【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 能干 ,這是軟管理。企業(yè)文化還有硬因素 ,就是規(guī)章制度 ,它是影響和制約員工行為的強(qiáng)制性機(jī)制。企業(yè)文化是兩基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 4 種機(jī)制的統(tǒng)一體。 （ 5）穩(wěn)定性與靈活性的統(tǒng)一。企業(yè)文化隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷充實(shí)和完善 ,具有一定的穩(wěn)定性。它的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念也要隨之變化 ,才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。這就是穩(wěn)定和靈活相統(tǒng)一。 企業(yè)文化的功能 （ 1）激勵(lì)功能。激勵(lì)是基本外部環(huán)境的刺激影響所引起的人們的一種自勉能力 ,能激發(fā)人們的事業(yè)心和責(zé)任感 ,激發(fā)員工的積極性和創(chuàng)造性 ,使企業(yè)發(fā)展有無(wú) 窮的力量源泉。 （ 2）自控功能。企業(yè)要規(guī)范約束員工的行為趨向合理化 ,光靠規(guī)章制度和行為手段是不夠的。企業(yè)文化能對(duì)員工發(fā)揮一種心理自我約束的功能 ,進(jìn)而使員工控制自己的行為。 （ 3）內(nèi)聚功能。企業(yè)文化好似一種粘合劑 ,有利于減少企業(yè)內(nèi)耗 ,增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)聚力 ,使企業(yè)與員工一體化。企業(yè)文化所體現(xiàn)的共同經(jīng)營(yíng)宗旨、共同價(jià)值觀、共同道德行為取向 ,本身就是一種很強(qiáng)的凝聚點(diǎn) ,能使員工產(chǎn)生共同的語(yǔ)言和集體榮譽(yù)感 ,為企業(yè)文化產(chǎn)生凝聚力 ,凝聚力越大企業(yè)發(fā)展就越快。 （ 4）內(nèi)外溝通功能。企業(yè)有了統(tǒng)一的價(jià)值觀和道德行為準(zhǔn)則 ,在對(duì)外聯(lián)系、開 展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)中 ,就有了共同的標(biāo)準(zhǔn)和行為趨向 ,從而有利于正確處理本企業(yè)同其他企業(yè)單位的關(guān)系 ,樹立本企業(yè)良好的形象 ,保持企業(yè)良好的信譽(yù)。 （ 5）導(dǎo)向功能。企業(yè)精神之所以能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮以上功能 ,關(guān)鍵是它為員工明確了努力的目標(biāo)和方向 ,并有效地引導(dǎo)企業(yè)和員工圍繞經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和價(jià)值取向協(xié)同動(dòng)作。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論概述 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概念 對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，最早產(chǎn)生于 1958 年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬審計(jì)程序委員會(huì)為了劃分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管 理控制。也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)只負(fù)責(zé)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制描述為：“包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接的聯(lián)系。這樣控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)?！? 我國(guó)財(cái)政部 2021 年 6 月頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 —— 基本規(guī)范（試行）》中將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制定義為：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。 基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 5 控制環(huán)境 控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。它是一種企業(yè)文化氛圍 ,影響企業(yè)內(nèi)部各成員實(shí)施控制的自覺性 ,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用 ,是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的好壞決定著企業(yè)其他控制的貫徹和執(zhí)行 ,既可增強(qiáng)也可削弱特定控制的有效性 ,影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境在內(nèi)部控制中處于核心地位。 控制環(huán)境受到若干因素的影響，其作用是在塑造企業(yè)的文化、影響員工的控制意識(shí)。影響控制環(huán)境的因素，都與人有關(guān)，這些“人”的范圍很廣，包括企業(yè)內(nèi)所有的員工、經(jīng)理人、 董事及監(jiān)督人等，而不是只限于會(huì)計(jì)人員或內(nèi)部稽核。與所有的人都有關(guān)的因素，包括其操守、價(jià)值觀及能力；與經(jīng)理人有關(guān)的因素，又增加了其管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，包括其所訂定的人事規(guī)章、劃分的組織結(jié)構(gòu)、以及指派權(quán)責(zé)之方式等；與董事及監(jiān)督人有關(guān)的因素，則又增加了其關(guān)注及指導(dǎo)等。 3 企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系 內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的保障機(jī)制 企業(yè)的內(nèi)部控制是管理者為確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一系列規(guī)則、政策 和實(shí)施的程序。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項(xiàng)管理和保障機(jī)制，其有效性直接關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、資產(chǎn)的 安全完整、抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力等問題，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)具有十分重要的保障作用。內(nèi)部控制制度是企業(yè)運(yùn)營(yíng)的基本規(guī)矩，是檢查管理者和員工工作質(zhì)量的尺度，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制制度是企業(yè)中最高的行為規(guī)范，企業(yè)內(nèi)部的任何人都無(wú)權(quán)凌駕于內(nèi)部控制制度之上。一視同仁、公平合理是內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的生命線。內(nèi)部控制制度通過一整套詳細(xì)和具體的操作程序來(lái)約束企業(yè)各個(gè)部門、環(huán)節(jié)及員工的行為，使之成為一種規(guī)范的操作系統(tǒng)。 企業(yè)文化是企業(yè)科學(xué)發(fā)展的基石 企業(yè)文化是在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中形成的、區(qū)別于其他 組織的價(jià)值觀念和精神風(fēng)貌，它將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為準(zhǔn)則融合統(tǒng)一，是員工自身價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)文化的核心是企業(yè)精神，代表著一個(gè)企業(yè)的形象，表現(xiàn)為企業(yè)的追求與理想。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念，是依存于企業(yè)的價(jià)值觀念，是培養(yǎng)員工忠于職守、樂于助人、勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)守信的一種制度，是企業(yè)的精神支柱和全體員工的力量源泉。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展，阻止企業(yè)衰??；而落后的企業(yè)文化則可能使企業(yè)陷入困境，直至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。 內(nèi)部控制與企業(yè)文化互為動(dòng)力、互相促進(jìn) 企業(yè)內(nèi)部控 制的邏輯起點(diǎn)是自我管理，而自我管理是企業(yè)文化的一個(gè)基本內(nèi)容。優(yōu)基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 6 秀的企業(yè)文化促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)，完善的內(nèi)部控制能進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)文化。內(nèi)部控制保障企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，企業(yè)文化促進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行與企業(yè)文化的建設(shè)密切相關(guān)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行有賴于企業(yè)文化的支持和維護(hù)；科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度，能夠展示企業(yè)的精神風(fēng)貌，融匯企業(yè)經(jīng)營(yíng)理念 ,打造和諧企業(yè)形象，有利于促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成，在實(shí)施過程中會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步發(fā)展。只有良好的企業(yè)文化氛圍才能為內(nèi)部控制制度的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境。 內(nèi)部控制保持其有效性依賴于企業(yè)文化的支持 企業(yè)文化是一種無(wú)形的力量，能夠增強(qiáng)企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它支配著人們的思維方法和行為方式只有當(dāng)企業(yè)中的每一個(gè)員工目標(biāo)明確、觀念趨同，內(nèi)部控制才會(huì)更有實(shí)效。在 IBM 公司的發(fā)展史上，曾多次出現(xiàn)過瀕臨滅亡的危機(jī)，而每一次它都能夠生存下來(lái)并成為當(dāng)今世界 500 強(qiáng)之一，依靠的就是公司全體員工對(duì)企業(yè)文化的高度認(rèn)同，并在此基礎(chǔ)上強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化各種資源，使其基業(yè)長(zhǎng)青、生機(jī)勃勃。內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，需要企業(yè)內(nèi)部各方面的支持 、協(xié)調(diào)與配合。如果沒有各方面的支持協(xié)調(diào)與配合，內(nèi)部控制制度就很難發(fā)揮應(yīng)有的作用。重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補(bǔ)內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立的內(nèi)部控制制度，必然成為人們的行為規(guī)范，會(huì)得到很好的貫徹執(zhí)行 。 4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中企業(yè)文化缺失的 表現(xiàn) 企業(yè)文化和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是相互影響、相互制約的關(guān)系。當(dāng)前，企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度并不完善，究其原因是文化的缺失，其中存在的缺陷有以下幾點(diǎn)： 對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)控文 化缺失 良好的內(nèi)控文化是 企業(yè)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的前提。我國(guó)的企業(yè)文化發(fā)展起步較慢，內(nèi)部控制制度長(zhǎng)久以來(lái)主要以制度建設(shè)為核心，忽略了控制文化。從經(jīng)營(yíng)管理人員到一般員工普遍都缺乏相互牽制和監(jiān)督的觀念，長(zhǎng)期以來(lái)不重視內(nèi)部控制制度，只簡(jiǎn)單地將其作為一般的規(guī)章制度，等同于國(guó)家法律規(guī)章制度實(shí)施細(xì)則的具體化，更談不上建立正確的內(nèi)控文化。同時(shí)，有些企業(yè)現(xiàn)行的考核制度使得經(jīng)營(yíng)管理者和員工更關(guān)心規(guī)模和速度，而忽視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理。更有甚者，有的企業(yè)只是為了應(yīng)付外部檢查做表面文章，形式上制度很完善，并不考慮制度的可行性，也不執(zhí)行相關(guān)制度。 內(nèi)控體系更新調(diào)整不到位 在現(xiàn)行管理控制體制下，內(nèi)控稽核監(jiān)督與評(píng)價(jià)、信息交流與反饋等環(huán)節(jié)還存在眾多的不足，內(nèi)部控制制度沒有以風(fēng)險(xiǎn)和效益為目標(biāo)，只停留于事后的合規(guī)性檢查，即便是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控薄弱之處也未能及時(shí)得到改善，動(dòng)態(tài)改進(jìn)機(jī)制也無(wú)法有效發(fā)揮作用。 基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 7 人員制度的缺陷 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)選拔制度不過關(guān) 一些企業(yè)在選用會(huì)計(jì)人員時(shí)沒有嚴(yán)把用人關(guān)，對(duì)一般會(huì)計(jì)崗位和財(cái)務(wù)管理人員的選拔沒有全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)隊(duì)伍的質(zhì)量參差不齊。從而使會(huì)計(jì)控制機(jī)制缺乏有效性。 會(huì) 計(jì)職業(yè)道德教育制度有待加強(qiáng) 有的企業(yè)不重視對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多層次、多方位的培訓(xùn)，沒有切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，致使一些會(huì)計(jì)人員缺乏愛崗敬業(yè)的精神，不自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，利用職務(wù)之便做假賬謀取私利。 培訓(xùn)制度不完善 受經(jīng)費(fèi)、師資和人員緊張等諸多因素的限制，堅(jiān)持組織員工進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)培訓(xùn)的難度很大，以至于采取有效的學(xué)習(xí)方式更成為奢求，相當(dāng)多的時(shí)候只是走過場(chǎng)，很難做到及時(shí)更新知識(shí)，提高員工素質(zhì)。 激勵(lì)機(jī)制不足 管理人員對(duì)激勵(lì)制度不重視 管理者往往單憑經(jīng)驗(yàn)或 感覺行事，常常步入無(wú)效激勵(lì)的胡同。很多管理者都認(rèn)為激勵(lì)是常規(guī)性的工作，無(wú)須花太多的精力，結(jié)果使會(huì)計(jì)人員頻繁跳槽。其原 因是激勵(lì)沒有保持連貫性，無(wú)法有效調(diào)動(dòng)員工積極性，留住人才。 物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)有失偏重形式單一 現(xiàn)實(shí)中，有些企業(yè)的激勵(lì)控制中并不總是考慮員工的內(nèi)心需要，即馬斯洛的高級(jí)需要。在激勵(lì)時(shí)不分層次，不分形象，不分時(shí)期，都給予物質(zhì)激勵(lì)，形式單一，造成激勵(lì)的邊際效應(yīng)逐年遞減，造成企業(yè)費(fèi)事費(fèi)財(cái)，激勵(lì)效果也不盡如人意。因此，在激勵(lì)時(shí)必須將物質(zhì)激勵(lì)與精神激勵(lì)進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，必須在形式上多樣化，這樣 才能保證實(shí)現(xiàn)激勵(lì)效應(yīng)的最大化。在激勵(lì)前，一定要搞清楚員工最需要什么，而且想方設(shè)法滿足他，并且形式靈活，才能有利于激勵(lì)效果。 5 基于企業(yè)文化功能的完善會(huì)計(jì)控制的對(duì)策 從企業(yè)文化角度設(shè)計(jì)控制制度的原則 企業(yè)文化包括企業(yè)之“道”，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)理論和發(fā)展戰(zhàn)略；企業(yè)之“魂”即企業(yè)精基于企業(yè)文化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 8 神；企業(yè)之“本”，即人，包括人的思想、文化、道德素質(zhì)等。而“道”和“魂”都是建立在“本”之上的，沒有“本”也就沒有“道”和“魂”。因此，人的因素在企業(yè)文化中占有重要位置，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)必須考慮企業(yè)文化的影響，從而完善內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)，使企業(yè)的文化因素效益發(fā)揮到最大。 突出以人為本的思想 企業(yè)文化運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制確立的是以人為本 ,以價(jià)值觀的塑造為核心的文化管理模式