【正文】 們一個(gè)思路和提綱，對實(shí)踐有益，大家補(bǔ)充一下吧，我建議：1，增加應(yīng)收帳款壞帳分析，看看哪些應(yīng)收帳款容易壞帳（哪個(gè)業(yè)務(wù)、哪個(gè)部門、哪個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理、哪些客戶、哪個(gè)區(qū)域、哪個(gè)時(shí)間等等），以及比例大小，這個(gè)很主要；2，應(yīng)收帳款分析目的中增加“降低商業(yè)交易風(fēng)險(xiǎn)”3，增加應(yīng)收帳款催收效果分析對應(yīng)收賬款的分析，另外要注意對法律有效資料進(jìn)行分析和總結(jié)，如簽章有效的對賬單、送貨單、購銷合同等，對于無法取得的此類證據(jù)，要進(jìn)行分析其原因。二、各行業(yè)分析，餅狀圖表示；各行業(yè)的應(yīng)收賬款又是又哪些大客戶組成，選前三個(gè)進(jìn)行分析（從市場部取得信息），從這些拖欠大額賬款的客戶里找出一些行業(yè)規(guī)律，哪些行業(yè)的客戶一般在什么結(jié)點(diǎn)容易付款，總結(jié)成原因。財(cái)會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收回應(yīng)收賬款，減少壞賬發(fā)生，將應(yīng)收賬款損失降到最低。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是依照會計(jì)準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則，另一方面也體現(xiàn)發(fā)生壞賬呆賬的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。%的比例，仍是應(yīng)收賬款管理較需要重視的部分，加大對這部分應(yīng)收賬款的追蹤管理，定期核對，保證到期能夠收回款項(xiàng)。但光輝的背后也有應(yīng)收賬款帶來的苦惱，正如西方諺語所形容的“銷售只有在貨款收回之后才能算數(shù)，在此之前，與無償贈送沒有區(qū)別”。企業(yè)為了降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國距離加入世界貿(mào)易組織（WTO）已有十余年，我國的商品市場已經(jīng)從賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。審計(jì)人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。即使注冊會計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結(jié)算的賬項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業(yè)卻錯(cuò)記應(yīng)收賬款的問題。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。六是正確評價(jià)函證結(jié)果。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確保客戶正常支付貨款，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。賒銷對象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對其進(jìn)行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。（二）案例分析1在控制環(huán)境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部控制機(jī)制；管理者一權(quán)獨(dú)大，在倪潤峰時(shí)代長虹被人稱為是“內(nèi)部人控制下”的獨(dú)立王國；同時(shí)長虹也沒有建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導(dǎo)致其應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)不靈的一個(gè)重要原因2在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，四川長虹顯然沒有識別好企業(yè)在海外擴(kuò)張時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也沒有做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施3在控制活動方面，長虹在選擇銷售對象時(shí)并沒有進(jìn)行高層復(fù)核，同時(shí)也沒有進(jìn)行崗位和職責(zé)的分離與明確4在信息與溝通方面，四川長虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級之間的信息溝通，長虹曾在2003年派出過一批高官人員奔赴美國與APEX進(jìn)行溝通，試圖催討巨額應(yīng)收賬款，但沒想到APEX公司先人一步來到中國直接和長虹的董事會取得聯(lián)系，最終3000萬元的貨物再一次飛向了美國。這對于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個(gè)巨大的推進(jìn)。在公告中首次承認(rèn)，受應(yīng)收賬款計(jì)提和短期投資損失的影響，預(yù)計(jì)2004年度將出現(xiàn)大的虧損。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經(jīng)銷商，一直占有較高的比例。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。8分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。（二）審計(jì)程序1核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。；如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個(gè)人的利益。但在實(shí)際中常常存在遲遲不能收回的應(yīng)收賬款。減值準(zhǔn)備計(jì)提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。7（二）審計(jì)程序5（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益這就需要用審計(jì)的相關(guān)及手段對企業(yè)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其業(yè)務(wù)是否正當(dāng)，并違法違規(guī)的原因，將錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。5（二）利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)7 四、四川長虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例12 參考文獻(xiàn)具體形式表現(xiàn)如下：（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益 ，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入；在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”入賬。4對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價(jià)1元。數(shù)次赴美考察后，四川長虹與美國Apex Digital Inc公司進(jìn)行了商談。截至2003年底，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中。同時(shí)，截至年報(bào)披露日。公司注冊資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。合同設(shè)計(jì)漏洞，長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。長虹集團(tuán)在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)自身的利潤還是與其簽訂了巨額銷售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很嚴(yán)重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時(shí)是要征求法律顧問和有關(guān)專家的意見的，但長虹卻沒有做到，它與APEX公司的銷售合同及其簡約難以理清雙方在權(quán)利、義務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)；面對APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長虹外營部下令不準(zhǔn)發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長虹沒有按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)；長虹在于APEX公司進(jìn)行交易時(shí)，凡是賒銷都走保理程序，但長虹采用的是低成本的沒有承保的保理收費(fèi)制度，保理公司沒有保證回款的約定，至使當(dāng)大量銷售貨物時(shí)，大部分的賬款沒有進(jìn)入保理賬戶，最終形成巨額欠款。建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對賒銷進(jìn)行管理，對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。五、啟示在此次四川長虹海外應(yīng)收帳款事件中，我認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)減至最低。二是合理確定函證的范圍和對象。另外，審計(jì)人員應(yīng)選擇大額或賬齡較長項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項(xiàng)目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項(xiàng)目以及非正常的項(xiàng)目等作為函證對象。審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在注冊會計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產(chǎn)成品運(yùn)出銷貨方，則銷售成立。為此李文實(shí)施了以下審計(jì)程序：。由此，我們可以做出以下總結(jié)。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測試時(shí)，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。在審計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶可能收至上一個(gè)會計(jì)期間的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款同時(shí)也是企業(yè)對客戶所擁有的一項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)收賬款的對象既包括向企業(yè)購買商品的外部人員，也包含因需要提供商品和勞務(wù)的單位內(nèi)部員工，是企業(yè)對他們享有的債權(quán)。企業(yè)提供的賒銷，是應(yīng)收賬款形成的前提條件，應(yīng)收賬款的出現(xiàn)也為壞賬呆賬的產(chǎn)生埋下隱患。因此，企業(yè)總認(rèn)為將存貨賒銷出去遠(yuǎn)遠(yuǎn)比放在倉庫中更為有利。其他年份相對較低，2010年達(dá)到最低水平，%，%，總體趨勢是從2010年到2012年逐漸升高，在2012年達(dá)到最高水平，從2012年開始有所下降。賒銷方式的運(yùn)用有利于企業(yè)擴(kuò)大銷售市場，應(yīng)收賬款作為資產(chǎn)負(fù)債表中一項(xiàng)目，通過計(jì)提應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備和收回被確認(rèn)的壞賬沖減管理費(fèi)用將直接影響現(xiàn)金流量表和利潤表，因此不能將應(yīng)收賬款僅僅視為一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)來衡量。會計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定對于企業(yè)多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備要按照原渠道沖回，不能作為本增加的利潤。盡量減少那些因應(yīng)收賬款無法收回而造成的損失。企業(yè)的信用政策主要是指企業(yè)的信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限。該指標(biāo)值越高，表明一年內(nèi)收回的賬款次數(shù)越多，意味著平均收回賬款的時(shí)間越短，應(yīng)收賬款收回的越快。因?yàn)樗杼鞌?shù)越少，一年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)才會越多。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)流動資金不足，實(shí)際上能守信用的企業(yè)并不多。在此方法下各末的壞賬準(zhǔn)備余額和應(yīng)收賬款余額相配比，保持一定的計(jì)提比率，并在資產(chǎn)負(fù)債表中以其凈額計(jì)人資產(chǎn)總額，避免了資產(chǎn)虛增，符合謹(jǐn)慎性原則。若本期發(fā)生的一筆賒銷業(yè)務(wù)款項(xiàng)在本期已經(jīng)收回，則此業(yè)務(wù)就不存在風(fēng)險(xiǎn)，但賒銷百分比法沒有考慮這些情況，仍在期末就其發(fā)生額計(jì)提一定的壞賬準(zhǔn)備金。這在實(shí)際工作中較難做到，但企業(yè)管理者可以通過正確、科學(xué)地進(jìn)行應(yīng)收賬款分析，逐步向這一目標(biāo)邁進(jìn)，以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，減少壞賬損失，為企業(yè)創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益。對于資金的回籠，要說明下一步重點(diǎn)的清欠客戶，所以應(yīng)收賬款賬齡分析也是很有必要的。公司年報(bào)業(yè)績的巨大風(fēng)險(xiǎn)在2000年中期已經(jīng)有征兆，在2000年1至6月實(shí)現(xiàn)銷售額與1999年同比上升16％的同時(shí),應(yīng)收賬款卻同比上升了66%，是資產(chǎn)中增長最為迅速的項(xiàng)目，與行業(yè)內(nèi)其他公司相比，吉林化工2000年中期的應(yīng)收賬款總量和增速均為最高。如果應(yīng)收賬款長期滯留在資產(chǎn)負(fù)債表上，則企業(yè)就會出現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金斷流。一般來說，1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款在企業(yè)信用期限范圍，12年的應(yīng)收賬款有一定逾期，但仍屬正常，23年的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)較大，而3年以上的因經(jīng)營活動形成的應(yīng)收賬款已經(jīng)與企業(yè)的信用狀態(tài)無關(guān)，其可回收性極小，可能的解決方法只能是債務(wù)重組。可以進(jìn)行評價(jià)的因素包括如下： 債務(wù)人的區(qū)域性。在經(jīng)濟(jì)信用環(huán)境中，除了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)之外，就是該地區(qū)的傳統(tǒng)、文化、執(zhí)法力度和對產(chǎn)權(quán)保護(hù)的有效程度；而所有這些都與政府有關(guān)。這家公司，盡管按銀廣夏的說法有著巨額對華貿(mào)易，但在中國居然沒有辦事處，在互聯(lián)網(wǎng)上也查不到絲毫信息。記者了解到，中國工商銀行總行通過其海外分行對誠信公司進(jìn)行了調(diào)查，在德國漢堡商會查到如下記錄：“Fidelity Trading GMBH公司于1990年在該會注冊，（約10萬馬克左右），負(fù)責(zé)人為Kiaus Landry，主要經(jīng)營范圍是機(jī)械產(chǎn)品和技術(shù)咨詢。案例：滬東重機(jī)因?yàn)榇罂蛻羝飘a(chǎn)而被特別處理滬東重機(jī)（600150）2001年1月19日公布預(yù)虧公告： 隨著船舶市場的復(fù)蘇，滬東重機(jī)股份有限公司生產(chǎn)已走出低谷，2000主導(dǎo)產(chǎn)品柴油機(jī)產(chǎn)量比1999有較大幅度增加，經(jīng)全體員工的努力，公司已初步改善了虧損面貌。淺議應(yīng)收賬款分析20031229 10:1【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等。而賒銷正是達(dá)到這一目的的重要手段。（二）對應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)情況的分析，可通過計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)來進(jìn)行應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指賒銷收入凈額與平均應(yīng)收賬款的比率。此外，為了解某一企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的變化趨勢，可編制歷的比較性應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率趨勢分析表（見下表）。嚴(yán)格來說，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)僅表示全部應(yīng)收賬款中的一項(xiàng)平均值而已，確實(shí)無法全面了解應(yīng)收賬款中各客戶逾期的情形。通過分析應(yīng)收賬款的賬齡，對不同的拖欠期限分別確定壞賬計(jì)提比例。（三）賒銷百分比法著眼于損益表的正確，其各年的壞賬損失費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比其出發(fā)點(diǎn)是：壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān)，壞賬損失估計(jì)數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定的比率來計(jì)算。壞賬準(zhǔn)備分析主要是了解壞賬準(zhǔn)備是否按規(guī)定的提取比例提取，年內(nèi)“壞賬準(zhǔn)備”賬戶注銷的壞賬額有多少屬于應(yīng)注銷的壞賬。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立和完善，以及市場競爭的日益加劇，迫使大部分企業(yè)不得不為對方提供商業(yè)信用，以賒銷的形式來銷售商品，并產(chǎn)生應(yīng)收賬款。所以企業(yè)間的競爭愈激烈，賒銷使用得愈廣泛，銷貨單位提供的信用就越多，占用在應(yīng)收賬款方面的資產(chǎn)就越大。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率二賒銷收入凈額/平均應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)也是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)之一。根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則，賬齡在2年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)視同壞賬。另外，在清理應(yīng)收賬款時(shí)，對于應(yīng)收賬款余額較大的，可采用老賬優(yōu)于新賬的原則確定還款對象，即先發(fā)生，先償還。其優(yōu)點(diǎn)是，不論各年實(shí)際發(fā)生的壞賬如何，只要賒銷業(yè)務(wù)收入波動不大，壞賬損失費(fèi)用就將保持平穩(wěn)。財(cái)會部門的重要職責(zé)就是通過對應(yīng)收賬款的分析，盡早收