【文章內容簡介】 物轉內銷證明1．從2007年1月1日起，外貿企業(yè)購進的用于出口的貨物，如將整張專用發(fā)票對應的貨物全部轉為內銷，可以憑該張已認證過的增值稅專用發(fā)票申請抵扣進項稅額，并將該張發(fā)票裝訂在納稅申報備查資料中；如外貿企業(yè)僅將專用發(fā)票中的部分貨物轉為內銷，則需到當地出口退稅管理機關申請開具《出口轉內銷證明》抵扣進項稅額，并將該張《出口轉內銷證明》裝訂在納稅申報備查資料中。外貿企業(yè)貨物出口并辦理退稅后因故退回，要先向主管退稅機關申請辦理《出口貨物退運已補稅證明》，經退稅機關批準并退還有關退稅單證后按規(guī)定處理。外貿企業(yè)前期購入的貨物已退稅，在出口退稅后續(xù)管理中因不符合退稅條件被撤銷退稅并作補稅處理的，退稅機關應將原發(fā)票退還給納稅人。外貿企業(yè)應將該批貨物視同內銷按規(guī)定計提銷項稅或征收增值稅，同時按規(guī)定辦理進項稅抵扣。2．外貿企業(yè)申請開具《出口轉內銷證明》，需報送《出口貨物轉內銷證明申請表》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或增值稅專用發(fā)票分割證明申報出口退稅聯(lián)，并從出口退稅申報系統(tǒng)中生成相應電子數據。3．退稅機關開具《出口轉內銷證明》時，要在出口退稅審核系統(tǒng)中讀入企業(yè)申報電子數據，經初審、復審無誤后套打《出口轉內銷證明》，同時要在專用發(fā)票抵扣聯(lián)或增值稅專用發(fā)票分割證明申報出口退稅聯(lián)上加蓋“已開具出口轉內銷證明”字樣的印章，并批注《出口轉內銷證明》號碼、數量、金額、稅額等。（五）出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明，凡未在規(guī)定期限內申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證，以及未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業(yè)根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）。主管退稅的稅務機關接到外貿企業(yè)申請后，應根據外貿企業(yè)出口的視同內銷征稅貨物的情況，對外貿企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》?！蹲C明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務機關留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務機關轉送主管征稅的稅務機關，第三聯(lián)由主管退稅的稅務機關轉交外貿企業(yè)。外貿企業(yè)取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。主管征稅的稅務機關接到外貿企業(yè)的納稅申報后，應將外貿企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務機關轉來的《證明》進行人工比對，申報表數據小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。2．外貿企業(yè)申請開具《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）時，應按規(guī)定根據出口視同內銷貨物對應的認證相符的增值稅專用發(fā)票內容，填具《進項發(fā)票明細表》?！哆M項發(fā)票明細表》一式兩聯(lián)，隨《證明》分別在征稅機關和退稅機關保存。主管退稅的稅務機關應在審核、開具《證明》后下一個增值稅征收期前，將《證明》及《外貿企業(yè)出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明匯總封面》（以下簡稱《證明封面》，）、《進項發(fā)票明細表》轉送到主管征稅的稅務機關。外貿企業(yè)正常的內銷貨物進項稅額抵扣及“一窗式”票表比對工作，仍按有關規(guī)定執(zhí)行。主管征稅的稅務機關比對時，應將《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第11欄“稅額”與《證明封面》注明的“可抵扣稅額”合計數進行比對。（六）進料加工貿易免稅證明進口料件委托加工方式下，外貿企業(yè)不需要辦理《進料加工貿易免稅證明》，貨物復出口后，外貿企業(yè)可憑委托加工企業(yè)開具的加工費增值稅專用發(fā)票、國內采購的輔助材料增值稅專用發(fā)票及其他相關憑證辦理退稅。進口料件作價加工方式下，外貿企業(yè)不需要辦理《進料加工貿易免稅證明》，如果未按規(guī)定辦理《進料加工貿易免稅證明》的，相應的復出口產品，外貿企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。（七）來料加工貿易免稅證明外貿企業(yè)以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關簽發(fā)的來料加工進口貨物報關單和《來料加工登記手冊》等向主管出口退稅的稅務機關辦理《來料加工貿易免稅證明》。加工企業(yè)憑外貿企業(yè)的主管退稅機關核發(fā)的《來料加工貿易免稅證明》，向主管征稅機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，外貿企業(yè)應向主管出口退稅的稅務機關辦理來料加工免稅核銷手續(xù)。第四部分 生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策規(guī)定（一） “免、抵、退”稅的概念按照《國務院關于對生產企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》（國發(fā)[1997]8號）、《財政部 國家稅務總局關于有進出口權的生產企業(yè)自營（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理辦法的通知》（財稅字[1997]50號）以及《財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵1）生產退稅辦法的通知》（財稅字[2002]7號）的表述，實行免、抵、退辦法的“免”稅，是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 這一表述只是理論上的概念，“免、抵、退”稅的操作實際與這一表述是有出入的，下面通過“免、抵、退”稅的計算就可以看出這一點。這可能就是“免、抵、退”稅辦法讓人難以理解的根本原因.（二）生產企業(yè)“免、抵、退”稅的計算計稅依據 根據《財政部 國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅【2002】7號）和國家稅務總局印發(fā)的《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程》（試行）（國稅發(fā)[2002]11號）的規(guī)定，免抵退稅按照出口貨物離岸價格和相應出口退稅率計算。出口貨物離岸價格以出口發(fā)票上的離岸價格為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價格的，企業(yè)必須按照實際離岸價格向主管稅務機關進行申報，同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。 退稅率 出口貨物退稅率變動比較頻繁，國家根據稅收政策的調整情況、經濟發(fā)展情況和國際國內市場的變化，以及宏觀調控的需要，對出口貨物退稅率進行調整，但出口貨物退稅率只能等于或小于出口貨物征稅稅率。出口貨物退稅率以最近的文件和退稅率文庫為準。 具體計算方法 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 免抵退稅額=單證齊全出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免抵稅額=免抵退稅額－當期應退稅額 免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅+海關實征消費稅 （1）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 （2）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額 （3）如當期應納稅額＞0時，則： 當期應退稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額 “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額” 如果“不得免征和抵扣稅額”抵扣進項后出現余額，也就是“不得免征和抵扣稅額”大于進項稅額，使得期末留抵稅額出現負數的時候，對該余額應作為企業(yè)的應交稅金征收入庫，不得掛帳結轉，也不得按零計算。這種情況一般來稅，只有企業(yè)生產的產品全部出口的情況下才會出現。如果企業(yè)有內銷，雖然也可能存在 “不得免征和抵扣稅額”大于進項稅額的情況，但不會出現期末留抵稅額出現負數，而是表現為應納稅額大于零。例：某企業(yè)生產塑料袋（出口退稅率5%），2008年1月生產經營情況如下: （1）進料一筆進口總值90000美元（設100美元=780元人民幣）（2） 出口三筆分別為40000美元、80000美元 、60000美元其中只有80000和40000美元單證收齊 （3）當期內銷貨物銷售額800000元，當期進項稅額119000萬元。有關計算如下：銷項稅額=800000 17%=136000（元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（40000+80000+60000） （17%－5%） － 90000（17%－5%）=84240（元）應納稅額=136000（1190084240）=63660（元）（期末無留抵稅額）免抵退稅額=1200005%－90000 5%=11700（元） 應退稅額=0 免抵稅額=11700從免抵退稅的計算公式和計算結果可以看出，“免、抵、退”稅的操作實際與有關文件對“免、抵、退”概念的表述是不相吻合的。第一， “免、抵、退”稅的計稅依據是出口貨物的離岸價，因此，不能簡單認為“免抵退”的是企業(yè)的進項稅；第二， 實行“免、抵、退”稅，在企業(yè)生產的產品全部出口的情況下仍然存在征稅，不能說明出口環(huán)節(jié)是免稅的。所以如果我們總抓著有關文件所表述的“免、抵、退”稅的概念來理解免抵退稅，是理解不透的。（三）生產企業(yè)出口貨物退（免）稅特殊政策出口視同自產產品退（免）稅 一般情況下生產企業(yè)自營出口或委托代理出口非自產貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。但是根據國家稅務總局《關于出口產品視同自產產品退稅有關問題的通知》（國稅函[2002]1170號）的規(guī)定，生產企業(yè)外購符合以下條件的產品例外。（1）生產企業(yè)出口外購的產品，凡同時符合以下條件的，可可視同自產貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同； （b）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標； （c）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商。（2）生產企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產的產品配套出口的產品，若出口給進口本企業(yè)自產產品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）用于維修與本企業(yè)出口的自產產品的工具、零部件、配件； （b）不經過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產產品組合成成套產品的。（3）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關可認定為集團成員、集團公司收購成員企業(yè)生產的產品，視同自產貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）經縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)或由集團公司控股的生產企業(yè)； （b）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產企業(yè)財務會計制度； （c）集團公司必須將有關成員企業(yè)的證明材料報送主管出口退稅的稅務機關。（4）生產企業(yè)委托加工收回的產品，同時符合下列條件的，可視同自產貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）與本企業(yè)生產的產品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產的產品再委托深加工收回的產品； （b）出口給進口本企業(yè)自產產品的外商； （c）委托方執(zhí)行的是生產企業(yè)財務會計制度； （d）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 另外根據《國家稅務總局關于明確生產企業(yè)出口視同自產產品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）文件規(guī)定，生產企業(yè)向稅務機關申報免、抵、退稅時，須按當月出口情況注明視同自產產品的出口額，凡超過當月自產產品出口額50%的，主管稅務機關應按照有關規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產產品供貨業(yè)務、納稅情況正確無誤后，報經地市國家稅務局核準后辦理免、抵、退稅。 新發(fā)生出口業(yè)務的出口企業(yè)和小型企業(yè)退（免）稅 根據《國家稅務總局關于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）的規(guī)定。自2006年7月1日起，新發(fā)生出口業(yè)務的生產企業(yè)自首筆出口業(yè)務之日起12個月內出口出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按規(guī)定辦理調庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額當月暫不辦理退庫，可在退稅審核期（12個月）期滿后的當月累計一次性退給企業(yè)。小型出口企業(yè)在審核期期間出口的貨物應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按規(guī)定辦理調庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額，暫不辦理退庫，對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅