【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 料加工復(fù)出口貨物銷(xiāo)售收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收人人賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。對(duì)外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退(免)稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。4．國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。其銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷(xiāo)大致相同。(二)外匯匯率的確定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物不論以何種外幣結(jié)算，凡中國(guó)人民銀行公布有外匯匯率的，均按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的匯率直接折算成人民幣金額登記有關(guān)賬簿。生產(chǎn)企業(yè)可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率(一般為中間價(jià))，確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)應(yīng)將計(jì)算出口銷(xiāo)售收人時(shí)的匯率與實(shí)際收匯時(shí)的匯率加以區(qū)別，計(jì)算出口銷(xiāo)售收入時(shí)以入賬時(shí)規(guī)定的匯率計(jì)算，同時(shí)記應(yīng)收外匯賬款，收匯時(shí)按當(dāng)日銀行現(xiàn)匯買(mǎi)人價(jià)折合人民幣，與對(duì)應(yīng)的應(yīng)收外匯賬款人民幣差額部分記人匯兌損益。結(jié)匯時(shí)銀行扣除的手續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。(三)支付國(guó)外費(fèi)用1．國(guó)外運(yùn)費(fèi)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三種，此外還有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等，三種常用成交方式的貨物出口清關(guān)手續(xù)都是由賣(mài)方負(fù)擔(dān)，其含義如下：(1)FOB：是指船上交貨(??指定裝運(yùn)港)，當(dāng)貨物在指定的裝運(yùn)港越過(guò)船舷，賣(mài)方即完成交貨。這意味著買(mǎi)方必須從該點(diǎn)起承當(dāng)貨物滅失或損壞的一切風(fēng)險(xiǎn)。FOB術(shù)語(yǔ)要求賣(mài)方辦理貨物出口清關(guān)手續(xù)。(2)CFR：成本加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，有時(shí)也稱CNF，是指在裝運(yùn)港貨物越過(guò)船舷賣(mài)方即完成交貨，賣(mài)方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用。但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用，即由賣(mài)方轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方。(3)CIF：成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)(??指定目的港)，是指在裝運(yùn)港當(dāng)貨物越過(guò)船舷時(shí)賣(mài)方即完成交貨。賣(mài)方必須支付將貨物運(yùn)至指定的目的港所需的運(yùn)費(fèi)和費(fèi)用，但交貨后貨物滅失或損壞的風(fēng)險(xiǎn)及由于各種事件造成的任何額外費(fèi)用即由賣(mài)方轉(zhuǎn)移到買(mǎi)方。但是，在CIF條件下，賣(mài)方還必須辦理買(mǎi)方貨物在運(yùn)輸途中滅失或損壞風(fēng)險(xiǎn)的海運(yùn)保險(xiǎn)。貨物裝運(yùn)出口后，企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取的運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，按實(shí)際支付的海運(yùn)費(fèi)(包括空運(yùn)費(fèi)、陸運(yùn)費(fèi))沖減出口銷(xiāo)售收入。海運(yùn)費(fèi)是指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上注明的海運(yùn)費(fèi)，不包括其他費(fèi)用(如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊裝費(fèi)1口岸雜費(fèi)等等)，單據(jù)上注明的其他費(fèi)用應(yīng)作銷(xiāo)售費(fèi)用處理。對(duì)以外幣支付的海運(yùn)費(fèi)，應(yīng)向外匯銀行按當(dāng)日的現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)申購(gòu)?fù)鈪R劃撥收款單位，即外匯應(yīng)按支付當(dāng)日的現(xiàn)匯賣(mài)出價(jià)折合人民幣。2．國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)的出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或聯(lián)合發(fā)票副本及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，按實(shí)際支付的保險(xiǎn)費(fèi)金額沖減出口銷(xiāo)售收人，以外幣支付的與支付海運(yùn)費(fèi)的處理相同。3．國(guó)外傭金傭金是價(jià)格的組成部分，也是給中間商的一種報(bào)酬。國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率和會(huì)傭方式進(jìn)行支付的，生產(chǎn)企業(yè)出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種。明傭是指根據(jù)成交的價(jià)格條件在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金，其金額是根據(jù)出口發(fā)票所列貨物乘以規(guī)定的傭金率計(jì)算而得。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列應(yīng)收貨款的凈額處理。暗傭又稱發(fā)票外傭金，是指不在出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定的傭金率和支付方法，這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，即出口后在向銀行議付信用證時(shí)，由銀行按規(guī)定傭金率在結(jié)匯款中代扣后，支付給國(guó)外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后，將傭金另行匯付國(guó)外。企業(yè)在支付傭金后，應(yīng)按實(shí)際支付金額沖減出口銷(xiāo)售收入，以外幣支付的與上述處理方法相同。4．“免抵退”生產(chǎn)企業(yè)國(guó)外費(fèi)用的處理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物必須以離岸價(jià)(FOB價(jià))為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅。若出口貨物采用到岸價(jià)(CIF)或成本加運(yùn)費(fèi)(C6F)成交并記賬的，企業(yè)可先根據(jù)實(shí)際記賬收入申報(bào)辦理免稅申報(bào)手續(xù)。當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)1保險(xiǎn)費(fèi)1傭金一律沖減銷(xiāo)售收入，但不參與平時(shí)的免抵退稅計(jì)算，而在一定時(shí)點(diǎn)(通常在年末)對(duì)其進(jìn)行結(jié)算調(diào)整免抵退稅。對(duì)出口筆數(shù)較少的企業(yè)，也可將國(guó)外運(yùn)保傭與每筆銷(xiāo)售對(duì)應(yīng)起來(lái)(可以提運(yùn)單號(hào)或出口發(fā)票號(hào)為關(guān)聯(lián))進(jìn)行免稅申報(bào)，即每一筆免稅明細(xì)申報(bào)后跟一筆運(yùn)1保1傭沖減的記錄(負(fù)數(shù)反映，調(diào)賬標(biāo)志為“國(guó)外費(fèi)用沖減”)，此時(shí)該沖減記錄參與不予抵扣稅額的計(jì)算，年終不再調(diào)整。(四)出口銷(xiāo)售退回貨物出口銷(xiāo)售后，如因特殊原因，經(jīng)雙方協(xié)定同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，應(yīng)分別不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。1．對(duì)已同意全部退還的貨物，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方提運(yùn)單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單按原出口金額沖減出口銷(xiāo)售收入。對(duì)退貨的原出口運(yùn)保費(fèi)和傭金，應(yīng)按原沖銷(xiāo)金額作調(diào)增出口銷(xiāo)售收人處理；退貨所發(fā)生的運(yùn)保費(fèi)，如是對(duì)方負(fù)擔(dān)的不作處理，由我方承擔(dān)的經(jīng)批準(zhǔn)后作營(yíng)業(yè)外支出處理。2．退回調(diào)換貨物，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述方法處理外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按重新出口處理。如果調(diào)換的是品種1數(shù)量且成本相同的貨物，在退回入庫(kù)及調(diào)換貨物發(fā)運(yùn)時(shí)，也可簡(jiǎn)化處理。對(duì)退回的貨物作增加產(chǎn)成品處理，對(duì)調(diào)換發(fā)運(yùn)的貨物作發(fā)出產(chǎn)成品處理，不對(duì)出口銷(xiāo)售進(jìn)行調(diào)整。但調(diào)換發(fā)運(yùn)貨物如發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭的，對(duì)退貨的原出口運(yùn)保傭應(yīng)調(diào)出作為營(yíng)業(yè)外支出處理，同時(shí)調(diào)增出口銷(xiāo)售收入。3．跨發(fā)生的出口銷(xiāo)售退回應(yīng)通過(guò)“以前損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，調(diào)減以前利潤(rùn)在“利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)”中支出，調(diào)增上利潤(rùn)在按規(guī)定繳納所得稅后增加“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。(五)銷(xiāo)售賬簿的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷(xiāo)售明細(xì)賬、委托代理出口銷(xiāo)售明細(xì)賬1來(lái)料加工出口銷(xiāo)售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷(xiāo)售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷(xiāo)收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷(xiāo)必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷(xiāo)售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷(xiāo)售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出口退(免)稅。二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷(xiāo)售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、進(jìn)料加工不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金——未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。(一)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人，下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額1出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額1反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。2．“已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交成本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。3．“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。4．“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《免抵退稅通知書(shū)》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理o按《免抵退稅通知書(shū)》批準(zhǔn)的免抵稅額(注1，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免1抵1退，稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。兩種方法各有利弊，前者是根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)審核審批結(jié)果得出的，反映的是免抵稅額的真實(shí)結(jié)果，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，避免了企業(yè)申報(bào)與審批不同步而產(chǎn)生的大量調(diào)賬工作量，缺點(diǎn)是企業(yè)對(duì)免抵稅額不能及時(shí)把握，不便于統(tǒng)計(jì)分析；后者的優(yōu)點(diǎn)是，企業(yè)能根據(jù)計(jì)算公式和申報(bào)系統(tǒng)及時(shí)計(jì)算和反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，平時(shí)賬務(wù)處理也較為清晰，缺點(diǎn)是每期計(jì)算的免抵稅額基本上都不能與退稅審批數(shù)一致，這主要是因?yàn)閷徟拿獾侄愵~是根據(jù)退稅審核通過(guò)數(shù)計(jì)算，這與申報(bào)數(shù)有一些差異，因此企業(yè)在收到《免抵退稅通知書(shū)》后的調(diào)賬工作量很大。我們傾向于按前一種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣更能使退稅申報(bào)和退稅審批有機(jī)結(jié)合起采，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，減少調(diào)賬工作量，便于出口貨物退(免)稅清算。5．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)