但光輝的背后也有應(yīng)收賬款帶來的苦惱，正如西方諺語所形容的“銷售只有在貨款收回之后才能算數(shù)，在此之前，與無償贈送沒有區(qū)別”。然而，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)不管是利潤最大化還是股東財富最大化，都是以企業(yè)能夠獲利為前提，盡管有可能是為了獲取短期利益，有可能是為了更好地發(fā)展獲取長期利益，人民商場也不能夠除外，在銷售額增長的同時能夠盡快收回貨款，資金快速回籠是其經(jīng)營的目標(biāo)。從兩張表中可以看出5年來2012年應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的比重較大，%，%，主要是因為企業(yè)代理的美的空調(diào)當(dāng)年推出新款變頻空調(diào)，為了贏得客戶對新產(chǎn)品的認(rèn)可，更好的推廣新產(chǎn)品，大多采用賒銷。其他年份相對較低，2010年達到最低水平，%，%，總體趨勢是從2010年到2012年逐漸升高，在2012年達到最高水平，從2012年開始有所下降。一般而言，應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)同方向變動，但在2013年和2014年有所改變，2013年應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)的比例比2014年高，而與總資產(chǎn)的比率卻低于2014年，說明當(dāng)年的資產(chǎn)中流動資產(chǎn)比重較小。但總體而言應(yīng)收賬款所占比例仍然很高，需要合理的管理。從表中可以發(fā)現(xiàn)賬齡在一年之內(nèi)應(yīng)收賬款所占的比例較高，%，這對企業(yè)來說是較好的現(xiàn)象，說明企業(yè)的這批應(yīng)收賬款可以在較短的時間內(nèi)流回企業(yè)，促進企業(yè)現(xiàn)金流入，現(xiàn)金作為企業(yè)的血液，應(yīng)收賬款的收回將促進企業(yè)“血液”更好地循環(huán)。同時，一年內(nèi)的應(yīng)收賬款收回的可能性較高，可以保證企業(yè)資金的快速回籠。%的比例，仍是應(yīng)收賬款管理較需要重視的部分，加大對這部分應(yīng)收賬款的追蹤管理，定期核對，保證到期能夠收回款項。但3年以上應(yīng)收賬款仍占有一定比例，這些賬款收回的可能性將大打折扣，收回的風(fēng)險較大，應(yīng)對這部分應(yīng)收賬款計提較高的壞賬準(zhǔn)備，同時加大催款力度，對能夠收回這筆款項的員工給予一定比例的金錢獎勵。應(yīng)收賬款位于資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)，是對關(guān)聯(lián)企業(yè)定期可收回的債權(quán)，到期將有現(xiàn)金流入企業(yè)，也是企業(yè)運用商業(yè)信用銷售的結(jié)果。賒銷方式的運用有利于企業(yè)擴大銷售市場，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)負(fù)債表中一項目，通過計提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備和收回被確認(rèn)的壞賬沖減管理費用將直接影響現(xiàn)金流量表和利潤表，因此不能將應(yīng)收賬款僅僅視為一項財務(wù)指標(biāo)來衡量。%、%、%%，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重較大，特別以2012年為最高。同時主營業(yè)務(wù)增長的幅度少于應(yīng)收賬款增長的幅度，這將必然影響企業(yè)的凈收益。除非我國的商業(yè)信用和法律文件得到完善，否則，應(yīng)收賬款增加的幅度大大超過應(yīng)收賬款的幅度是不正常的。人民商場壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款總額的比率都為10%，沒有依據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的不同計提不同的比例。計提壞賬準(zhǔn)備是依照會計準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則，另一方面也體現(xiàn)發(fā)生壞賬呆賬的風(fēng)險逐漸增加。然而作為資產(chǎn)減值賬戶，壞賬準(zhǔn)備的計提卻沒有相對固定的標(biāo)準(zhǔn)，存在一定的任意性，由管理層隨意的操縱。人民商場對應(yīng)收賬款的管理采用賬齡分析法，按照收款時間不同，計提不同的壞賬比率，以應(yīng)收賬款賬齡越短收回的可能性就越大為假設(shè)，而實際操作中，應(yīng)收賬款能夠收回與賬齡并不是絕對的對應(yīng)關(guān)系，并不是賬齡越短就一定能收回，因此企業(yè)對賬齡計算準(zhǔn)確與否，對壞賬準(zhǔn)備的計提具有直接的影響。會計準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定對于企業(yè)多計提的壞賬準(zhǔn)備要按照原渠道沖回，不能作為本增加的利潤。該企業(yè)為了簡化會計核算，直接作為本的利潤，使得利潤造成虛增。所以，人民商場壞賬準(zhǔn)備的計提及沖回需要引起重視。第四篇：淺議應(yīng)收賬款分析（定稿）應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。一般來說，企業(yè)銷售商品時，寧愿提供現(xiàn)金折扣以收回銷售現(xiàn)款，而不愿意采用賒銷。但是，隨著市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)收賬款的增加也有其不利的一面：一是會減慢企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度；二是不可避免地會產(chǎn)生一些收不回來的壞賬。這就要求企業(yè)管理者必須重視對應(yīng)收賬款的分析。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。應(yīng)收賬款分析主要包括以下幾個方面：一、應(yīng)收賬款總額及周轉(zhuǎn)情況的分析（一）應(yīng)收賬款是企業(yè)正常交易中與顧客發(fā)生賒銷而產(chǎn)生的未結(jié)清賬款影響企業(yè)應(yīng)收賬款大小的因素一般有：。每一個企業(yè)為了能使自己在激烈的競爭中取勝，擴大企業(yè)的商品銷售，取得更好的經(jīng)濟效益，就不得不以某一優(yōu)惠的條件來吸引顧客。而賒銷正是達到這一目的的重要手段。作為銷貨者來說，為了招攬顧客，擴大銷售量，愿意為購貨者提供商業(yè)信用。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。企業(yè)應(yīng)收賬款的大小在很大程度上取決于企業(yè)的銷售規(guī)模。而企業(yè)每天在市場上銷售的商品越多，占用在流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)各階段的資產(chǎn)也就越大，因為應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的一個重要階段，所以也就毫不例外地會隨著銷售規(guī)模的擴大而增加。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。當(dāng)企業(yè)提供信用期限較長、折扣率較低時，企業(yè)應(yīng)收賬款方面占用的資產(chǎn)數(shù)額就會增加，銷售量增多；反之，企業(yè)提供的信用期限較短、折扣率較高占用在應(yīng)收賬款的資產(chǎn)數(shù)額就會減少，但銷量會受到影響。除此之外，還有企業(yè)產(chǎn)品在市場上的需求情況、產(chǎn)品質(zhì)量、季節(jié)變化等因素也會影響企業(yè)應(yīng)收賬款的占用量。（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來進行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。它可以測定企業(yè)某特定期間收回賒銷賬款的能力和速度。其計算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。在上式中，分子應(yīng)是賒銷收入凈額，即商品銷售收入扣除現(xiàn)銷收人、銷售折讓與折扣后的余額。因為應(yīng)收賬款是由于賒銷而引起的，分母中的平均應(yīng)收賬款是年初應(yīng)收賬款余額和年末應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。否則，企業(yè)的營運資金過多地呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常的資金周轉(zhuǎn)。由于一般企業(yè)對外會計報表中很少將賒銷與現(xiàn)銷的數(shù)字予以分別反映，所以在分析應(yīng)收賬款時，往往需要進一步去搜集有關(guān)的資料以計算賒銷凈額。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。上表表明該企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率正在持續(xù)穩(wěn)定中提高，由五年前的3次，顯示其信用政策和收賬政策已有顯著改善，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加快。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。它表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)力到收回款項并轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金所需的時間。其計算公式為：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360天/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率一般而言，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)并無一定的標(biāo)準(zhǔn)，也很難確立一項理想的比較基礎(chǔ)，但還是周轉(zhuǎn)一次所需天數(shù)越少越好。因為所需天數(shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)究竟多少才算合適，應(yīng)視企業(yè)的政策并參照同行業(yè)所定標(biāo)準(zhǔn)而制定。此外，一個企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)還可能由于某些特殊因素存在，如銷貨條件改變、現(xiàn)銷或分期付款銷貨政策對正常賒銷的影響、同業(yè)競爭、物價水平變動、信用或收賬政策變更、新產(chǎn)品的開拓等等，均將影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)的變化。嚴(yán)格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項平均值而已，確實無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。二、應(yīng)收賬款的管理及壞賬準(zhǔn)備情況分析為了加強應(yīng)收賬款的管理和提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)對應(yīng)收賬款要及時進行清理和計提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項，應(yīng)視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，3年以上未收回的應(yīng)收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受，也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴(yán)格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。（一）可采用賬齡分析法進行分析賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。其分析方法可見下表。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計提比例。拖欠時間短則計提比例可以低些，拖欠時間長則計提比例相對高些，三年以上的可全部計提。另外，在清理應(yīng)收賬款時，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。通過以上方法可促使企業(yè)采取有效的措施。（二）采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備我國現(xiàn)行分行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，可以按應(yīng)收賬款年末余額的3％o一5％o計提壞賬準(zhǔn)備。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。但也存在一些不足：首先，各年的壞賬損失費用既不與企業(yè)實際發(fā)生的壞賬相對應(yīng)，也不與當(dāng)年發(fā)生的賒銷收入相對應(yīng)，其數(shù)額難以理解。其次，不能避免因壞賬發(fā)生的偶然性而導(dǎo)致各年壞賬損失的波動性，直接影響了各年經(jīng)營成果的穩(wěn)定。（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費用與當(dāng)期的收入相配比其出發(fā)點是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計算。因此，賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額，它反映的是一個時期的數(shù)字，以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù)，即當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額。其優(yōu)點是，不論各年實際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費用就將保持平穩(wěn)。此法計算簡便，容易理解，但也存在一定的缺點：首先，在“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中一并核算各期的壞賬準(zhǔn)備金額、實際發(fā)生的壞賬損失以及前已確認(rèn)的壞賬收回，而在期末時，又不作調(diào)整，不能分別反映各個時期的壞賬準(zhǔn)備金額，從而使得該賬戶的余額難以理解，甚至?xí)官Y產(chǎn)負(fù)債表的使用者誤解。其次，賒銷百分比法的出發(fā)點是本期發(fā)生的賒銷業(yè)務(wù)量，而不問賒銷業(yè)務(wù)的后續(xù)情況。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計提一定的壞賬準(zhǔn)備金。三、如何減少應(yīng)收賬款損失在市場經(jīng)濟條件下，各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中，有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難，就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準(zhǔn)備金，在壞賬實際發(fā)生時，再沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。因此，應(yīng)收賬款是流動資產(chǎn)中的一個重要項目，它的數(shù)額大小直接影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。財會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。一是根據(jù)市場行情、競爭者的能力和企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量制定合理的信用條件；二是對應(yīng)收賬款嚴(yán)格管理，采取較好的收賬政策。最理想的收賬策略是既要順利收回貨款，又要維持良好的企業(yè)與客戶的關(guān)系，降低收賬費用。這在實際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進行應(yīng)收賬款分