【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 【注】銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。結(jié)算工程款540萬(wàn)元，因此銷(xiāo)項(xiàng)稅申報(bào)金額為540*=。進(jìn)項(xiàng)稅額=51+=，因此11月應(yīng)納稅額==。月末根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）(次月)12月申報(bào)上交稅金時(shí): 借：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（未交增值稅） 貸：銀行存款 年末賬務(wù)處理如下：，前期已結(jié)算工程款（1400+600）*90%=1800萬(wàn)元因此12月結(jié)算工程款21001800=300萬(wàn)元 銷(xiāo)項(xiàng)稅=300*11%=33萬(wàn)元，假設(shè)12月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額 借：應(yīng)收賬款 333 貸：工程結(jié)算 300 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）33 借：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未繳增值稅）33 貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）33 次月申報(bào)上交時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（未交增值稅）33 貸：銀行存款 33 ，將“工程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對(duì)沖：累計(jì)確認(rèn)成本1600萬(wàn)元 累計(jì)結(jié)算工程款2100萬(wàn)元 累計(jì)確認(rèn)毛利=21001600=500萬(wàn)元 借：工程結(jié)算 2100 貸：工程施工/合同成本 1600 工程施工/合同毛利 500（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目建筑業(yè)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法增值稅征收率為3%財(cái)稅〔2016〕36號(hào)指出，一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。購(gòu)進(jìn)材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用支付的分包款)247。(1+3%)3% 【舉例1】A企業(yè)一項(xiàng)甲供工程，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，本月結(jié)算工程款309萬(wàn)元（含稅）。本月賬務(wù)處理如下：應(yīng)納稅額=309247。(1+3%)3%=9 借：應(yīng)收賬款309 貸：工程結(jié)算300 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）【舉例2】A企業(yè)為一般納稅人于2015年10月與甲方簽訂了一項(xiàng)安裝工程，并在當(dāng)月辦理了開(kāi)工許可證開(kāi)始施工，施工地點(diǎn)在X市（非A企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地）A企業(yè)將承接的該工程下的一子項(xiàng)工程又分包給了B企業(yè)。2016年6月，甲方簽字確認(rèn)當(dāng)月工程進(jìn)度款為515萬(wàn)元（含稅），A企業(yè)當(dāng)月支付分包B單位206萬(wàn)元（含稅），則本月相關(guān)賬務(wù)處理如下：應(yīng)預(yù)繳稅款=（515206）247。(1+3%)3%=9 借：應(yīng)收賬款515 貸：工程結(jié)算500 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）借：工程施工分包成本200 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款206二、境外工程承包（一）境外建筑施工的免稅根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件4 《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》境內(nèi)的單位和個(gè)人提供工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。（二）工程項(xiàng)目下物資出口的材料購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 1）.以公司名義直接出口（免、抵、退）【舉例1】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%15%）=4萬(wàn)元本期應(yīng)納稅額=100*17%（344）3=16萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬(wàn)元因?yàn)閨16|＜30，所以本期應(yīng)退稅額=本期末留抵稅額=16萬(wàn)元 本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額本期應(yīng)退稅額=3016=14萬(wàn)元 相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：材料采購(gòu)200 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）34 貸：銀行存款234 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）： 收銷(xiāo)貨款時(shí)：借：銀行存款等200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 ：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷(xiāo)售成本/產(chǎn)品外銷(xiāo)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收出口退稅款/XX稅務(wù)局應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅）14 貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/出口退稅【舉例2】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款400萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款5萬(wàn)元，本月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%15%）=4萬(wàn)元本期應(yīng)納稅額=100*17%（684）5=52萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬(wàn)元因?yàn)閨52|＞30，所以本期應(yīng)退稅額=本期免抵退稅額=30萬(wàn)元 本期免抵稅額=本期“免、抵、退”稅額本期應(yīng)退稅額=3030=0 4月末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=5230=22萬(wàn)元 賬務(wù)處理： 借：材料采購(gòu)400 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）68 貸：銀行存款468 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）： 收銷(xiāo)貨款時(shí)：借：銀行存款等200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 ：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷(xiāo)售成本/產(chǎn)品外銷(xiāo)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、免抵稅額0：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收出口退稅款/XX稅務(wù)局貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/出口退稅【舉例3】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。4月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款100萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售貨物不含稅銷(xiāo)售額200萬(wàn)元，收款234萬(wàn)元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。本期“免、抵、退”稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%15%）=4萬(wàn)元本期應(yīng)納稅額=200*17%（174）3=18萬(wàn)元 出口貨物免抵退稅額（限額）=200*15%=30萬(wàn)元 本期退稅額=0，本期免抵稅額=30萬(wàn)元 4月末無(wú)留抵稅額。賬務(wù)處理： 借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款借：銀行存款234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）： 收銷(xiāo)貨款時(shí)：借：銀行存款等200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 ：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷(xiāo)售成本/產(chǎn)品外銷(xiāo)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅）30 貸：應(yīng)交稅費(fèi)/應(yīng)交增值稅/出口退稅2）.總包方國(guó)外承接項(xiàng)目，分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的工程向下的物資以總包方名義出口實(shí)質(zhì)是將材料銷(xiāo)售給總包方，以總包方名義出口，視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理同一般內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)。【舉例】甲企業(yè)承接一項(xiàng)合同價(jià)格10000萬(wàn)的境外總包工程合同，甲企業(yè)將該項(xiàng)工程分包給國(guó)內(nèi)A企業(yè)，分包價(jià)9500萬(wàn)。該分包工程向下含設(shè)備及材料購(gòu)銷(xiāo)合同金額5000萬(wàn)，假設(shè)2