出口退(免)稅政策祥解及其操作實務(編輯修改稿)
2025-08-03 12:58 本頁面
【文章內容簡介】 金——應交增值稅（銷項稅額） 進料加工業(yè)務： 借：以前年度損益調整 貸：應交稅金——未交增值稅 按照出口銷售額離岸價乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出。 借：以前年度損益調整 （紅字） 貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） （紅字） 例題6： 某C 類出口企業(yè)在2005年7月份，因同年1月份100萬元人民幣的一般貿易出口貨物已超過6個月未收齊收匯核銷單，應按內銷貨物進行征稅處理；該貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。其會計處理如下（金額單位：萬元）： 借：主營業(yè)務收入——免抵退出口收入 100 貸：主營業(yè)務收入—— 應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）退關退運貨物相關賬務處理 (一)本年度出口貨物在本年度發(fā)生退關退運時 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入（按出口時匯率） 借：應收賬款(或銀行存款等科目)(紅字) 貸：主營業(yè)務收入(紅字) 根據(jù)退關退運貨物調整已結轉的成本： 借：主營業(yè)務成本(紅字) 貸：產成品或庫存商品(紅字) (二)以前年度出口貨物在本年發(fā)生退關退運時 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調整”： 借：以前年度損益調整（紅字登記在該賬戶貸方） 貸：應付賬款(或銀行存款等科目) 調整已結轉的退關退運貨物銷售成本： 借：產成品或庫存商品 貸：以前年度損益調整（紅字登記在該賬戶借方） 根據(jù)退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款： 借：以前年度損益調整—出口 紅字 貸：應交稅金——應交增值稅(進項轉出)紅字 借：銀行存款（紅字）（藍字登記在該賬戶貸方） 貸：應交稅金—應交增值稅（出口退稅）紅字 委托外貿企業(yè)代理出口業(yè)務相關賬務處理 發(fā)出貨物時： 借：委托代銷商品 貸：產成品或庫存商品 報關出口后： 借：應收帳款—某外貿企業(yè) 借：主營業(yè)務成本 貸：主營業(yè)務收入—出口 貸：委托代銷商品 借：主營業(yè)務成本—出口 貸：應交稅金—應交增值稅（進項轉出） 支付代理費 借：主營業(yè)務費用 貸:應收帳款—某外貿企業(yè) 外貿企業(yè)出口業(yè)務核算 主要內容： 出口貨物應退增值稅的會計處理 基本會計科目的設置 自營出口銷售的相關賬務處理 進料加工復出口業(yè)務相關賬務處理 來料加工復出口業(yè)務相關賬務處理 代理出口業(yè)務相關賬務處理 出口貨物應退消費稅的會計處理 出口貨物應退增值稅的會計處理 基本會計科目的設置： “庫存商品”明細賬的設置： 庫存商品—出口 庫存商品—內銷 “應交稅金—應交增值稅”明細賬的設置： 每一品種出口貨物單獨設置“應交稅金—應交增值稅”明細帳。 內銷貨物單獨設置“應交稅金—應交增值稅”明細賬 自營出口銷售的相關賬務處理 自營出口會計科目設置： “主營業(yè)務收入—自營出口” “主營業(yè)務成本—自營出口” “應收外匯款”或“應收帳款” “發(fā)出商品” 自營出口會計核算： 按出口貨物離岸價作銷售收入處理 按購進貨物價格乘征退稅率之差 按購進貨物價格乘退稅率（出口相關單證已經齊全稅務機關審核確認） 商品托運出口 ?、懦鰩齑\時， 借：發(fā)出商品－商品 貸：庫存商品 ?、瞥隹诮粏螘r， 借：應收帳款－客戶名稱 貸：主營業(yè)務收入—自營出口－人民幣（FOB價） ?、墙Y轉銷售進價， 借：主營業(yè)務成本—自營出口－商品類別 貸：發(fā)出商品 ?、瘸隹谑諈R時 借：財務費用—匯兌損益 銀行存款 貸：應收帳款－客戶名稱 支付國外費用 ?、艊膺\費（如采用CIF價） 借：主營業(yè)務收入—自營出口（紅字登記在該帳戶貸方） 貸：銀行存款 ?、茋獗ｋU費（如采用CIF價） 借：主營業(yè)務收入—自營出口（紅字登記在該帳戶貸方） 貸：銀行存款 ?、菄鈧蚪? A．明傭。在會計上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“主營業(yè)務收入” B．暗傭。 出口銷售退回 ?、艑σ淹馊客嘶氐纳唐?，財會部門應憑退貨通知單，作如下會計分錄： 借：應收帳款 紅字 貸：主營業(yè)務收入—自營出口 紅字 或貸：應付帳款 （貨款已收回） 同時沖銷原銷售進價，即作： 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本—自營出口 紅字登記該帳戶借方 已申報退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款。補交時，作如下會計分錄： 借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅） 貸：銀行存款 ?、迫缤嘶卣{換商品，不論部分或全部，除應先按上述①作沖轉銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣作銷售收入及成本的帳務處理。 對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，會計分錄同上。 借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅） 貸：銀行存款 更換的貨物重新報關出口后，再按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)，收到退稅款時： 借：銀行存款 貸：其他應收款—應收出口退稅（增值稅） ?、侨缤嘶氐某隹谪浳镛D作內銷處理 申請辦理《出口商品退運已補稅證明》，補交應退稅款，同時申請《出口轉內銷證明單》。作如下會計分錄： 補交應退的稅款時 借：其他應收款—應收出口退稅（增值稅） 貸：銀行存款 出口企業(yè)取得《出口轉內銷證明單》后，按有關金額計算內銷貨物的進項稅額，會計分錄如下： ?。?）借：主營業(yè)務成本—自營出口（紅字） 貸：應交稅金—應交增值稅—出口（進項轉出）（紅字）
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