【文章內(nèi)容簡介】 物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明1．從2007年1月1日起，外貿(mào)企業(yè)購進的用于出口的貨物，如將整張專用發(fā)票對應的貨物全部轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，可以憑該張已認證過的增值稅專用發(fā)票申請抵扣進項稅額，并將該張發(fā)票裝訂在納稅申報備查資料中；如外貿(mào)企業(yè)僅將專用發(fā)票中的部分貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則需到當?shù)爻隹谕硕惞芾頇C關(guān)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》抵扣進項稅額，并將該張《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》裝訂在納稅申報備查資料中。外貿(mào)企業(yè)貨物出口并辦理退稅后因故退回，要先向主管退稅機關(guān)申請辦理《出口貨物退運已補稅證明》，經(jīng)退稅機關(guān)批準并退還有關(guān)退稅單證后按規(guī)定處理。外貿(mào)企業(yè)前期購入的貨物已退稅，在出口退稅后續(xù)管理中因不符合退稅條件被撤銷退稅并作補稅處理的，退稅機關(guān)應將原發(fā)票退還給納稅人。外貿(mào)企業(yè)應將該批貨物視同內(nèi)銷按規(guī)定計提銷項稅或征收增值稅，同時按規(guī)定辦理進項稅抵扣。2．外貿(mào)企業(yè)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，需報送《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申請表》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或增值稅專用發(fā)票分割證明申報出口退稅聯(lián)，并從出口退稅申報系統(tǒng)中生成相應電子數(shù)據(jù)。3．退稅機關(guān)開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時，要在出口退稅審核系統(tǒng)中讀入企業(yè)申報電子數(shù)據(jù)，經(jīng)初審、復審無誤后套打《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，同時要在專用發(fā)票抵扣聯(lián)或增值稅專用發(fā)票分割證明申報出口退稅聯(lián)上加蓋“已開具出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”字樣的印章，并批注《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》號碼、數(shù)量、金額、稅額等。（五）出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報退（免）稅或雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發(fā)票情況，填具進項發(fā)票明細表（包括進項增值稅專用發(fā)票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機關(guān)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）。主管退稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請后，應根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對外貿(mào)企業(yè)填開的進項發(fā)票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》?！蹲C明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務(wù)機關(guān)申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。主管征稅的稅務(wù)機關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報后，應將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報表與主管退稅的稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進行人工比對，申報表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。2．外貿(mào)企業(yè)申請開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》（以下簡稱《證明》）時，應按規(guī)定根據(jù)出口視同內(nèi)銷貨物對應的認證相符的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容，填具《進項發(fā)票明細表》?！哆M項發(fā)票明細表》一式兩聯(lián)，隨《證明》分別在征稅機關(guān)和退稅機關(guān)保存。主管退稅的稅務(wù)機關(guān)應在審核、開具《證明》后下一個增值稅征收期前，將《證明》及《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明匯總封面》（以下簡稱《證明封面》，）、《進項發(fā)票明細表》轉(zhuǎn)送到主管征稅的稅務(wù)機關(guān)。外貿(mào)企業(yè)正常的內(nèi)銷貨物進項稅額抵扣及“一窗式”票表比對工作，仍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。主管征稅的稅務(wù)機關(guān)比對時，應將《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》第11欄“稅額”與《證明封面》注明的“可抵扣稅額”合計數(shù)進行比對。（六）進料加工貿(mào)易免稅證明進口料件委托加工方式下，外貿(mào)企業(yè)不需要辦理《進料加工貿(mào)易免稅證明》，貨物復出口后，外貿(mào)企業(yè)可憑委托加工企業(yè)開具的加工費增值稅專用發(fā)票、國內(nèi)采購的輔助材料增值稅專用發(fā)票及其他相關(guān)憑證辦理退稅。進口料件作價加工方式下，外貿(mào)企業(yè)不需要辦理《進料加工貿(mào)易免稅證明》，如果未按規(guī)定辦理《進料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。（七）來料加工貿(mào)易免稅證明外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進口貨物報關(guān)單和《來料加工登記手冊》等向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。加工企業(yè)憑外貿(mào)企業(yè)的主管退稅機關(guān)核發(fā)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅機關(guān)申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)應向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理來料加工免稅核銷手續(xù)。第四部分 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策規(guī)定（一） “免、抵、退”稅的概念按照《國務(wù)院關(guān)于對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法的通知》（國發(fā)[1997]8號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有進出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營（委托）出口貨物實行免、抵、退稅收管理辦法的通知》（財稅字[1997]50號）以及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵1）生產(chǎn)退稅辦法的通知》（財稅字[2002]7號）的表述，實行免、抵、退辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 這一表述只是理論上的概念，“免、抵、退”稅的操作實際與這一表述是有出入的，下面通過“免、抵、退”稅的計算就可以看出這一點。這可能就是“免、抵、退”稅辦法讓人難以理解的根本原因.（二）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計算計稅依據(jù) 根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅【2002】7號）和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程》（試行）（國稅發(fā)[2002]11號）的規(guī)定，免抵退稅按照出口貨物離岸價格和相應出口退稅率計算。出口貨物離岸價格以出口發(fā)票上的離岸價格為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價格的，企業(yè)必須按照實際離岸價格向主管稅務(wù)機關(guān)進行申報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 退稅率 出口貨物退稅率變動比較頻繁，國家根據(jù)稅收政策的調(diào)整情況、經(jīng)濟發(fā)展情況和國際國內(nèi)市場的變化，以及宏觀調(diào)控的需要，對出口貨物退稅率進行調(diào)整，但出口貨物退稅率只能等于或小于出口貨物征稅稅率。出口貨物退稅率以最近的文件和退稅率文庫為準。 具體計算方法 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 免抵退稅額=單證齊全出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格出口貨物退稅率 免抵稅額=免抵退稅額－當期應退稅額 免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅 （1）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時，則： 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 （2）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則： 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應退稅額 （3）如當期應納稅額＞0時，則： 當期應退稅額=0 當期免抵稅額=當期免抵退稅額 “當期期末留抵稅額”為當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額” 如果“不得免征和抵扣稅額”抵扣進項后出現(xiàn)余額，也就是“不得免征和抵扣稅額”大于進項稅額，使得期末留抵稅額出現(xiàn)負數(shù)的時候，對該余額應作為企業(yè)的應交稅金征收入庫，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計算。這種情況一般來稅，只有企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口的情況下才會出現(xiàn)。如果企業(yè)有內(nèi)銷，雖然也可能存在 “不得免征和抵扣稅額”大于進項稅額的情況，但不會出現(xiàn)期末留抵稅額出現(xiàn)負數(shù)，而是表現(xiàn)為應納稅額大于零。例：某企業(yè)生產(chǎn)塑料袋（出口退稅率5%），2008年1月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下: （1）進料一筆進口總值90000美元（設(shè)100美元=780元人民幣）（2） 出口三筆分別為40000美元、80000美元 、60000美元其中只有80000和40000美元單證收齊 （3）當期內(nèi)銷貨物銷售額800000元，當期進項稅額119000萬元。有關(guān)計算如下：銷項稅額=800000 17%=136000（元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（40000+80000+60000） （17%－5%） － 90000（17%－5%）=84240（元）應納稅額=136000（1190084240）=63660（元）（期末無留抵稅額）免抵退稅額=1200005%－90000 5%=11700（元） 應退稅額=0 免抵稅額=11700從免抵退稅的計算公式和計算結(jié)果可以看出，“免、抵、退”稅的操作實際與有關(guān)文件對“免、抵、退”概念的表述是不相吻合的。第一， “免、抵、退”稅的計稅依據(jù)是出口貨物的離岸價，因此，不能簡單認為“免抵退”的是企業(yè)的進項稅；第二， 實行“免、抵、退”稅，在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口的情況下仍然存在征稅，不能說明出口環(huán)節(jié)是免稅的。所以如果我們總抓著有關(guān)文件所表述的“免、抵、退”稅的概念來理解免抵退稅，是理解不透的。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅特殊政策出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退（免）稅 一般情況下生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托代理出口非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購符合以下條件的產(chǎn)品例外。（1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； （b）使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標； （c）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）用于維修與本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； （b）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（3）凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)可認定為集團成員、集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)或由集團公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； （b）集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； （c）集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。（4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； （b）出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （c）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； （d）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報免、抵、退稅時，須按當月出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額，凡超過當月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機關(guān)應按照有關(guān)規(guī)定從嚴管理，在核實全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無誤后，報經(jīng)地市國家稅務(wù)局核準后辦理免、抵、退稅。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)和小型企業(yè)退（免）稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號）的規(guī)定。自2006年7月1日起，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個月內(nèi)出口出口的貨物，應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額當月暫不辦理退庫，可在退稅審核期（12個月）期滿后的當月累計一次性退給企業(yè)。小型出口企業(yè)在審核期期間出口的貨物應按統(tǒng)一的按月計算免、抵、退稅的辦法分別計算免抵稅額和應退稅額。稅務(wù)機關(guān)對審核無誤的免抵稅額可按規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額，暫不辦理退庫，對小型出口企業(yè)的各月累計的應退稅