【正文】 ：總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額＝當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和增值稅適用稅率計(jì)算，即：總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總的銷項(xiàng)稅額=Σ總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的銷售額適用稅率。其中電信企業(yè)，是指中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)。注冊(cè)地（核心征管系統(tǒng)內(nèi)）項(xiàng)目所在地（核心征管系統(tǒng)內(nèi)）注冊(cè)地（核心征管系統(tǒng)外）外出經(jīng)營(yíng)證明開具外埠納稅人報(bào)驗(yàn)登記稅費(fèi)種認(rèn)定建筑業(yè)項(xiàng)目登記在申報(bào)時(shí)，需要將在異地通過《增值稅預(yù)繳稅款表》預(yù)繳的和代開發(fā)票預(yù)繳的稅款在一般納稅人申報(bào)表28欄分次預(yù)繳中體現(xiàn)是否一般納稅人？否增值稅預(yù)繳申報(bào)是是否一般納稅人？不可以再代開發(fā)票是否代開發(fā)票？是否是否代開發(fā)票（增值稅普通發(fā)票）（增值稅專用發(fā)票）自開（增值稅專用發(fā)票）（增值稅普通發(fā)票）自開（增值稅普通發(fā)票）增值稅預(yù)繳申報(bào)是是否一般納稅人？否增值稅申報(bào)（適用于一般納稅人）增值稅申報(bào)（適用于小規(guī)模納稅人）在申報(bào)時(shí)，預(yù)繳稅款在主表第23欄“本期預(yù)繳稅額”中體現(xiàn)三、發(fā)票開具（一）增值稅一般納稅人按現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票（含增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）。新增合同主界面信息正常錄入，錄入方法與之前一致。供應(yīng)商稅目信息增加方法如下：進(jìn)入供應(yīng)商管理模塊，篩選對(duì)應(yīng)供應(yīng)商信息，點(diǎn)擊增值稅稅目標(biāo)簽頁(yè)，新增對(duì)應(yīng)稅目信息。點(diǎn)編輯按鈕，然后點(diǎn)新增，錄入對(duì)應(yīng)稅目信息，保存之后，后期在錄入該供應(yīng)商合同時(shí)可直接引入使用。錄入稅目明細(xì)點(diǎn)擊稅目明細(xì)頁(yè)簽，點(diǎn)擊引入供應(yīng)商稅目，選擇對(duì)應(yīng)稅目（如果是簡(jiǎn)易計(jì)稅不涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣選擇零稅率，如果是一般計(jì)稅涉及進(jìn)項(xiàng)抵扣選擇對(duì)應(yīng)應(yīng)稅類別，應(yīng)稅類別集團(tuán)已統(tǒng)一制定維護(hù)到系統(tǒng)）引入稅目之后，把合同金額分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)稅目明細(xì)含稅金額列（所有稅目對(duì)應(yīng)含稅金額之和等于合同金額）最后即可正常保存合同并發(fā)起審批（后續(xù)操作無變化）新增合同后續(xù)變更及結(jié)算業(yè)務(wù)與歷史合同變更、結(jié)算業(yè)務(wù)操作方法相同，見場(chǎng)景一。不可以申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。需要關(guān)注的是：（一）適用電信企業(yè)匯總納稅的企業(yè)范圍首先，文件對(duì)電信企業(yè)做了限制，僅指中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)，其他提供電信服務(wù)的企業(yè)還按照正常情況征收申報(bào)；再者，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第26號(hào)已對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市電信企業(yè)名單進(jìn)行了明確，如不在該名單的電信企業(yè)，應(yīng)該經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，才可以匯總申報(bào)繳納增值稅。需要提醒的是：（1）匯總的銷售額范圍是“提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)”，總分支機(jī)構(gòu)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅。（2）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項(xiàng)稅額不得匯總。需要提醒的是，計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額時(shí)，預(yù)征率是單一的，不需要根據(jù)應(yīng)稅服務(wù)種類進(jìn)行劃分計(jì)算?？倷C(jī)構(gòu)匯總的允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)在季度終了后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。現(xiàn)就營(yíng)改增后工程項(xiàng)目建造合同有關(guān)賬務(wù)處理規(guī)范如下：一、境內(nèi)工程承包（一）適用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目建筑業(yè)一般計(jì)稅方法增值稅征收率為11% 以下舉例說明：A公司承包一項(xiàng)工程，合同總價(jià)2220萬元（含稅），預(yù)算不含稅收入2000萬元，不含稅成本1600萬元。購(gòu)進(jìn)材料等的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。（二）工程項(xiàng)目下物資出口的材料購(gòu)銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 1）.以公司名義直接出口（免、抵、退）【舉例1】公司出口一批攪拌站零件，征稅稅率17%，退稅稅率15%。上月末留抵稅款3萬元，本月國(guó)內(nèi)銷售貨物不含稅銷售額200萬元，收款234萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。舉例來說，一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅方法。本著不影響現(xiàn)有財(cái)政利益格局的原則，建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在每個(gè)項(xiàng)目所在地均辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，獨(dú)立計(jì)算和繳納稅款；對(duì)于未在項(xiàng)目所在地辦理稅務(wù)登記的，參照銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅務(wù)辦法進(jìn)行處理，在不動(dòng)產(chǎn)所在地按照5%進(jìn)行預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)，并自行開具發(fā)票，對(duì)于不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。三、關(guān)于保險(xiǎn)公司個(gè)人代理人問題在保險(xiǎn)行業(yè)中，存在著大量的個(gè)人代理人，他們向保險(xiǎn)公司收取代理手續(xù)費(fèi)，并在授權(quán)的范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（三）20160422 23:09:34字體：大中小一、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問題物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開具代開普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。該文件規(guī)定，認(rèn)定辦法第五條第（三）款所稱不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)政策指引（五）20160426 21:42:46字體：大中小一、關(guān)于一般納稅人資格登記問題一是落實(shí)總局要求。對(duì)于應(yīng)辦理而未辦理一般納稅人資格登記的營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要告知納稅人，如果不辦理登記，將按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。不分別核算的，從高適用稅率或征收率。二、關(guān)于“已繳納營(yíng)業(yè)稅未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票”問題23號(hào)公告中明確規(guī)定：“納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票”。誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金不屬于預(yù)收款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付的費(fèi)用，包括土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、征收補(bǔ)償款、開發(fā)規(guī)費(fèi)、契稅、土地出讓金延期支付利息等。秉持“對(duì)于征稅主體發(fā)生的一項(xiàng)應(yīng)稅行為，不重復(fù)征稅”的原則，對(duì)適用上述情況開具的增值稅普通發(fā)票，不再征收增值稅，也不通過申報(bào)表體現(xiàn)。營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開具由山東省地稅局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。二、景區(qū)門票適用征稅范圍問題部分地市反映，景區(qū)門票適用生活服務(wù)中文化體育服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)征稅范圍界定問題，有關(guān)政策指引如下：（一）根據(jù)定義，文化服務(wù)，是指為滿足社會(huì)公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。二是核實(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：如果物業(yè)公司以自己名義為客戶開具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅；如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原則掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：（1）物業(yè)公司不墊付資金；（2）自來水公司、電力公司、供熱公司等（簡(jiǎn)稱銷貨方），將發(fā)票開具給客戶，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶；（3）物業(yè)公司按銷貨方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額與客戶結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。由于個(gè)人代理人數(shù)量多、金額小、流動(dòng)性強(qiáng)，稅收征管成本較高，也涉及到個(gè)人利益，敏感性強(qiáng)。營(yíng)改增后，對(duì)跨縣區(qū)提供建筑服務(wù)，基本沿襲了營(yíng)業(yè)稅下的管理方式，也是持外管證在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。二、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除問題部分房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、一次開發(fā)”，按照項(xiàng)目中當(dāng)期銷售建筑面積與可供銷售建筑面積的比例，計(jì)算可以扣除的土地價(jià)款，政策規(guī)定清晰；但如果房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開發(fā)”，如何扣除土地成本？可供銷售建筑面積如何確定？房地