【文章內(nèi)容簡介】 ，不足的用藍(lán)字在借方本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”；多出的用紅字在借方本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”3貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計已按申報數(shù)計算但尚未收到的退稅。兩種方法相比而言，第一種方法與國稅機(jī)關(guān)審批結(jié)合起來，賬務(wù)處理簡便易行，更適合企業(yè)采用，因此企業(yè)原則上應(yīng)采用第一種方法。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)遲稅額和不予抵扣稅額等會計處理，按財會字(1995)21號《財政部門關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會計處理的通知》總概如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)產(chǎn)品銷售成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)三、免抵退稅的會計核算出口貨物不予抵扣稅額、不予抵扣稅額抵減額、應(yīng)退稅、應(yīng)免抵稅的計算和確定可按兩種方法進(jìn)行，這在前面已一一詳述，不再贅述，而是著重對出口貨物“免、抵、退”稅各個環(huán)節(jié)的會計核算分別進(jìn)行介紹。(一)購進(jìn)貨物的會計核算。價款和運(yùn)雜費(fèi)記入采購成本，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額記入進(jìn)項稅額，根據(jù)供貨方的有關(guān)票據(jù)，作如下會計分錄： 借： 材料采購應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款等)對可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按7%計算進(jìn)項稅額，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)貸：材料采購原材料入庫時，根據(jù)入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：材料采購 。(1)報關(guān)進(jìn)口。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——材料名稱 貸：應(yīng)付外匯賬款(或銀行存款)支付上述進(jìn)口原輔料件的各項目內(nèi)直接費(fèi)用，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——材料名稱 貸：銀行存款貨到口岸時，計算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅，作如下會計分錄： 借： 材料采購——進(jìn)料加工——材料名稱 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅(2)交納進(jìn)門料件的稅金。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅 ——應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅 ——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款對按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作應(yīng)交稅金的上述會計分錄。(3)進(jìn)口料件入庫。進(jìn)口料件入庫后，財會部門應(yīng)憑儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開具的入庫單，作如下會計分錄： 借： 原材料——進(jìn)料加工——xx商品名稱 貸：材料采購——進(jìn)料加工——xx商品名稱3．外購出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。現(xiàn)行政策規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊商標(biāo)的產(chǎn)品；外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品；收購經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)公司(或總廠)成員企業(yè)(或分廠)的產(chǎn)品；委托加工收回的產(chǎn)品。(1)購入。購入擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會計分錄： 借： 材料采購應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(或應(yīng)付賬款)驗(yàn)收入庫后，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：材料采購(2)委托加工產(chǎn)品會計處理。①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄： 借： 委托加工材料 貸：原材料②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑 證，作如下會計分錄： 借： 委托加工材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)③委托加工產(chǎn)品收回。可直接對外銷售的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的，憑入庫單作如下會計分錄： 借： 原材料 貸：委托加工材料(二)銷售業(yè)務(wù)的會計核算 1．內(nèi)銷貨物處理。 借： 銀行存款(應(yīng)收賬款) 貸： 產(chǎn)品銷售收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2．自營出口銷售。銷售收入以及不予抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當(dāng)期支付的國外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在當(dāng)期可暫不計算不予抵扣稅額沖減數(shù)，而在年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)稅；也可在當(dāng)期同步計算不予抵扣稅額沖減數(shù)。(1)一般貿(mào)易的核算①銷售收入。財會部門收到儲運(yùn)或業(yè)務(wù)部門交來已出運(yùn)全套出口單證，依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄：借： 應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時，財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款貸：應(yīng)收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)③運(yùn)保傭沖減。運(yùn)保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進(jìn)行會計核算。 暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運(yùn)保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進(jìn)料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進(jìn)料加工貿(mào)易通過二級科目分開進(jìn)行明細(xì)核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”，向主管國稅機(jī)關(guān)申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，在進(jìn)口貨物海關(guān)核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進(jìn)料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進(jìn)國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進(jìn)料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機(jī)關(guān)出具的是《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》。①出口企業(yè)收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)②收到主管國稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補(bǔ)開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍(lán)字登記以上會計分錄。(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)應(yīng)持來料加工登記手冊等，向主管國稅機(jī)關(guān)申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費(fèi)的增值稅和消費(fèi)稅。來料加工免稅收人應(yīng)與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運(yùn)保傭應(yīng)沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進(jìn)口料件不作價的，只核算工繳費(fèi)，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工②合同約定進(jìn)口料件作價的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)應(yīng)付外匯賬款(合同約定進(jìn)口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進(jìn)口料件外商不作價和作價兩種。。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)委托加工的成品驗(yàn)收入庫時作如下會計分錄：借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務(wù)或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲運(yùn)部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應(yīng)收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本) 應(yīng)付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)④對來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分?jǐn)?，按分?jǐn)傤~作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結(jié)算清單”時，作如下會計分錄： 借： 應(yīng)收賬款等產(chǎn)品銷售費(fèi)用(代理手續(xù)費(fèi)) 貸：產(chǎn)品銷售收入支付的運(yùn)保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進(jìn)行介紹，進(jìn)料加工貿(mào)易與此類似。(1)末確認(rèn)收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品(2)已確認(rèn)收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當(dāng)月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進(jìn)行相應(yīng)的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：①業(yè)務(wù)部門在收到對方提運(yùn)單并由儲運(yùn)部門辦理接貨及驗(yàn)收、入庫等手續(xù)后，財會部門應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應(yīng)收外匯賬款②退貨貨物的原運(yùn)保傭以及退貨費(fèi)用的處理。 由對方承擔(dān)的： 借： 銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 由我方承擔(dān)的，先作如下處理： 借： 待處理財產(chǎn)損益貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運(yùn)保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費(fèi)用) 批準(zhǔn)后：〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))第三篇：出口復(fù)進(jìn)口貨物退運(yùn)的條件及操作物流知識一、到貨前要完成以下程序：退運(yùn)報告、退運(yùn)協(xié)議、退運(yùn)合同、發(fā)票和裝箱單（由外方做好提供）原出口時的報關(guān)單、合同、發(fā)票、裝箱單（需從海關(guān)檔案室借出復(fù)印，并再加蓋海關(guān)章）已打結(jié)匯，需有出口的結(jié)匯報關(guān)單，退稅報關(guān)單、核銷單。如已收匯核銷，由出口商向外匯局申請并填制“出口核銷退運(yùn)情況申報表”，由外匯局出具“已沖減出口收匯核銷證明”。并辦理好相關(guān)的結(jié)匯退稅手續(xù)。已退的稅，要先補(bǔ)交回去。官方的貨物質(zhì)量不合格證明（是退運(yùn)回來的必備條件）?？捎上愀鄯阶屬|(zhì)檢公司辦理（但有可能黃埔商檢局不認(rèn)可）；也可等退到黃埔后，由廣州這邊的質(zhì)檢公司出具；此證明由原出口方辦理。正本提單退運(yùn)貨物先遞交海關(guān)審批，海關(guān)批完后，再由商檢局審批，方可做單申報。此過程需一段時間，因一般貿(mào)易出口的貨物退運(yùn)回來只能按貿(mào)易方式“退運(yùn)貨物”來申報，而此方式是無法減免貨物到港后產(chǎn)生的滯報金的。建議不著急將貨退到黃埔，先完成相關(guān)手續(xù)。傳統(tǒng)的倉儲作業(yè)管理常常把貨品放在貨品到達(dá)時最近的可用空間或不考慮商品動態(tài)變化的需求和變化了的客戶需求模式，沿襲多年習(xí)慣和經(jīng)驗(yàn)來放臵物品。傳統(tǒng)型貨品布局造成流程速度慢、效率低以及空間利用不足。然而，現(xiàn)代物流尤其是在供應(yīng)鏈管理模式下的新目標(biāo)是:用同樣的勞動力或成本來做更多的工作；利用增值服務(wù)把倉庫由資金密集轉(zhuǎn)化成勞動力密集的行業(yè)；減少定單履行時間，提供更快捷，更周到的服務(wù)。一種與所謂的“倉庫關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(Warehouse Key Performance Indicator)”，即生產(chǎn)率、運(yùn)送精度、庫存周轉(zhuǎn)、入庫時間、定單履行時間和存儲密度緊密關(guān)聯(lián)的貨位優(yōu)化管理（Slotting Optimization）已經(jīng)被提出。貨位優(yōu)化管理是用來確定每一品規(guī)的恰當(dāng)儲存方式，在恰當(dāng)?shù)膬Υ娣绞较碌目臻g儲位分配。貨位優(yōu)化管理追求不同設(shè)備和貨架類型特征、貨品分組、貨位規(guī)劃、人工成本內(nèi)臵等因素以實(shí)現(xiàn)最佳的貨位布局，能有效掌握商品變化，將成本節(jié)約最大化。貨位優(yōu)化管理為正在營運(yùn)的倉庫挖掘效率和成本，并為一個建設(shè)中的配送中心或倉庫提供營運(yùn)前的關(guān)鍵管理作準(zhǔn)備。由于很少的倉庫管理系統(tǒng)(WMS)和計算機(jī)系統(tǒng)能夠支持儲位優(yōu)化管理，因此當(dāng)前大約80%的配送中心或倉庫不能夠進(jìn)行正確的貨位優(yōu)化。究其原因主要在于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，MIS資源尚不能支持，沒有正確的貨位優(yōu)化軟件和方法。針對倉庫現(xiàn)代化的實(shí)際需求，若干家有實(shí)力的專業(yè)軟件公司已成功開發(fā)出倉庫貨位優(yōu)化管理軟件。軟件通過對貨品的批量、體積、質(zhì)量控制、滯銷度、日揀取量、日進(jìn)出量等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與