【文章內(nèi)容簡介】 和加工費均可辦理退稅，這里所說的原材料和加工費并不是都按出口貨物代碼和相應(yīng)退稅率退稅，按政策規(guī)定，委托加工貨物退稅時應(yīng)按以下原則辦理；原材料和加工費在同一次申報中分開填寫，而商品代碼都用出口成品的商品代碼；原材料和加工費分別計算應(yīng)退稅款，加工費的退稅率按出口商品的退稅率計算，原材料適用原材料的退稅率。外貿(mào)企業(yè)除提供與一般貿(mào)易出口貨物相同的憑證外，還應(yīng)提供委托加工協(xié)議及原料耗用比例證明文件（若委托加工協(xié)議有關(guān)耗料比的內(nèi)容，可不再單獨提供）。（四）進料加工貿(mào)易進料加工是指外貿(mào)企業(yè)動用外匯從國外購進原料、輔料、材料、零配件、元器件等進口料件，經(jīng)加工生產(chǎn)后收回成品復出口的貿(mào)易形式。按外貿(mào)企業(yè)向生產(chǎn)、加工企業(yè)提交進口料件的不同方式，國內(nèi)加工環(huán)節(jié)可分為作價加工和委托加工兩種方式。作價加工是指外貿(mào)企業(yè)進口料件后，將料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，再回購成品并出口的加工方式。委托加工是指外貿(mào)企業(yè)與生產(chǎn)、加工企業(yè)簽訂委托加工協(xié)議，將進口料件運往生產(chǎn)、加工企業(yè)加工，向生產(chǎn)、加工企業(yè)支付加工費的加工方式。外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易的稅收監(jiān)管是一個較為復雜的的過程，涉及了與外經(jīng)貿(mào)部門、海關(guān)的憑證、資料的傳遞和國稅的征、退稅機關(guān)的銜接。其具體過程包含以下五個環(huán)節(jié)：備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請進料加工業(yè)務(wù)獲批準后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準證》、料件購進合同、加工貨物復出口合同、空白手冊到退稅機關(guān)登記備案。手冊登記：（外貿(mào)企業(yè)將稅務(wù)機關(guān)簽章的《手冊》報送海關(guān)后，若海關(guān)審核通過，將給手冊編號）外貿(mào)企業(yè)持海關(guān)編號后的手冊封面復印件，到退稅機關(guān)登記手冊號碼；料件進口登記：（料件進口時，海關(guān)要核實進口數(shù)量，并在手冊上簽注意見）料件進口后，外貿(mào)企業(yè)持手冊中的“進口料件報關(guān)登記表”復印件到退稅機關(guān)登記料件進口數(shù)量、金額；免稅申請和退稅抵扣進料后采用委托加工方式加工貨物出口的外貿(mào)企業(yè)沒有這道環(huán)節(jié)。按現(xiàn)行政策規(guī)定，采用作價加工方式的外貿(mào)企業(yè)在將進口料件銷售給生產(chǎn)、加工企業(yè)時應(yīng)先填具《進料加工貿(mào)易申報表》，報經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)同意并簽章后再將此表報送主管征稅機關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時按規(guī)定稅率計算注明銷售料件的稅額，征稅機關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)交稅額不計征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時在當期應(yīng)退稅額中抵扣。① 免稅申請：外貿(mào)企業(yè)銷售進口料件并開具增值稅專用發(fā)票后，填寫《外貿(mào)企業(yè)進料加工貿(mào)易申請表》（以下簡稱《申請表》），并持發(fā)票抵扣聯(lián)復印件到退稅機關(guān)申請免稅。若退稅機關(guān)審核并簽發(fā)《申請表》后，外貿(mào)企業(yè)憑該表到主管其征稅的稅務(wù)機關(guān)辦理所售進口料件的免稅事宜。② 退稅抵扣：在退稅機關(guān)審核并簽發(fā)了《申請表》，則應(yīng)從外貿(mào)企業(yè)當月其他出口貨物應(yīng)退稅款中，扣減《申請表》注明的抵扣稅額。若當月退稅額小于應(yīng)抵扣稅額，則扣完當月應(yīng)退稅款，余額下月繼續(xù)抵扣。退稅：加工貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)憑出口貨物報關(guān)單、收匯核銷單、外銷發(fā)票、委托加工協(xié)議和加工費增值稅發(fā)票及專用稅票（委托加工方式提供），回購加工貨物的增值稅專用發(fā)票和專用稅票（作價加工方式）等憑證向退稅機關(guān)申報退稅。（五）來料加工貿(mào)易來料加工貿(mào)易是指出口企業(yè)與外商簽訂合同，由外商提供原料、元器件、半成品等外商指定的物質(zhì)生產(chǎn)條件，由出口企業(yè)按外商要求組織生產(chǎn)加工，并將成品交外商，收取加工費的貿(mào)易方式。按現(xiàn)行政策規(guī)定，來料加工出口貨物實行免稅管理，即對加工企業(yè)來料加工貨物及其加工費免征消費稅和增值稅。來料加工貿(mào)易的申報包括以下環(huán)節(jié)：業(yè)務(wù)獲批準后，持外經(jīng)貿(mào)部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易備案：外貿(mào)企業(yè)向外經(jīng)貿(mào)管理部門申請來料加工業(yè)務(wù)批準證》、成品復出口合同、空白手冊到退稅機關(guān)辦理備案手續(xù)。手冊登記：海關(guān)簽批手冊后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持海關(guān)編號后的手冊封面復印件，到退稅機關(guān)登記手冊號碼和手冊有效期。免稅申請：外貿(mào)企業(yè)進口料件后，憑海關(guān)簽發(fā)的進口貨物報關(guān)單、來料加工手冊、委托加工企業(yè)生產(chǎn)加工的委托加工協(xié)議到退稅機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》（以下簡稱《免稅證明》）核銷：來料加工貨物全部出口后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)持出口貨物報關(guān)單、來料加工手冊、海關(guān)核銷手冊的結(jié)案通知、收匯憑證，到退稅機關(guān)辦理核銷手冊。對超過手冊有效期不辦理核銷手續(xù)的，主管加工企業(yè)的征稅機關(guān)將補征其加工環(huán)節(jié)免征的增值稅和消費稅。此外，來料加工業(yè)務(wù)其國內(nèi)采購耗用的輔料不予退稅。（六）易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易易貨貿(mào)易指在換貨的基礎(chǔ)上，將等值的出口貨物與進口貨物結(jié)合起來的貿(mào)易形式，由于是以物易物，因此一般是易貨貿(mào)易的經(jīng)營雙方相互記帳，從帳戶上相互沖銷，存在著不付匯的情況。按現(xiàn)行政策規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)易貨物貿(mào)易出口貨物的退稅管理與一般貿(mào)易出口貨物退稅管理相似，除不提供收匯核銷單外，其他需要提供的單證與一般貿(mào)易出口貨物相同。補償貿(mào)易是指外商提供技術(shù)、設(shè)備，外貿(mào)企業(yè)引進技術(shù)設(shè)備后，銷售給工廠，然后以收購貨物的方式，對外商進行補償。補償貿(mào)易的退稅管理與易貨貿(mào)易相似。（七）境外帶料加工貿(mào)易境外帶料加工貿(mào)易是指以我國企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)、設(shè)備投資為主，在境外以加工裝配的形式，帶動和擴大國內(nèi)設(shè)備、技術(shù)、零部件、原材料出口的貿(mào)易方式。從事境外帶料加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)是指經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部批準，作為實物性投資的出境設(shè)備、原材料和散件，享受出口退稅優(yōu)惠政策，退稅率按國家統(tǒng)一規(guī)定的退稅率執(zhí)行。若外貿(mào)企業(yè)經(jīng)批準從事境外帶料加工貿(mào)易，貨物出口后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的境外帶料加工裝配企業(yè)批準證書（復印件）、出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票及專用稅票（若進口則提供海關(guān)代征增值稅專用繳款書）。（八）中標機電產(chǎn)品中標機電產(chǎn)品是指利用國際金融組織或外國政府貸款，由中國招標組織以國際招標方式銷售的國產(chǎn)機電產(chǎn)品，或由外國企業(yè)中標再分包給國內(nèi)企業(yè)后由國內(nèi)供應(yīng)的機電產(chǎn)品，其中的國際金融組織限于國際貨幣基金組織、世界銀行、聯(lián)合國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和亞洲開發(fā)銀行。中標銷售機電產(chǎn)品退稅較為特殊，主要注意以下幾方面：一是可退稅中標機電產(chǎn)品的條件。按政策規(guī)定，并非所有中標產(chǎn)品都可以退稅。首先，招標單位在招標前，要將貸款性質(zhì)、項目內(nèi)容、規(guī)模等內(nèi)容上報國家稅務(wù)總局，經(jīng)總局核準后的中標機電產(chǎn)品才可以退稅。其次，招標企業(yè)在招標完畢后，要將《中標證明通知書》報所在地稅務(wù)機關(guān)，所在地稅務(wù)機關(guān)簽注意見后，再將中標證明寄送中標企業(yè)退稅主管機關(guān)。二是企業(yè)需要申報的退稅憑證。就外貿(mào)企業(yè)中標銷售機電產(chǎn)品而言，需提供三類憑證：第一類是中標證明文件，包括《中標證明通知書》（正本）；第二類是銷售憑證，包括外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的供貨合同、外貿(mào)企業(yè)向工程供貨的發(fā)貨單、外貿(mào)企業(yè)銷售中標機電產(chǎn)品開具的普通發(fā)票或外貿(mào)發(fā)票、中標人按標書規(guī)定及供貨合同向用戶發(fā)貨所提供的發(fā)貨清單；第三類是外貿(mào)企業(yè)購進機電產(chǎn)品的憑證，包括收購合同、購進機電產(chǎn)品的專用發(fā)票、專用繳款書（僅限征消費稅貨物提供）。（九）出口卷煙卷煙實行專營管理。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙，可以免征增值稅、消費稅，出口計劃外的卷煙，不予享受免稅。（十）對外承包工程對外承包工程是指我國企業(yè)承攬的國外建設(shè)項目、物資采購及其他業(yè)務(wù)，對外承包工程用于出口的貨物準予退稅。由于一般承包工程都有一定的建設(shè)周期，因此對外承包工程出口貨物收匯期可能大大長于一般貿(mào)易出口貨物，因此，外貿(mào)企業(yè)對外承包工程出口貨物退稅時，可不提供收匯核銷單，但作為對外承包工程的證明文件，必須提供對外承包工程合同，除這兩個憑證外，其他應(yīng)提供的憑證與一般貿(mào)易出口貨物相同。（十一）境外投資出口貨物境外投資出口貨物是指國內(nèi)企業(yè)因以實物方式對外進行投資而出口的貨物。以國產(chǎn)產(chǎn)品作為境外投資，節(jié)約了貨幣投資需要的外匯，按政策規(guī)定，也視同出口予以退稅。外貿(mào)企業(yè)境外投資出口貨物后，憑以下憑證申報退稅：外經(jīng)部門批準其在國外投資的文件（復印件）、在國外投資辦理的企業(yè)注冊登記副本和有關(guān)合同副本、出口貨物報關(guān)單、購進貨物的增值稅專用發(fā)票及專用稅票（僅限征消費稅貨物提供）。（十二）出口加工區(qū)貨物的退（免）稅出口加工區(qū)是指經(jīng)國務(wù)院批準，由海關(guān)監(jiān)管的特殊封閉區(qū)域。出口加工區(qū)的退稅規(guī)定如下：出口加工區(qū)僅限于產(chǎn)品外銷的加工貿(mào)易，但區(qū)內(nèi)可設(shè)少量僅限為加工生產(chǎn)提供服務(wù)的倉儲企業(yè)及經(jīng)海關(guān)核準的專門從事加工區(qū)內(nèi)貨物進出的運輸企業(yè)；國內(nèi)原材料、物料等進入加工區(qū)視同出口，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單及有關(guān)憑證辦理退稅；區(qū)內(nèi)加工出口的產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)免征增值稅、消費稅；區(qū)內(nèi)運往區(qū)外的貨物實行進口報關(guān)，并按制成品征稅。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)并運入?yún)^(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料以及建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房所需合理數(shù)量的基建物資，區(qū)外企業(yè)憑關(guān)單、增值稅專用發(fā)票（或普通發(fā)票）、專用稅票、核銷單辦理退稅；區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)供其使用的生產(chǎn)消費用品、交通運輸工具等不予辦理退稅。區(qū)外企業(yè)銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)、行政管理部門供其使用的進口機器、設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物等不予退還其已繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；區(qū)外企業(yè)銷售并運入出口加工區(qū)的貨物，一律開具出口銷售發(fā)票不得開發(fā)增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票；區(qū)內(nèi)企業(yè)出口到境外的貨物不予辦理退稅；區(qū)內(nèi)企業(yè)不得委托區(qū)外企業(yè)進行產(chǎn)品加工，對區(qū)內(nèi)企業(yè)以委托或作價加工方式向區(qū)外企業(yè)提供原材料、零部件加工成成品后由區(qū)外企業(yè)銷售并運入?yún)^(qū)內(nèi)的貨物，區(qū)外企業(yè)不得申報辦理退稅。（十三）保稅區(qū)貨物的退（免）稅規(guī)定保稅區(qū)即加工貿(mào)易保稅區(qū)，即國家劃出一定范圍，在海關(guān)的監(jiān)管下對為制造出口貨物而進口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工、裝配后需復出境的貨物，準予暫緩辦理納稅手續(xù)。保稅區(qū)外企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)購進海關(guān)監(jiān)管的保稅進口料件經(jīng)加工裝配后，如以進料加工貿(mào)易方式直接復出口到境外的，可按進料加工的方式辦理退稅(即保稅進口料件的進項稅額并從當期的應(yīng)納稅額中扣減)；如以來料加工貿(mào)易方式直接復出口的，可持保稅區(qū)海關(guān)簽發(fā)的“來料加工進口貨物報關(guān)單”、“來料加工登記手冊”向退稅機關(guān)辦理“來料加工免稅證明”，并持此證明向主管征稅機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅手續(xù)，貨物出口后按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定辦理核銷手續(xù)。貨物到保稅區(qū)逾期未出口的，稅務(wù)機關(guān)報按規(guī)定予以補稅。（十四）、鋼材“以產(chǎn)頂進”退（免）稅規(guī)定指列名鋼鐵企業(yè)向加工出口企業(yè)銷售國產(chǎn)鋼材、頂?shù)旨庸て髽I(yè)向國外購買鋼材，其加工企業(yè)加工產(chǎn)品出口后，對列名鋼鐵企業(yè)銷售鋼材的增值稅采取“免、抵”稅辦法，對加工出口企業(yè)購進鋼材視同出口，按來料加工或進料加工貿(mào)易稅收管理。（十五）、援外出口貨物退（免）稅規(guī)定援外出口有兩種形式，一是對一般物資援助項下出口貨物，二是對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項目基金方式下的出口貨物。一般物資援助項下的出口貨物，仍實行出口不退稅的政策；利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作基礎(chǔ)上基金方式下出口的貨物比照一般貿(mào)易出口實行出口退稅政策，退稅時應(yīng)提供：外經(jīng)部批準使用援外優(yōu)惠貸款（或援外合資合作項目基金）的批文（援外任務(wù)書）復印件、與中國進出口銀行（或有關(guān)部門）簽訂的“援外優(yōu)惠貸款協(xié)議”（或“援外合資合作項目基金借款合同”）復印件、購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、稅收（出口貨物專用）繳款書、關(guān)單退稅聯(lián)、出口發(fā)票。（十六）出口樣品、展品的規(guī)定對出口企業(yè)報關(guān)出口的樣品、展品，如出口企業(yè)最終在境外將其銷售的，準予憑出口樣品、展品的出口貨物報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、出口收匯核銷單（出口退稅聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等憑證辦理退稅。三、出口退稅有關(guān)證明的辦理（一）代理證明《代理出口貨物證明》是外貿(mào)企業(yè)代理委托方出口貨物后，到退稅機關(guān)申請開具的證明。外貿(mào)企業(yè)辦理代理證明后，將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票及代理證明交委托方，委托方據(jù)此配單報退稅。若外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物與代理出口貨物在同一張關(guān)單上的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將關(guān)單、核銷單、外銷發(fā)票復印一份，并在原件和復印件上標注出代理出口貨物和自營出口貨物，退稅機關(guān)審核后，在復印件上加蓋公章。辦完代理證明后，外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物使用原件申報退稅，將退稅機關(guān)簽章的復印件交委托方申請退稅。辦理代理出口證明時，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)提供以下資料：出口貨物報關(guān)單、外銷發(fā)票、核銷單、代理出口協(xié)議副本或復印件、申報盤和申請表、委托企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本或復印件。（二）補辦報關(guān)單證明出口企業(yè)貨物報關(guān)出口后，如果出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）在申報退稅前不慎遺失，可向海關(guān)申請補辦。但向海關(guān)申請補辦前，須先到退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦報關(guān)單）證明的報告》以下簡稱《補辦關(guān)單報告》），然后憑此報告，到海關(guān)申請補辦出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）。出口企業(yè)在辦理《補辦關(guān)單報告》時，需先填寫《補辦報關(guān)單報告》，并提供以下憑證：其他聯(lián)次報關(guān)單（若全部聯(lián)次遺失則不提供）、收匯核銷單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、運單或提貨單。（三）補辦核銷單證明出口企業(yè)出口貨物收匯核銷后，若在申報退稅前核銷單遺失，可向外匯管理局申請補辦收匯核銷單（退稅聯(lián)）。在向外匯管理局申請補辦核銷單前，應(yīng)先到退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦外匯核銷單）證明的報告》（以下簡稱《補辦核銷單報告》），然后憑《補辦核銷單報告》到外匯管理局申請補辦核銷單（退稅聯(lián)）。出口企業(yè)辦理《補辦核銷單報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供以下憑證：出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票。（四）補辦代理出口證明委托企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物后，若在申報退稅前將《代理出口貨物證明》遺失，委托方可向退開具代理證明的退稅機關(guān)申請補辦代理證明。但在向開具代理證明的退稅機關(guān)申請補辦代理證明前，應(yīng)先到其主管退稅機關(guān)辦理《關(guān)于申請出具（補辦代理出口證明）證明的報告》（以下簡稱《補辦代理出口證明報告》）。委托方辦理《補辦代理出口證明報告》時，應(yīng)填寫《補辦核銷單報告》，并提供出口貨物報關(guān)單（退稅聯(lián)）、外銷發(fā)票、代理出口協(xié)議。（五）退運補稅證明出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，外商可能因故退貨，從而造成貨物退運。退運后，海關(guān)要憑稅務(wù)機關(guān)出具的《出口商品退運已補稅證明》（以下簡稱《補稅證明》）辦理退運手續(xù)，向出口企業(yè)驗放退運貨物?！堆a稅證明》由出口企業(yè)退稅主管機關(guān)簽發(fā)。出口企業(yè)申請辦理《補稅證明》時，要先填寫〈補