【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明1．從2007年1月1日起，外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)的用于出口的貨物，如將整張專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的貨物全部轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，可以憑該張已認(rèn)證過的增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并將該張發(fā)票裝訂在納稅申報(bào)備查資料中；如外貿(mào)企業(yè)僅將專用發(fā)票中的部分貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則需到當(dāng)?shù)爻隹谕硕惞芾頇C(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并將該張《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》裝訂在納稅申報(bào)備查資料中。外貿(mào)企業(yè)貨物出口并辦理退稅后因故退回，要先向主管退稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明》，經(jīng)退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)并退還有關(guān)退稅單證后按規(guī)定處理。外貿(mào)企業(yè)前期購入的貨物已退稅，在出口退稅后續(xù)管理中因不符合退稅條件被撤銷退稅并作補(bǔ)稅處理的，退稅機(jī)關(guān)應(yīng)將原發(fā)票退還給納稅人。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將該批貨物視同內(nèi)銷按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅或征收增值稅，同時(shí)按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。2．外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，需報(bào)送《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申請(qǐng)表》及增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)或增值稅專用發(fā)票分割證明申報(bào)出口退稅聯(lián)，并從出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中生成相應(yīng)電子數(shù)據(jù)。3．退稅機(jī)關(guān)開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》時(shí)，要在出口退稅審核系統(tǒng)中讀入企業(yè)申報(bào)電子數(shù)據(jù)，經(jīng)初審、復(fù)審無誤后套打《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，同時(shí)要在專用發(fā)票抵扣聯(lián)或增值稅專用發(fā)票分割證明申報(bào)出口退稅聯(lián)上加蓋“已開具出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明”字樣的印章，并批注《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》號(hào)碼、數(shù)量、金額、稅額等。（五）出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明，凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表（包括進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票代碼、號(hào)碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡(jiǎn)稱《證明》）。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)后，應(yīng)根據(jù)外貿(mào)企業(yè)出口的視同內(nèi)銷征稅貨物的情況，對(duì)外貿(mào)企業(yè)填開的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表列明的情況進(jìn)行審核，開具《證明》?！蹲C明》一式三聯(lián)，第一聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)送主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，第三聯(lián)由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)交外貿(mào)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)取得《證明》后，應(yīng)將《證明》允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個(gè)征收期申報(bào)納稅時(shí)，向主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。超過申報(bào)時(shí)限的，不予抵扣。主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。2．外貿(mào)企業(yè)申請(qǐng)開具《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明》（以下簡(jiǎn)稱《證明》）時(shí)，應(yīng)按規(guī)定根據(jù)出口視同內(nèi)銷貨物對(duì)應(yīng)的認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票內(nèi)容，填具《進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表》?！哆M(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表》一式兩聯(lián)，隨《證明》分別在征稅機(jī)關(guān)和退稅機(jī)關(guān)保存。主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在審核、開具《證明》后下一個(gè)增值稅征收期前，將《證明》及《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明匯總封面》（以下簡(jiǎn)稱《證明封面》，）、《進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表》轉(zhuǎn)送到主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。外貿(mào)企業(yè)正常的內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣及“一窗式”票表比對(duì)工作，仍按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)比對(duì)時(shí)，應(yīng)將《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第11欄“稅額”與《證明封面》注明的“可抵扣稅額”合計(jì)數(shù)進(jìn)行比對(duì)。（六）進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明進(jìn)口料件委托加工方式下，外貿(mào)企業(yè)不需要辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，貨物復(fù)出口后，外貿(mào)企業(yè)可憑委托加工企業(yè)開具的加工費(fèi)增值稅專用發(fā)票、國內(nèi)采購的輔助材料增值稅專用發(fā)票及其他相關(guān)憑證辦理退稅。進(jìn)口料件作價(jià)加工方式下，外貿(mào)企業(yè)不需要辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，如果未按規(guī)定辦理《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請(qǐng)辦理退（免）稅。（七）來料加工貿(mào)易免稅證明外貿(mào)企業(yè)以“來料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來料加工登記手冊(cè)》等向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》。加工企業(yè)憑外貿(mào)企業(yè)的主管退稅機(jī)關(guān)核發(fā)的《來料加工貿(mào)易免稅證明》，向主管征稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理來料加工免稅核銷手續(xù)。第四部分 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅的政策規(guī)定（一） “免、抵、退”稅的概念按照《國務(wù)院關(guān)于對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的通知》（國發(fā)[1997]8號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于有進(jìn)出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)（委托）出口貨物實(shí)行免、抵、退稅收管理辦法的通知》（財(cái)稅字[1997]50號(hào)）以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵1）生產(chǎn)退稅辦法的通知》（財(cái)稅字[2002]7號(hào)）的表述，實(shí)行免、抵、退辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。 這一表述只是理論上的概念，“免、抵、退”稅的操作實(shí)際與這一表述是有出入的，下面通過“免、抵、退”稅的計(jì)算就可以看出這一點(diǎn)。這可能就是“免、抵、退”稅辦法讓人難以理解的根本原因.（二）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算計(jì)稅依據(jù) 根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅【2002】7號(hào)）和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅操作規(guī)程》（試行）（國稅發(fā)[2002]11號(hào)）的規(guī)定，免抵退稅按照出口貨物離岸價(jià)格和相應(yīng)出口退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)格以出口發(fā)票上的離岸價(jià)格為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)格的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)格向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。 退稅率 出口貨物退稅率變動(dòng)比較頻繁，國家根據(jù)稅收政策的調(diào)整情況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和國際國內(nèi)市場(chǎng)的變化，以及宏觀調(diào)控的需要，對(duì)出口貨物退稅率進(jìn)行調(diào)整，但出口貨物退稅率只能等于或小于出口貨物征稅稅率。出口貨物退稅率以最近的文件和退稅率文庫為準(zhǔn)。 具體計(jì)算方法 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） 免抵退稅額=單證齊全出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 免抵稅額=免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 免稅購進(jìn)原材料包括國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （1）如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 （2）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 （3）如當(dāng)期應(yīng)納稅額＞0時(shí)，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額 “當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額” 如果“不得免征和抵扣稅額”抵扣進(jìn)項(xiàng)后出現(xiàn)余額，也就是“不得免征和抵扣稅額”大于進(jìn)項(xiàng)稅額，使得期末留抵稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)的時(shí)候，對(duì)該余額應(yīng)作為企業(yè)的應(yīng)交稅金征收入庫，不得掛帳結(jié)轉(zhuǎn)，也不得按零計(jì)算。這種情況一般來稅，只有企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口的情況下才會(huì)出現(xiàn)。如果企業(yè)有內(nèi)銷，雖然也可能存在 “不得免征和抵扣稅額”大于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，但不會(huì)出現(xiàn)期末留抵稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，而是表現(xiàn)為應(yīng)納稅額大于零。例：某企業(yè)生產(chǎn)塑料袋（出口退稅率5%），2008年1月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下: （1）進(jìn)料一筆進(jìn)口總值90000美元（設(shè)100美元=780元人民幣）（2） 出口三筆分別為40000美元、80000美元 、60000美元其中只有80000和40000美元單證收齊 （3）當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷售額800000元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額119000萬元。有關(guān)計(jì)算如下：銷項(xiàng)稅額=800000 17%=136000（元）免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（40000+80000+60000） （17%－5%） － 90000（17%－5%）=84240（元）應(yīng)納稅額=136000（1190084240）=63660（元）（期末無留抵稅額）免抵退稅額=1200005%－90000 5%=11700（元） 應(yīng)退稅額=0 免抵稅額=11700從免抵退稅的計(jì)算公式和計(jì)算結(jié)果可以看出，“免、抵、退”稅的操作實(shí)際與有關(guān)文件對(duì)“免、抵、退”概念的表述是不相吻合的。第一， “免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物的離岸價(jià)，因此，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為“免抵退”的是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅；第二， 實(shí)行“免、抵、退”稅，在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口的情況下仍然存在征稅，不能說明出口環(huán)節(jié)是免稅的。所以如果我們總抓著有關(guān)文件所表述的“免、抵、退”稅的概念來理解免抵退稅，是理解不透的。（三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅特殊政策出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品退（免）稅 一般情況下生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托代理出口非自產(chǎn)貨物所取得的銷售收入，應(yīng)按照增值稅暫行條例的規(guī)定征稅。但是根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2002]1170號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購符合以下條件的產(chǎn)品例外。（1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時(shí)符合以下條件的，可可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同； （b）使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)； （c）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。（2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）用于維修與本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； （b）不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。（3）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員、集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； （b）集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （c）集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。（4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件的，可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； （b）出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； （c）委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； （d）委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。主要材料必須由委托方提供。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。 另外根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國稅發(fā)[2002]152號(hào)）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，須按當(dāng)月出口情況注明視同自產(chǎn)產(chǎn)品的出口額，凡超過當(dāng)月自產(chǎn)產(chǎn)品出口額50%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)管理，在核實(shí)全部視同自產(chǎn)產(chǎn)品供貨業(yè)務(wù)、納稅情況正確無誤后，報(bào)經(jīng)地市國家稅務(wù)局核準(zhǔn)后辦理免、抵、退稅。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)和小型企業(yè)退（免）稅 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干問題的通知》（國稅發(fā)[2006]102號(hào)）的規(guī)定。自2006年7月1日起，新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)出口出口的貨物，應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額當(dāng)月暫不辦理退庫，可在退稅審核期（12個(gè)月）期滿后的當(dāng)月累計(jì)一次性退給企業(yè)。小型出口企業(yè)在審核期期間出口的貨物應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)審核無誤的免抵稅額可按規(guī)定辦理調(diào)庫手續(xù)，對(duì)審核無誤的應(yīng)退稅額，暫不辦理退庫，對(duì)小型出口企業(yè)的各月累計(jì)的應(yīng)退稅