【正文】 退稅（不退稅產(chǎn)品除外）。國(guó)家調(diào)整出口退稅率后，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)向全國(guó)下發(fā)出口退稅率文庫(kù)，供各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及出口企業(yè)使用。)出口的國(guó)家免稅出口卷煙計(jì)劃以外的卷煙；生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口的非自產(chǎn)貨物。 2．特準(zhǔn)退稅之二：報(bào)關(guān)不離境 （1）運(yùn)往港、澳、臺(tái)地區(qū)的貨物；（2）運(yùn)往出口加工區(qū)、監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)、保稅物流中心（B型）、區(qū)港聯(lián)動(dòng)的物流園區(qū)等海關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管的特定區(qū)域的貨物；（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；（4）出境口岸免稅店銷售給出境人員的國(guó)產(chǎn)商品等。(如：對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)；利用外國(guó)政府貸款或國(guó)際金融組織貸款，在國(guó)際招標(biāo)中中標(biāo)的國(guó)內(nèi)企業(yè)；外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館及其外交人員等。一、出口退稅的出口商具有出口貨物退（免）稅資格的出口商，包括以下兩類：（一）對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者是指依法辦理工商登記或者其他執(zhí)業(yè)手續(xù)，經(jīng)商務(wù)部及其授權(quán)單位賦予出口經(jīng)營(yíng)資格的從事對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法人、其他組織或者個(gè)人。凡報(bào)關(guān)不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算,也不論企業(yè)在財(cái)務(wù)上作何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。出口的避孕藥品和用具、古舊圖書；生產(chǎn)企業(yè)出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅的貨物；國(guó)家免稅出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的出口卷煙；軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物；國(guó)家規(guī)定的其它免稅貨物。今后隨著形勢(shì)的發(fā)展，出口貨物退（免）稅的稅種有可能會(huì)擴(kuò)展到其他流轉(zhuǎn)稅種。特別注意：在總局退稅率文庫(kù)中出口退稅率為0的貨物，是指對(duì)該產(chǎn)品不退稅，并不是增值稅條例中所說(shuō)的零稅率，而是與之恰好相反，對(duì)出口退稅率為0的貨物，應(yīng)在出口當(dāng)月視同內(nèi)銷計(jì)提銷項(xiàng)稅，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常申請(qǐng)抵扣。五、出口退稅的計(jì)稅依據(jù) （一）外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備、外貿(mào)企業(yè)退增值稅：依購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票所列“金額”；（二）外貿(mào)企業(yè)退消費(fèi)稅：依購(gòu)進(jìn)貨物消費(fèi)稅專用稅票所列“計(jì)稅金額”或“課稅數(shù)量”；（三）納稅人免增值稅和生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅：依出口發(fā)票所列離岸價(jià)格；（四）生產(chǎn)企業(yè)免消費(fèi)稅：依出口發(fā)票所列離岸價(jià)格或?qū)嶋H出口數(shù)量。我國(guó)自1997年起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)和委托出口的增值稅應(yīng)稅貨物實(shí)行“免、抵、退”稅，部分有條件的地區(qū)和企業(yè)進(jìn)行了試行，2002年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)在生產(chǎn)企業(yè)全面推行了“免、抵、退”稅。而在此之前，要求企業(yè)最遲應(yīng)在出口后180天內(nèi)提供（遠(yuǎn)期收匯除外）。（二）退稅認(rèn)定的變更及注銷退稅認(rèn)定的變更。非特殊情況下不得注銷。特殊規(guī)定：經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，出口企業(yè)申報(bào)時(shí)可免予提供外匯核銷單，但對(duì)有下列情形之一的，自發(fā)生之日起兩年內(nèi)，出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)，必須提供出口收匯核銷單：（1）納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)；（2）未在規(guī)定期限內(nèi)辦理出口退（免）稅認(rèn)定的；（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全，日常申報(bào)出口貨物退（免）稅時(shí)多次出現(xiàn)錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確情況的；（4）辦理出口退（免）稅認(rèn)定不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等涉稅違法行為記錄的；（6）有違反稅收法律、法規(guī)及出口退（免）稅管理規(guī)定其他行為的。其他特定退稅貨物，還應(yīng)提交相應(yīng)單證。如因資料不齊等特殊原因，經(jīng)地市及以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可延期30天申請(qǐng)開(kāi)具代理出口證明。根據(jù)（國(guó)稅發(fā)〔2004〕113號(hào)）規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)延期主要有三條特殊原因：因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品退稅、出口加工區(qū)水電氣退稅等沒(méi)有貨物出口的特殊退稅政策業(yè)務(wù)，暫不實(shí)行備案單證管理制度。保存期5年。2．外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅必須同時(shí)符合以下范圍和條件：（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍（2）必須取得了增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書（3）必須是在財(cái)務(wù)上已經(jīng)做了銷售（4）必須是已經(jīng)報(bào)關(guān)離境（離的是關(guān)境）（5）必須取得了出口貨物報(bào)關(guān)單（報(bào)關(guān)單由海關(guān)管理）（6）必須已經(jīng)收匯核銷（核銷單由外匯管理局管理）二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅的計(jì)算（一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅方法現(xiàn)行的外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)稅方法為單票對(duì)應(yīng)法。具體計(jì)算方法需區(qū)別對(duì)待：1．從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)的貨物出口按規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅是要附送增值稅專用發(fā)票，出口退稅的計(jì)稅依據(jù)可以直接從附送的專用發(fā)票中確認(rèn)，不需要經(jīng)過(guò)另外的計(jì)算，即，以增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額為退稅的計(jì)算依據(jù)。四、外貿(mào)企業(yè)相關(guān)證明的開(kāi)具（一）代理出口貨物證明出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者外，須在自貨物報(bào)關(guān)出口之日起60天內(nèi)憑出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《代理出口貨物證明》，并及時(shí)轉(zhuǎn)給委托出口企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將該批貨物視同內(nèi)銷按規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅或征收增值稅，同時(shí)按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)后，應(yīng)將外貿(mào)企業(yè)的納稅申報(bào)表與主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來(lái)的《證明》進(jìn)行人工比對(duì)，申報(bào)表數(shù)據(jù)小于或等于《證明》所列稅額的，予以抵扣；否則不予抵扣。（七）來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明外貿(mào)企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)簽發(fā)的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和《來(lái)料加工登記手冊(cè)》等向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明》。 退稅率 免抵退稅額=單證齊全出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額第一， “免、抵、退”稅的計(jì)稅依據(jù)是出口貨物的離岸價(jià)，因此，不能簡(jiǎn)單認(rèn)為“免抵退”的是企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅；第二， 實(shí)行“免、抵、退”稅，在企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部出口的情況下仍然存在征稅，不能說(shuō)明出口環(huán)節(jié)是免稅的。但是根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口產(chǎn)品視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]1170號(hào)）的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)符合以下條件的產(chǎn)品例外。（2）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： （a）用于維修與本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；（3）凡同時(shí)符合下列條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員、集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物辦理“免、抵、退”稅： 小型出口企業(yè)在審核期期間出口的貨物應(yīng)按統(tǒng)一的按月計(jì)算免、抵、退稅的辦法分別計(jì)算免抵稅額和應(yīng)退稅額。小型出口企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，由各省（自治區(qū)、直轄市）國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)企業(yè)上一個(gè)納稅年度的內(nèi)外銷銷售額之和在200萬(wàn)元（含）人民幣以上，500萬(wàn)元（含）人民幣以下的幅度內(nèi)，按照本省（自治區(qū)、直轄市）的實(shí)際情況確定全省（自治區(qū)、直轄市）統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（當(dāng)期出口明細(xì)） 8 、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》 有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報(bào)送以下資料： 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料 以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊(cè)。 申報(bào)資料的采集錄入 （4）收齊出口單證明細(xì)錄入如果其到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)仍可受理申報(bào)。 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物征稅的有關(guān)規(guī)定 （3）、出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；?。?）、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物；出口企業(yè)以來(lái)料加工貿(mào)易方式出口的不予退（免）稅的貨物，繼續(xù)實(shí)行免稅辦法。 （三）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅的有關(guān)規(guī)定 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)低部分商品出口退稅率的通知》（財(cái)稅字[2007]90號(hào)）規(guī)定出口實(shí)行免稅的貨物，如花生果仁、雕飾板等。 小規(guī)模納稅人出口貨物主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)（部門或崗位）審核無(wú)誤后簽章，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上（含）稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)審核結(jié)果批準(zhǔn)免稅核銷（下放出口退稅審批權(quán)試點(diǎn)地區(qū)除外）。 金額以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)和出口貨物的征、退稅稅率，計(jì)算出口貨物不予免征和抵扣稅額，作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 應(yīng)納稅額＝340，000－（1400，000－312，000）＝－748，000（期末留抵稅額748，000）免抵退稅額＝（1，100，000－100，000－400，000）13%＝608，400由于期末留抵稅額大于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額等于免抵退稅額＝608，400免抵稅額＝608，400－608，400＝0二、免、退稅的會(huì)計(jì)核算免、退稅適用于外貿(mào)企業(yè)，其會(huì)計(jì)核算同樣主要涉及“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”、 “應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”和“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目。 1,600,000申報(bào)出口退稅時(shí)出口免稅包括出口免稅產(chǎn)品的免稅、來(lái)料加工復(fù)出口貨物免稅、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免征消費(fèi)稅以及小規(guī)模納稅人出口貨物免稅，免稅的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免征消費(fèi)稅以及小規(guī)模納稅人出口貨物免稅基本不需要作涉稅的賬務(wù)處理。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3，120，000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）453，333 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）如果單證不齊出口貨物不是進(jìn)料加工貨物，以出口貨物離岸價(jià)247。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，還應(yīng)計(jì)算、劃分不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，作賬務(wù)處理如下： 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果出口貨物是進(jìn)料加工貨物，或出口企業(yè)是小規(guī)模納稅人，則在貨物出口后，以出口貨物離岸價(jià)247。 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）四、出口貨物征稅的會(huì)計(jì)核算出口貨物征稅包括出口取消退稅貨物的征稅以及出口貨物未在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊免抵退稅憑證或進(jìn)行出口貨物退（免）稅申報(bào)，視同內(nèi)銷征稅。 （12000004%） 借：銀行存款 1,600,000 出口交單作銷售 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—自營(yíng)出口結(jié)轉(zhuǎn)出口成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—自營(yíng)出口—商品 （4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—應(yīng)收出口退稅（增值稅）例一、某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2007年1月出口銷售額（CIF價(jià)）110萬(wàn)美元，其中有40萬(wàn)美元未取得出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，稅額140萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）次月根據(jù)上期《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報(bào)表》中的免抵稅額作賬務(wù)處理如下（一般企業(yè)不作此筆會(huì)計(jì)處理，因其主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)免抵調(diào)庫(kù)的依據(jù)，對(duì)增值稅的核算影響不大）：具體核算過(guò)程如下：貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（FOB價(jià)）作賬務(wù)處理如下：出口貨物若為應(yīng)稅消費(fèi)品，須按現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 征稅的計(jì)算方法 （2）、出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；根據(jù)　 這里所說(shuō)的特殊原因包括：因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)退（免）稅單證；其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定期限取得有關(guān)退（免）稅單證。三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物其他有關(guān)稅收規(guī)定 增值稅納稅申報(bào) 生產(chǎn)企業(yè)攜帶已生成的預(yù)申報(bào)軟盤（出口明細(xì)）及要附送的退稅申報(bào)單證，到退稅機(jī)關(guān)或通過(guò)遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)預(yù)審，核對(duì)錄入數(shù)據(jù)的正確性和外部電子信息的有無(wú)，并產(chǎn)生預(yù)審疑點(diǎn)，退稅部門將預(yù)審疑點(diǎn)生成文件存于企業(yè)申報(bào)軟盤返還企業(yè)或企業(yè)將遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)反饋的預(yù)審信息下載。 （2）進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)錄入 新辦的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件 《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（前期單證收齊明細(xì)） 企業(yè)簽章的出口發(fā)票 另外根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)行免、抵、退稅辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]152號(hào)）文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免、抵、退稅時(shí)，