【文章內(nèi)容簡介】 ；新修訂的《會計(jì)法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求，但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的，因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具備可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評估及注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無據(jù)可依。筆者建議我國的立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，或制定準(zhǔn)則，或提出指南，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)。盡快出臺《會計(jì)法》實(shí)施條例。制定一系列基本內(nèi)控制度，只是對《會計(jì)法》部分內(nèi)容的細(xì)化。但除此之外，《會計(jì)法》還有其他許多內(nèi)容也需要進(jìn)一步細(xì)化，否則不利于內(nèi)控制度建設(shè)。如《會計(jì)法》對內(nèi)控制度的處罰性規(guī)定的掌握問題，等等開展注冊會計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)。目前，我國末法定要求注冊會計(jì)師出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師可以應(yīng)管理當(dāng)局的要求，對審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面存在的重大缺陷，出具唱理建議書，其只需向管理當(dāng)局負(fù)責(zé)，對外不具有法律效力。筆者認(rèn)為，上市公司應(yīng)該對企業(yè)內(nèi)部控制制度逆行披露。這是由內(nèi)部控制和會計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的。因?yàn)闀?jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)普控制的有無或強(qiáng)弱。具體來講，內(nèi)部控制和會計(jì)報(bào)表的關(guān)系可以從以下幾方面來分析：(1)上市公司的會于報(bào)表由注冊會計(jì)師審查，注冊會計(jì)師不可能把所有廠題都披露出來；（2)注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，采用抽樣法推斷總體，對于報(bào)表中隱含的問題不能全部審查清楚；(3)根據(jù)審計(jì)重要性原則，注冊會計(jì)師對于非重大事項(xiàng)可以不予披露；(4)委托人出于效率的考慮，不會接受高成本的全面審計(jì)。所以。為保證會計(jì)資料的可靠性，上市公司必須向社會披露內(nèi)部控制信息，并且由上市公司通過自測自評來完成。營造外部環(huán)境。內(nèi)部控制制度建設(shè)，企業(yè)是重點(diǎn)，國有企業(yè)是重中之重。因此，營造外部環(huán)境，首先，從政府角度，對內(nèi)控制度的制定、指導(dǎo)、督查和處罰等只能歸口財(cái)政。審計(jì)、稅務(wù)、工商行政管理、銀行及主管部門等都無需介入，以免再度形成多頭管理、重復(fù)檢查等現(xiàn)象。其次，社會中介機(jī)構(gòu)要把對單位內(nèi)控制度的檢查作為查賬的重點(diǎn)，并作出客觀公正的評價(jià)，但沒有處罰權(quán)。反過來說，如果所作的評價(jià)不夠客觀公正，應(yīng)給予適當(dāng)處罰。第三，企業(yè)工委在考核企業(yè)干部時(shí)，應(yīng)征求同級財(cái)政部門對被考核單位內(nèi)控制度建設(shè)的意見，盡可能作出全面客觀的評價(jià)第三篇：對軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制的研究對軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制的研究摘 要：隨著軍隊(duì)現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展和經(jīng)費(fèi)物資管理內(nèi)外環(huán)境的變化，為防范軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益，建立健全軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制體系非常重要，本文通過分析現(xiàn)行軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題和缺陷，對建立健全軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制提出了一些意見和建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部會計(jì)控制；軍隊(duì)會計(jì)；經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制是為了保證黨委對單位經(jīng)費(fèi)物質(zhì)的宏觀控制；保證國家、軍隊(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律及黨委的經(jīng)濟(jì)決策得到有效落實(shí)；保證軍隊(duì)健康有序發(fā)展，為圓滿完成軍事任務(wù)提供有利保證?，F(xiàn)在我們部隊(duì)的單位都按照規(guī)定建立了一些內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)部控制制度還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)一步防范軍事經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，提高軍事經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)勢在必行。一、軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制的含義及內(nèi)容軍隊(duì)會計(jì)是以軍隊(duì)內(nèi)部的國防資金為對象，通過有效的核算和公平的監(jiān)督來提高軍事經(jīng)濟(jì)效益的管理活動，而軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制制度正是為了保護(hù)國防資產(chǎn)的安全性和完整性以及財(cái)務(wù)活動的合法性的有關(guān)控制。其特點(diǎn)是以業(yè)務(wù)流程為主線，任務(wù)是為了規(guī)范軍事經(jīng)濟(jì)活動，達(dá)到提供可靠會計(jì)信息，防范運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動有組織、有秩序地進(jìn)行，從而為圓滿完成軍事任務(wù)提供有利保證目前，依照國家和軍隊(duì)有關(guān)部門的規(guī)定，各單位建立了一定的內(nèi)控制度，其內(nèi)容就是三個(gè)方面：第一、保護(hù)各項(xiàng)資金的安全和完整，防止資產(chǎn)流失，預(yù)防貪污、浪費(fèi)、盜竊、挪用等違法違紀(jì)行為發(fā)生，保證財(cái)務(wù)工作健康有序運(yùn)行；第二、保證預(yù)算信息和財(cái)務(wù)會計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，保證會計(jì)信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確、可靠；第三、保證軍隊(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動的合法性，落實(shí)內(nèi)部控制制度就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)分工實(shí)現(xiàn)會計(jì)監(jiān)督，單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)人員和事業(yè)部門各司其職，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動中存在的問題，保證軍隊(duì)財(cái)務(wù)活動的合理性和合法性。二、現(xiàn)階段我國軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制存在的問題對內(nèi)部會計(jì)控制的重視程度不夠。軍費(fèi)的撥款―使用―決算的簡單循環(huán)麻痹了人們思想，工資不與效益掛鉤、任務(wù)不與責(zé)任掛鉤，長時(shí)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，使人們的內(nèi)控意識淡薄，重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。單位領(lǐng)導(dǎo)尚未意識到建立健全內(nèi)部會計(jì)控制的重要性，不清楚自己在這方面負(fù)有什么樣的責(zé)任，一些人對執(zhí)行內(nèi)控制度的重要性認(rèn)識不足，把制度看作是束縛人、限制人的條條框框。財(cái)會人員素質(zhì)有待提高。不可否認(rèn)，軍隊(duì)單位的會計(jì)核算相對于地方企業(yè)來說較為簡單，加上其財(cái)務(wù)管理的地位未能有效體現(xiàn)出來，因此，軍隊(duì)單位的會計(jì)素質(zhì)要求不如企業(yè)會計(jì)那么高。在許多單位，會計(jì)崗位成了照顧性質(zhì)的崗位，一些不具備會計(jì)專業(yè)技能的人員充斥在會計(jì)崗位上，不少會計(jì)人員對領(lǐng)導(dǎo)不符合財(cái)會制度的行為不敢管，未能有效履行會計(jì)監(jiān)督職能。建章立制工作缺乏主動性，現(xiàn)有內(nèi)控會計(jì)制度操作性不強(qiáng)。思想意識的淡薄使得內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)章制度建設(shè)遲緩；軍隊(duì)內(nèi)部會計(jì)控制專業(yè)人才較少且工作的獨(dú)立性受限，建章工作陷于被動。而且由于相關(guān)的理論研究缺乏緊密結(jié)合部隊(duì)實(shí)際，導(dǎo)致內(nèi)部會計(jì)控制制度實(shí)際操作性不強(qiáng)。現(xiàn)行的措施僅限于日常慣例或自行制定的一些條款，并沒有明確的立法，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施隨意性大，也就無法追究相關(guān)人員利用內(nèi)部會計(jì)控制漏洞違法的責(zé)任或者不能更有效地啟用外審來實(shí)施對單位業(yè)務(wù)情況的監(jiān)督導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，違紀(jì)行為屢禁不止。內(nèi)部會計(jì)控制的范圍不夠全面完整。目前，軍以下部隊(duì)的內(nèi)部會計(jì)控制一般只針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計(jì)，如保持憑證真實(shí)、賬目登記無誤、手續(xù)完備等，而預(yù)決算項(xiàng)目評估、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、實(shí)物盤點(diǎn)、體制管理等制度卻被忽視。即使有些單位對此成立了臨時(shí)監(jiān)控小組但人員的獨(dú)立性弱，基礎(chǔ)理論知識薄弱，實(shí)務(wù)操作能力差，內(nèi)部會計(jì)控制范圍在制定與實(shí)施方面都跟不上要求。權(quán)力的使用控制不明確，內(nèi)審機(jī)制不合理。目前普遍的現(xiàn)象是領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)力過大，往往攬審批權(quán)、控制權(quán)、決策權(quán)于一身。以權(quán)代法的現(xiàn)象普遍存在，監(jiān)督機(jī)構(gòu)的權(quán)力相對弱化，且監(jiān)控體制不合理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會部門重疊，任務(wù)和激勵(lì)獎(jiǎng)懲機(jī)制脫鉤，經(jīng)常性的監(jiān)督檢查工作得不到有效發(fā)揮，各部門間缺乏正常的協(xié)調(diào)和溝通，體制建設(shè)還有待完善。三、圍繞內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，完善內(nèi)部會計(jì)控制制度轉(zhuǎn)變內(nèi)部會計(jì)控制意識，變更內(nèi)部會計(jì)控制體系。一方面要轉(zhuǎn)變黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識。內(nèi)控作用發(fā)揮的效果影響到單位任務(wù)完成的標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量，影響到部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力的提高。內(nèi)部會計(jì)控制制度的不完善往往是導(dǎo)致眾多經(jīng)濟(jì)問題的根源。這就要求單位領(lǐng)導(dǎo)必須徹底轉(zhuǎn)變觀念，加強(qiáng)內(nèi)控體系建設(shè)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)控人才，重視內(nèi)控效力的發(fā)揮。另一方面要轉(zhuǎn)變廣大官兵的內(nèi)控意識。只有使內(nèi)控作用的發(fā)揮程度直接同廣大官兵的利益息息相關(guān)，才可能激起群眾監(jiān)督的活力在轉(zhuǎn)變內(nèi)部會計(jì)控制意識的同時(shí)，更重要的是要變更體系，具體措施包括：一是建立內(nèi)部控制委員會。委員會直接對黨委負(fù)責(zé)，專門負(fù)責(zé)研究本單位內(nèi)部會計(jì)控制實(shí)務(wù)并且監(jiān)督、評價(jià)本單位內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制的運(yùn)行情況。二是完善內(nèi)部會計(jì)控制考評機(jī)制，定期對內(nèi)部會計(jì)控制進(jìn)行評價(jià)包括完整性考評、遵循性考評、功能性考評、經(jīng)濟(jì)效益考評及溝通性考評等。即考評某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的控制是否健全、完整；考評控制活動是否合規(guī)合法；實(shí)施“關(guān)鍵控制點(diǎn)”控制，進(jìn)行業(yè)務(wù)抽查，考評內(nèi)部會計(jì)控制是否真正發(fā)揮了作用；考評控制活動是否符合成本一效益的原則；考評內(nèi)部會計(jì)控制是否保證了正常的信息交流