【文章內(nèi)容簡介】 措施等越復(fù)雜、嚴(yán)密，控制的效果也越好，但是企業(yè)建立、維護(hù)和修訂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的政策、程序、措施等，總要付出一定的代價(jià)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)越多、控制的措施越復(fù)雜，相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成本也就越高。 在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中貫徹成本效益原則，就是要求企業(yè)必須 運(yùn)用科學(xué)化的經(jīng)營管理方法以降低其成本，提高經(jīng)濟(jì) ，力爭以最小的控制或管理成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。簡而言之，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所花費(fèi)的代價(jià)不能超過因此而獲得的效益。 （ 6）動(dòng)態(tài)性原則 任何企業(yè)的控制存在于一定的外部環(huán)境之中，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。面對日趨激烈的時(shí)常競爭和多邊的外部環(huán)境，企業(yè)勢必要經(jīng)常調(diào)整自己的經(jīng)營策略，基于企業(yè)以前的內(nèi)部環(huán)境條件而設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部會(huì)計(jì)控制在一定時(shí)期內(nèi)具有相對穩(wěn)定性，其作用很有可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等的改變而削弱或失效。各級管理人員應(yīng)當(dāng)慎重考慮企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控 制的薄弱環(huán)節(jié)或存在的缺陷，及時(shí)修訂那些已不適用的規(guī)章制度和控制措施，建立新的會(huì)計(jì)控制制度，以保證控制有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制框架。對此，《基本規(guī)范》明確指出：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)只能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。各企業(yè)要隨著時(shí)間的推移和其他內(nèi)部環(huán)境等因素的變化，適時(shí)做出反映，以確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法和手段，就是指為了實(shí)現(xiàn)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)而采取的各項(xiàng)控制方法、制度和措施等，它由組織計(jì)劃以及與保護(hù)財(cái)產(chǎn) 物資和確保相關(guān)信息的準(zhǔn)確性、可靠性有關(guān)的記錄、方法、程序和控制措施等構(gòu)成。企業(yè)的經(jīng) 9 營管理者為了達(dá)到一定的目的，必須采取相應(yīng)的手段，以達(dá)到對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制客體驚醒制約、檢查和調(diào)節(jié)的目的。這些手段具有制約、反饋和激勵(lì)等功能。《基本規(guī)范》第十八條指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法主要包括： （ 1）不相容職務(wù)分離控制 所謂不相容職務(wù)分離是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。一般情況下，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通常可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟。如果上述每 一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容植物的分離，從而便于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用的發(fā)揮。具體而言，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有： ①、 授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的和執(zhí)行該業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如有權(quán)決定審批材料采購的人員不能同時(shí)兼任采購員職務(wù)。 ②、 執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員。 ③、 執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，如銷貨人員不能同時(shí)兼任會(huì)計(jì)記帳工作。 ④、 保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離，如會(huì)計(jì)部門的出納與記帳 員要分離，不能兼任。 ⑤、保管某些財(cái)產(chǎn)物資和 實(shí)存數(shù)與帳款數(shù)的職務(wù)要分離。 ⑥、記錄明細(xì)帳和總帳的職務(wù)要分離。 ⑦、 登記日記帳和登記總帳的職務(wù)要分離。 總之，不相容職務(wù)相互分離控制要求單位按照不相容職務(wù)相分離的原則，合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。 （ 2）授權(quán)批準(zhǔn)控制 授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。授權(quán)的形式還有一定的區(qū)別，具體形式分為如下兩個(gè)： 10 ①、一般授權(quán)：是指企業(yè)內(nèi)部各級管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)，對常規(guī)性 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行的授權(quán)。一般授權(quán)在企業(yè)大量存在，通常是在管理部門中采用政策說明書或指令形式，或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定其辦理?xiàng)l件、范圍和對該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)責(zé)任者予以任命的形式反映的。授權(quán)批準(zhǔn)控制要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 ②、特別授權(quán) ：一般涉及特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的具體條件及有關(guān)具體人員，主要由管理當(dāng)局通過對某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采取逐個(gè)審批來進(jìn)行授權(quán)控制的。特別授權(quán)的對象是某些例外 的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)往往是個(gè)別的、特殊的，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的次數(shù)相對較少，一般事前難以預(yù)料，因此也就沒有既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn)所依。由時(shí)特別授權(quán)也可以用于超過一般授權(quán)范圍的常規(guī)業(yè)務(wù)。 不論采用哪一種授權(quán)批準(zhǔn)方式，企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括： 1）授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。 2）授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)。 3）授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)利時(shí)應(yīng)對哪些方面 負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清，一旦出現(xiàn)問題又難咎其責(zé)的情況發(fā)生。 4）授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越級審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。 （ 3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 按照現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)時(shí)所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間的一個(gè)契約結(jié)合體，其中會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露、評價(jià)與監(jiān)督等工作時(shí)及其重要的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)作為一個(gè)控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者、債權(quán)人掌握更多信息等方面起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的基本思路就是通過對會(huì)計(jì)主體所發(fā) 生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、 11 歸類、分類、編報(bào)等而進(jìn)行的控制，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，指定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 （ 4）預(yù)算控制 預(yù)算控制是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃，從某種意義上講，預(yù)算控制也是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。預(yù)算控制 單位加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算 項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。為了確保預(yù)算控制的嚴(yán)肅性和有效性，《基本規(guī)范》種同時(shí)明確規(guī)定：預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批，限額以上資金實(shí)行集體審批。嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。 （ 5）財(cái)產(chǎn)保全控制 企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)物資，特別是貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)性較強(qiáng)的資產(chǎn)，很容易被挪用或盜竊，對于這些資產(chǎn)并非任何人都可以隨意接觸、處理的，只有經(jīng)過授權(quán)，方可接觸或處理，以保證資產(chǎn)的安全與完整。財(cái)產(chǎn)保全控制主要是針對流動(dòng)資產(chǎn)、固定 資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，規(guī)定其采購、驗(yàn)收、入庫、領(lǐng)用、計(jì)量、維修、盤點(diǎn)等職責(zé)、權(quán)限、程序和手續(xù)。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸，財(cái)務(wù)定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、帳實(shí)核對、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。 （ 6）風(fēng)險(xiǎn)控制 在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施也深受影響。 COSO 報(bào)告認(rèn)為，環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評估是提高企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率和效果的關(guān)鍵。任何企業(yè)都時(shí)刻面臨來自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f，一切違背管理原則的管理行為或不完善 的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、不健全或無效的控制制度就是風(fēng)險(xiǎn)存在的信號。企業(yè)必須對其面臨的各種風(fēng) 12 險(xiǎn)有一個(gè)清醒的認(rèn)識(shí)，分清哪些風(fēng)險(xiǎn)是主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些風(fēng)險(xiǎn)是次要風(fēng)險(xiǎn)；分清哪些風(fēng)險(xiǎn)通過合理的行為是可以避免的、分散的，并據(jù)此確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。 （ 7）內(nèi)部報(bào)告控制 內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)眼 活動(dòng)種重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。內(nèi)部報(bào)告要根據(jù)管理層次設(shè)計(jì)報(bào)告頻率和內(nèi)容詳簡，通常向高層管理者報(bào)告時(shí)間間隔時(shí)間長，內(nèi)容從重、從簡；反之報(bào)告間隔短，內(nèi)容從全、從詳。 （ 8）電子信息技術(shù)控制 隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，尤其會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，為此，加強(qiáng)電算化的控制勢在必行。電子信息技術(shù)的控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除認(rèn)為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施；同時(shí)要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存 與保管、望力偶安全等方面的控制。 （ 9）職工素質(zhì)控制 ①、招聘勢保證單位職工的應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)，也是單位發(fā)展的所在。單位的認(rèn)識(shí)部門和用人部門應(yīng)共同對應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測試、調(diào)查、試用，以確保受聘人能夠適應(yīng)工作的要求。 ②、注意人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的市場機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，提高現(xiàn)有員工素質(zhì)，促進(jìn)人力資源的合理配置，實(shí)行多勞多得，積極推行優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制十分重要。 ③、在引進(jìn)人才，改革分配制度， 推行優(yōu)勝劣汰機(jī)制的同時(shí)，還要實(shí)行良好的管理方式 。單位內(nèi)人才的價(jià)值受管理方式的影響，如果管理層重視對單位內(nèi)職工的投資、管理和使用，合理配置組織內(nèi)的人才資源，職工所創(chuàng)造的價(jià)值必然會(huì) 13 增加，尤其是在靠智力組織而不是靠汗水獲得利潤的時(shí)代，職工的價(jià)值對管理方式的敏感程度將會(huì)越來越強(qiáng)。 14 第 3 章 我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀 在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)條件下我國的公司、企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)上比以前已經(jīng)有了長足的進(jìn)步，并且在實(shí)際的管理中有了一些成功，但是，我們不要單單看到眼前的這一點(diǎn)點(diǎn)進(jìn)步就驕傲了，其實(shí)在這背后還存在著許多的不足之處，現(xiàn)階段我國各個(gè)企業(yè)在的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上都普遍存 在著如下的問題： 控制環(huán)境失敗 控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，具體包括企業(yè)的 懂 事會(huì) 、財(cái)務(wù)監(jiān)管和主管部門、 企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力，管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制的核心。 而我過的大部分企業(yè)在這方面都存在這較為明顯的缺憾和漏洞，比如說 企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì) 在財(cái)務(wù)上的監(jiān)管 ，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的 財(cái)務(wù)監(jiān)管體系 ，董事會(huì) 及其相關(guān)財(cái)務(wù)監(jiān)管部門 要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策 、財(cái)務(wù)決策 起到 認(rèn)真 監(jiān)督引導(dǎo)的作用 ，但是很多公司經(jīng)常把董事會(huì)和財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要職能部門放在一個(gè)十分尷尬的位置上，懂事長、總經(jīng)理一人獨(dú)攬大權(quán)，不經(jīng)過董事會(huì)就自作主張，對董事會(huì)的決議、財(cái)務(wù)部門的意見也是視而不見，使得“董事會(huì)”和“財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)”真的成了個(gè)空架子。其次就是在“ 人事政策與員工素質(zhì) ”的問題上，一些公司都存在嚴(yán)重的問題： （ 1） 以貌取人。 當(dāng)一些公司單位存在財(cái) 務(wù) 人員 緊缺的時(shí)候開始盲目的招聘，由于不了解個(gè)人情況，只好對五官端正、口齒清楚 、學(xué)歷高、英語過級、性別、年齡等進(jìn)行要求，而對財(cái)務(wù)人員應(yīng)有的素質(zhì)、工作能力、相關(guān)財(cái)務(wù)方面的經(jīng)驗(yàn)卻 15 不做要求只要符合自己制定的要求 的 就委派到公司內(nèi)部從事財(cái)務(wù)工作 ， 這是典型的對人才的不負(fù)責(zé)，也是對公司的不負(fù)責(zé)。 （ 2） 任人唯親。某 些企業(yè)的 領(lǐng)導(dǎo)的一 些親屬本來不具有相應(yīng)的能力 ， 卻 被任命為 公司、企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)的人員或者重要崗位的職員，這不但對企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成重大的影響，而且還會(huì)使得一些具有真正能力的高級員工產(chǎn)生不平衡的心理，一致于造成人才的流失 。 （ 3） 排斥異己。 在公司企業(yè)內(nèi)部很多高層領(lǐng)導(dǎo)者十分注重在財(cái)務(wù)部門工作的人員，希望他們能夠 是自己人，如果一旦違背了自己的意愿就會(huì)想辦法讓他們離開這個(gè)重要崗位，這也會(huì)使得企業(yè)內(nèi)部的貪污腐化、 盜竊財(cái)物等事件發(fā)生的幾率不同程度增加，會(huì)給企業(yè)財(cái)產(chǎn)和國家造成損失。 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng) 環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估，是提高企業(yè)內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制效率和效果的關(guān)鍵 所在 。 我們很多的公司都認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最不值得關(guān)注的，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)才是關(guān)鍵，這就是我們在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上存在的一個(gè)誤區(qū)，在遇到經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候很多企業(yè)的決策層都能很好的拿出解決方案讓企 業(yè)順利度過難關(guān)，但是一旦遇到了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)那么很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層就像無頭的蒼蠅一樣亂撞一氣，不知所措，手忙腳亂起來，這就突出了“ 抗 財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)能力差 ”這個(gè)共同的弊端，這也讓我們擔(dān)憂起來，外國的企業(yè)越來越多，在競爭的同時(shí)一定不能忽略內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全和監(jiān)管，一旦在財(cái)務(wù)上出現(xiàn)問題，往往是致命的。 信息溝通不順暢 一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi)，辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行 其職責(zé)。 現(xiàn)在的一些中等的集團(tuán)和企業(yè)流行著“三不”， 一不需要成本信息 ；二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率 ； 三不收集市場方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制 、 資金被大量挪用，卻不知去向何方。在 某些公司內(nèi)部會(huì)計(jì)信息 16 系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè) 財(cái)務(wù) 管理和控制的工具，而是上層管理人員的話筒，信息隨其意愿而變。 內(nèi)部監(jiān)督缺乏 企業(yè) 的 內(nèi)部 會(huì)計(jì) 控制 只 是一個(gè)過程，這個(gè)過程 是 通 眾多 管理過程