【文章內容簡介】 措施等越復雜、嚴密，控制的效果也越好，但是企業(yè)建立、維護和修訂內部會計控制的政策、程序、措施等，總要付出一定的代價，內部會計控制的環(huán)節(jié)越多、控制的措施越復雜，相應的內部會計控制成本也就越高。 在內部會計控制中貫徹成本效益原則，就是要求企業(yè)必須 運用科學化的經營管理方法以降低其成本，提高經濟 ，力爭以最小的控制或管理成本獲得最大的經濟效益。簡而言之，實施內部會計控制所花費的代價不能超過因此而獲得的效益。 （ 6）動態(tài)性原則 任何企業(yè)的控制存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內部會計控制發(fā)揮作用的基礎。面對日趨激烈的時常競爭和多邊的外部環(huán)境，企業(yè)勢必要經常調整自己的經營策略，基于企業(yè)以前的內部環(huán)境條件而設置或實施的內部會計控制在一定時期內具有相對穩(wěn)定性，其作用很有可能因經營環(huán)境、業(yè)務性質等的改變而削弱或失效。各級管理人員應當慎重考慮企業(yè)現(xiàn)行內部會計控 制的薄弱環(huán)節(jié)或存在的缺陷，及時修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施，建立新的會計控制制度，以保證控制有效的內部會計控制框架。對此，《基本規(guī)范》明確指出：內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務只能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善其內部會計控制制度。各企業(yè)要隨著時間的推移和其他內部環(huán)境等因素的變化，適時做出反映，以確保內部會計控制的有效性。 內部會計控制的方法 內部會計控制的方法和手段，就是指為了實現(xiàn)組織內部會計控制的目標而采取的各項控制方法、制度和措施等，它由組織計劃以及與保護財產 物資和確保相關信息的準確性、可靠性有關的記錄、方法、程序和控制措施等構成。企業(yè)的經 9 營管理者為了達到一定的目的，必須采取相應的手段，以達到對內部會計控制客體驚醒制約、檢查和調節(jié)的目的。這些手段具有制約、反饋和激勵等功能?！痘疽?guī)范》第十八條指出，內部會計控制的方法主要包括： （ 1）不相容職務分離控制 所謂不相容職務分離是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。一般情況下，單位的經濟業(yè)務活動通?？梢詣澐譃槭跈?、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個步驟。如果上述每 一步都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠保證不相容植物的分離，從而便于內部會計控制作用的發(fā)揮。具體而言，在企業(yè)內部應加以分離的主要不相容職務有： ①、 授權進行某項經濟業(yè)務的和執(zhí)行該業(yè)務的職務要分離，如有權決定審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務。 ②、 執(zhí)行某些經濟業(yè)務和審核這些經濟業(yè)務的職務要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。 ③、 執(zhí)行某項經濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離，如銷貨人員不能同時兼任會計記帳工作。 ④、 保管某些財產物資和對其進行記錄的職務要分離，如會計部門的出納與記帳 員要分離，不能兼任。 ⑤、保管某些財產物資和 實存數(shù)與帳款數(shù)的職務要分離。 ⑥、記錄明細帳和總帳的職務要分離。 ⑦、 登記日記帳和登記總帳的職務要分離。 總之，不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。 （ 2）授權批準控制 授權批準控制是指企業(yè)在處理財務會計業(yè)務時，必須經過授權批準以便進行控制。授權的形式還有一定的區(qū)別，具體形式分為如下兩個： 10 ①、一般授權：是指企業(yè)內部各級管理人員在其職權范圍內，根據(jù)既定的預算、計劃、制度等標準，對常規(guī)性 的經濟業(yè)務活動或行為進行的授權。一般授權在企業(yè)大量存在，通常是在管理部門中采用政策說明書或指令形式，或在經濟業(yè)務中規(guī)定其辦理條件、范圍和對該經濟業(yè)務責任者予以任命的形式反映的。授權批準控制要求單位明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。 ②、特別授權 ：一般涉及特定的經濟業(yè)務處理的具體條件及有關具體人員，主要由管理當局通過對某些特殊經濟業(yè)務采取逐個審批來進行授權控制的。特別授權的對象是某些例外 的經濟業(yè)務，這些業(yè)務往往是個別的、特殊的，在企業(yè)內部發(fā)生的次數(shù)相對較少，一般事前難以預料，因此也就沒有既定的預算、計劃、制度等標準所依。由時特別授權也可以用于超過一般授權范圍的常規(guī)業(yè)務。 不論采用哪一種授權批準方式，企業(yè)必須建立授權批準體系，其中包括： 1）授權批準的范圍，通常企業(yè)的所有經濟活動都應納入其范圍。 2）授權批準的層次，應根據(jù)經濟活動的重要性和金額大小確定不同的授權批準層次，從而保證各管理層有權亦有責。 3）授權批準的責任，應當明確被授權者在履行權利時應對哪些方面 負責，應避免授權責任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責的情況發(fā)生。 4）授權批準的程序，應規(guī)定每一類經濟業(yè)務審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。 （ 3）會計系統(tǒng)控制 按照現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)時所有者、經營者、政府、債權人以及消費者和公眾之間的一個契約結合體，其中會計的確認、計量、披露、評價與監(jiān)督等工作時及其重要的一個組成部分。會計作為一個控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權人掌握更多信息等方面起著至關重要的作用。會計系統(tǒng)控制的基本思路就是通過對會計主體所發(fā) 生的各項能用貨幣計量的經濟業(yè)務進行記錄、 11 歸類、分類、編報等而進行的控制，會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，指定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計帳簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。 （ 4）預算控制 預算控制是為達到企業(yè)既定目標編制的經營、資本、財務等年度收支總體計劃，從某種意義上講，預算控制也是對企業(yè)經濟業(yè)務規(guī)劃的授權批準。預算控制 單位加強預算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預算 項目，建立預算標準，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的執(zhí)行。為了確保預算控制的嚴肅性和有效性，《基本規(guī)范》種同時明確規(guī)定：預算內資金實行責任人限額審批，限額以上資金實行集體審批。嚴格控制無預算的資金支出。 （ 5）財產保全控制 企業(yè)的各種財產物資，特別是貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)性較強的資產，很容易被挪用或盜竊，對于這些資產并非任何人都可以隨意接觸、處理的，只有經過授權，方可接觸或處理，以保證資產的安全與完整。財產保全控制主要是針對流動資產、固定 資產及其他資產，規(guī)定其采購、驗收、入庫、領用、計量、維修、盤點等職責、權限、程序和手續(xù)。財產保全控制要求單位限制未經授權的人員對財產的直接接觸，財務定期盤點、財產記錄、帳實核對、財產保險等措施，確保各種財產的安全完整。 （ 6）風險控制 在現(xiàn)代市場經濟條件下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的經營風險不斷提高，內部會計控制的實施也深受影響。 COSO 報告認為，環(huán)境和風險評估是提高企業(yè)會計內部會計控制效率和效果的關鍵。任何企業(yè)都時刻面臨來自組織內外部的各種風險?？梢哉f，一切違背管理原則的管理行為或不完善 的內部會計控制、不健全或無效的控制制度就是風險存在的信號。企業(yè)必須對其面臨的各種風 12 險有一個清醒的認識，分清哪些風險是主要風險，哪些風險是次要風險；分清哪些風險通過合理的行為是可以避免的、分散的，并據(jù)此確定內部會計控制的重點。風險控制要求單位應當樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。 （ 7）內部報告控制 內部報告控制要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務眼 活動種重要信息，增強內部管理的時效性和針對性。內部報告要根據(jù)管理層次設計報告頻率和內容詳簡，通常向高層管理者報告時間間隔時間長，內容從重、從簡；反之報告間隔短，內容從全、從詳。 （ 8）電子信息技術控制 隨著電子信息技術的發(fā)展，尤其會計電算化和電子商務的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，為此，加強電算化的控制勢在必行。電子信息技術的控制要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除認為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存 與保管、望力偶安全等方面的控制。 （ 9）職工素質控制 ①、招聘勢保證單位職工的應有素質的重要環(huán)節(jié)，也是單位發(fā)展的所在。單位的認識部門和用人部門應共同對應聘人員的素質、水平、能力等有關情況進行全面的測試、調查、試用，以確保受聘人能夠適應工作的要求。 ②、注意人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的市場機制。在市場經濟條件下，提高現(xiàn)有員工素質，促進人力資源的合理配置，實行多勞多得，積極推行優(yōu)勝劣汰的用人機制十分重要。 ③、在引進人才，改革分配制度， 推行優(yōu)勝劣汰機制的同時，還要實行良好的管理方式 。單位內人才的價值受管理方式的影響，如果管理層重視對單位內職工的投資、管理和使用，合理配置組織內的人才資源，職工所創(chuàng)造的價值必然會 13 增加，尤其是在靠智力組織而不是靠汗水獲得利潤的時代，職工的價值對管理方式的敏感程度將會越來越強。 14 第 3 章 我國企業(yè)內部會計控制的現(xiàn)狀 在現(xiàn)有經濟條件下我國的公司、企業(yè)在內部會計控制的認識上比以前已經有了長足的進步，并且在實際的管理中有了一些成功，但是，我們不要單單看到眼前的這一點點進步就驕傲了，其實在這背后還存在著許多的不足之處，現(xiàn)階段我國各個企業(yè)在的內部會計控制上都普遍存 在著如下的問題： 控制環(huán)境失敗 控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的 懂 事會 、財務監(jiān)管和主管部門、 企業(yè)管理人員的品行、操守、價值觀、素質與能力，管理人員的管理哲學與經營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內部 會計 控制其他要素發(fā)揮作用的基礎，直接影響到企業(yè)內部 會計 控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內部 會計 控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內部 會計 控制的核心。 而我過的大部分企業(yè)在這方面都存在這較為明顯的缺憾和漏洞，比如說 企業(yè)內部 會計 控制環(huán)境的一個重要要素是董事會 在財務上的監(jiān)管 ，并認為企業(yè)應該建立一個強有力的 財務監(jiān)管體系 ，董事會 及其相關財務監(jiān)管部門 要能對企業(yè)的經營管理決策 、財務決策 起到 認真 監(jiān)督引導的作用 ，但是很多公司經常把董事會和財務監(jiān)管的重要職能部門放在一個十分尷尬的位置上，懂事長、總經理一人獨攬大權，不經過董事會就自作主張，對董事會的決議、財務部門的意見也是視而不見，使得“董事會”和“財務監(jiān)管機構”真的成了個空架子。其次就是在“ 人事政策與員工素質 ”的問題上，一些公司都存在嚴重的問題： （ 1） 以貌取人。 當一些公司單位存在財 務 人員 緊缺的時候開始盲目的招聘，由于不了解個人情況，只好對五官端正、口齒清楚 、學歷高、英語過級、性別、年齡等進行要求，而對財務人員應有的素質、工作能力、相關財務方面的經驗卻 15 不做要求只要符合自己制定的要求 的 就委派到公司內部從事財務工作 ， 這是典型的對人才的不負責，也是對公司的不負責。 （ 2） 任人唯親。某 些企業(yè)的 領導的一 些親屬本來不具有相應的能力 ， 卻 被任命為 公司、企業(yè)內部的財務的人員或者重要崗位的職員，這不但對企業(yè)的發(fā)展會造成重大的影響，而且還會使得一些具有真正能力的高級員工產生不平衡的心理，一致于造成人才的流失 。 （ 3） 排斥異己。 在公司企業(yè)內部很多高層領導者十分注重在財務部門工作的人員，希望他們能夠 是自己人，如果一旦違背了自己的意愿就會想辦法讓他們離開這個重要崗位，這也會使得企業(yè)內部的貪污腐化、 盜竊財物等事件發(fā)生的幾率不同程度增加，會給企業(yè)財產和國家造成損失。 風險意識不強 環(huán)境控制和風險評估，是提高企業(yè)內部 會計 控制效率和效果的關鍵 所在 。 我們很多的公司都認為財務風險是最不值得關注的，經營風險才是關鍵，這就是我們在內部會計控制上存在的一個誤區(qū)，在遇到經營風險的時候很多企業(yè)的決策層都能很好的拿出解決方案讓企 業(yè)順利度過難關，但是一旦遇到了財務風險那么很多企業(yè)的領導層就像無頭的蒼蠅一樣亂撞一氣，不知所措，手忙腳亂起來，這就突出了“ 抗 財務 風險能力差 ”這個共同的弊端，這也讓我們擔憂起來，外國的企業(yè)越來越多，在競爭的同時一定不能忽略內部會計控制的健全和監(jiān)管，一旦在財務上出現(xiàn)問題，往往是致命的。 信息溝通不順暢 一個良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內部 會計 控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個時間之內，辨別、取得適當?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行 其職責。 現(xiàn)在的一些中等的集團和企業(yè)流行著“三不”， 一不需要成本信息 ；二不計算投資回收期及投資回報率 ； 三不收集市場方面的信息。會計信息系統(tǒng)由管理層隨意控制 、 資金被大量挪用，卻不知去向何方。在 某些公司內部會計信息 16 系統(tǒng)已經不再是一個 財務 管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。 內部監(jiān)督缺乏 企業(yè) 的 內部 會計 控制 只 是一個過程，這個過程 是 通 眾多 管理過程