【正文】 產(chǎn)企業(yè)分次開發(fā)的每一期都是作為單獨項目進(jìn)行核算的，這一操作模式與《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》中的“項目”口徑一致，因而，對“一次拿地、分次開發(fā)”的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價款，按照土地面積在不同項目中進(jìn)行劃分固化；第二步，對單個房地產(chǎn)項目中所對應(yīng)的土地價款，要按照該項目中當(dāng)期銷售建筑面積跟與可供銷售建筑面積的占比，進(jìn)行計算扣除。賬務(wù)處理： 借：材料采購應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款借：銀行存款234 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）： 收銷貨款時：借：銀行存款等200 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 ：借：主營業(yè)務(wù)成本/產(chǎn)品銷售成本/產(chǎn)品外銷成本貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）：借：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）30 貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅/出口退稅2）.總包方國外承接項目，分包給國內(nèi)企業(yè)的工程向下的物資以總包方名義出口實質(zhì)是將材料銷售給總包方，以總包方名義出口，視同國內(nèi)銷售業(yè)務(wù)，賬務(wù)處理同一般內(nèi)銷業(yè)務(wù)。上月末留抵稅款3萬元，本月國內(nèi)銷售貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用簡易計稅方法計稅的按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用支付的分包款)247。本月以前已確認(rèn)收入1400萬元、成本1190萬元，本月完工進(jìn)度100%。（二）納稅人認(rèn)定管理總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。具體計算流程：=應(yīng)預(yù)繳稅額＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率＋除提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為應(yīng)納增值稅。當(dāng)期全部應(yīng)征增值稅銷售額（不含免稅和簡易計稅的銷售額）（4）總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項稅額計算流程（退）稅額＝總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額－分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額，按照銷售額和預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅額，按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。（3）按照暫行辦法規(guī)定，上述公式僅僅是匯總“銷售額”，不包括預(yù)收款，需要跟分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)預(yù)繳稅額計算的公式存在差異，其中分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)預(yù)繳稅額計算的公式是應(yīng)預(yù)繳稅額=（銷售額＋預(yù)收款）預(yù)征率，這差異會造成匯總計算時分支機(jī)構(gòu)的銷售額和分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)預(yù)繳稅額計算預(yù)繳的基數(shù)不一致，詳見后面分析。稅務(wù)總局因此確定對電信企業(yè)采取省以下企業(yè)預(yù)繳、省級企業(yè)匯總的方式計算繳納增值稅,即匯總納稅的級別是“各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市電信企業(yè)”，非中國電信集團(tuán)公司、中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司。，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。《外管證》到期后繼續(xù)經(jīng)營的納稅人，需重新辦理《外管證》，向項目所在地、不動產(chǎn)所在地向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)辦理報驗登記。2）、變更確認(rèn)金額。從9月7日起，明源ERP合同登記、變更、結(jié)算業(yè)務(wù)需要登記稅目信息。合同結(jié)算1）、錄入結(jié)算相關(guān)信息，錄入方法和之前一樣2）、對應(yīng)結(jié)算金額分?jǐn)傊炼惸棵骷?xì)，然后保存。（三）在項目所在地，納稅人如果是自開票納稅人，可以進(jìn)行稅費種認(rèn)定，也可以不進(jìn)行稅費種認(rèn)定；如果是代開發(fā)票的納稅人，必須要進(jìn)行稅費種認(rèn)定?！掇k法》核心內(nèi)容是省級電信企業(yè)匯總計算所屬分支機(jī)構(gòu)應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已經(jīng)繳納的增值稅后，在總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅，以明確電信企業(yè)“營改增”后增值稅計算繳納問題，《辦法》還明確了總分機(jī)構(gòu)一般納稅人認(rèn)定、分支機(jī)構(gòu)稅款繳納情況如何傳遞、總分機(jī)構(gòu)納稅期限，以及發(fā)票開具等具體稅收征管問題。二、應(yīng)納稅額的計算總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)依據(jù)《電信企業(yè)分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當(dāng)期提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，抵減分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期已繳納的增值稅額后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。匯總的進(jìn)項稅額具體原則是，分支機(jī)構(gòu)用于提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額，統(tǒng)一匯總到總機(jī)構(gòu)抵扣；用于電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的進(jìn)項稅額，在就地申報抵扣，不進(jìn)行匯總抵扣；無法準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項稅額，按照收入比例進(jìn)行劃分；無法拆分的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃項目的進(jìn)項稅額，比照用于免稅項目的處理原則，不進(jìn)行劃分，統(tǒng)一由總公司抵扣。2014年7月份，提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)銷售額220萬元（含由2014年6月份預(yù)收款轉(zhuǎn)入收入10萬元），預(yù)收款100萬元，預(yù)征率為1%，則應(yīng)預(yù)繳稅額=（22010＋100）1%=31（萬元）。三、其他規(guī)定（一）納稅期限或申報期限總機(jī)構(gòu)的納稅期限為一個季度。各省、自治區(qū)分支機(jī)構(gòu)可以使用上級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票；總機(jī)構(gòu)“一窗式”比對內(nèi)容中，不含分支機(jī)構(gòu)按照本辦法第八條規(guī)定就地申報納稅的專用發(fā)票銷項金額和稅額（四）其他事項分支機(jī)構(gòu)提供郵政服務(wù)申報不實的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按適用稅率全額補(bǔ)征增值稅。結(jié)算工程款540萬元，因此銷項稅申報金額為540*=。(1+3%)3%=9 借：應(yīng)收賬款309 貸：工程結(jié)算300 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）【舉例2】A企業(yè)為一般納稅人于2015年10月與甲方簽訂了一項安裝工程，并在當(dāng)月辦理了開工許可證開始施工，施工地點在X市（非A企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地）A企業(yè)將承接的該工程下的一子項工程又分包給了B企業(yè)。上月末留抵稅款5萬元，本月國內(nèi)銷售貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口攪拌站零件的銷售額折合人民幣200萬元。A公司的賬務(wù)處理如下：借：材料采購500 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）貸：銀行存款585 借：應(yīng)收賬款702 貸：主營業(yè)務(wù)收入—銷售收入600 應(yīng)交稅費/應(yīng)交增值稅（銷項稅）參考文件：第五篇：營改增試點政策指引全面推開營改增試點政策指引（一）20160420 18:06:20一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)適用簡易計稅方法的對象問題部分房地產(chǎn)企業(yè)對適用簡易計稅方法的對象存在疑惑，不清楚是以房地產(chǎn)項目為對象還是以整個納稅主體為對象。該收據(jù)統(tǒng)一編號，管理上類似于發(fā)票，購房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。建筑業(yè)按項目管理是基本原則，這是針對建筑行業(yè)特點專門作出的特殊政策安排，類似于貨物增值稅可以對部分產(chǎn)品選擇適用簡易或一般的計稅方法，是對建筑行業(yè)實實在在的利好。主管國稅機(jī)關(guān)可匯總代開，并將代理人清單留存。16 號公告中明確，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。對于現(xiàn)實中存在的《建筑工程施工許可證》以及建筑工程承包合同都沒有注明開工時間的情況，按照實質(zhì)重于形式的原則，只要納稅人可以提供2016年4月30日前實際已開工的證明，可以按照建筑工程老項目進(jìn)行稅務(wù)處理。三是明確登記程序。從二者征稅范圍注釋來看，景區(qū)門票不屬于組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，應(yīng)屬于“提供游覽場所”的文化服務(wù)，因此，景區(qū)門票適用文化服務(wù)征收增值稅。開票金額為實際收到的預(yù)收款全款，待下個月申報期內(nèi)通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報并按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。此處“扣除額”=該套房產(chǎn)已繳納營業(yè)稅金額/5%，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”