【文章內(nèi)容簡介】 司治理這一契約得以存在和維持的必要條件。沒有內(nèi)部控制的支持，企業(yè)中由公司治理規(guī)定的各利益相關(guān)者制衡也就成為空中樓閣，無法得到 保障。 有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范單位經(jīng)營管理行為，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的達(dá)成，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。 有助于所有者決策權(quán)力和經(jīng)營者經(jīng)營管理權(quán)力的制衡 由于所有者并不參與企業(yè)經(jīng)營決策，但要承擔(dān)企業(yè)的最終風(fēng)險(xiǎn)，所以所有者對企業(yè)內(nèi)部控制的要求，甚至?xí)哂趯?jīng)理人經(jīng)營管理能力的要求。為了達(dá)成代理協(xié)議，職業(yè)經(jīng)理人必須充分表達(dá)他愿意接受控制，并努力協(xié)同股東一起建立起企業(yè)的控制體系。只有這樣，他才可能獲得經(jīng)營企業(yè)的資格。在這種制約下，管理當(dāng)局產(chǎn) 生了對于內(nèi)部控制的內(nèi)在要求?？梢哉f，內(nèi)部控制成為公司治理中各利 5 益相關(guān)方進(jìn)行博弈的基本條件，只有在有效的內(nèi)部控制下才能使博弈成為可能、可行。 有利于董事會(huì)有效地行使控制權(quán) 現(xiàn)代公司治理是以董事會(huì)為中心建立的，致力于構(gòu)建以董事會(huì)為中心的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，建立董事會(huì)為核心的內(nèi)部控制機(jī)制。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東大會(huì)委托，行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營狀況，以確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策，制定政策和制 度；履行監(jiān)督職責(zé)?？梢姡聲?huì)擁有處理公司經(jīng)營和發(fā)展重大問題的決策權(quán)。董事會(huì)對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，有賴于重大問題決策的正確性和經(jīng)理人員行為的制約。董事會(huì)對公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列制度安排。內(nèi)部控制包括了這些制度安排的主要方 面，是董事會(huì)行使權(quán)利的重要保證。 有利于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的效率 完善內(nèi)部控制制度需要建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的管理體系和績效考核制度，并且確定企業(yè)的整體目標(biāo)。這就可以提高企業(yè)管理水平，激發(fā)員工的工作積極性，做到從制度上凝聚各個(gè)職能部門的力量，有效分工協(xié)作，使各部門和人員間相互配合，各項(xiàng)程序緊密銜接，從而減少矛盾和內(nèi)耗，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效和連續(xù)，提高各自的工作效率。 有利于保證國家與企業(yè)各項(xiàng)政策的落實(shí)執(zhí)行 完善的內(nèi)部控制可以對企業(yè)中各個(gè)部門的情況進(jìn)行有效監(jiān)督，對于企業(yè)內(nèi)部的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符 合國家方針政策進(jìn)行審查，及時(shí)糾正實(shí)施過程中發(fā)生的過 6 失與問題。也可以對企業(yè)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，以保證各項(xiàng)政策真正落到實(shí)處，發(fā)揮預(yù)期的作用。 7 3 完善內(nèi)部控制的必要性及策略 健全內(nèi)部控制的必要性 健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益 健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達(dá) 65%以上，出現(xiàn) “ 一股獨(dú)大 ” 、 “ 一股獨(dú)尊 ”的局面，目前，國有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面 在短期內(nèi)無法得到解決。按照公司治理結(jié)構(gòu)要求，股東大會(huì)是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會(huì)或董事會(huì)參與對企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn) “ 形備而實(shí)不至 ” 的現(xiàn)象。由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人控制問題突出，經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢，做出有利于自身利益的決策。例如，經(jīng)營者可以利用國有股的優(yōu)勢，遙控股東大會(huì)做出不分紅的決定，雖然中小股東不同意這種決策，但是，由于股權(quán)的比例不足以影響決策，只能聽之任之 。有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。這樣眾多 “ 用腳投票 ” 的中小股東可以信賴企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。 有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡 有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，并形成特定的委托 — 代理關(guān)系，這樣在實(shí)踐中出現(xiàn)了所謂 “ 所有者會(huì)計(jì) ” 和 “ 經(jīng)營者會(huì)計(jì) ” 的情況。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、 正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策；他們還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，比如，貫徹謹(jǐn)慎性原則，足額并加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)成本，對存貨采用后進(jìn)先出法或成本與可變現(xiàn)凈值孰低法等。而對于經(jīng)營者來說，則可能因 8 其不會(huì)過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過度的職務(wù) 消費(fèi) 等。企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的 會(huì)計(jì)控制主體，直接控制著會(huì)計(jì)信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。 健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán) 健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于董事會(huì)有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會(huì)有權(quán)選聘和激勵(lì)主要經(jīng)理人員；對全體股東負(fù)責(zé)和向股東報(bào)告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)；進(jìn)行戰(zhàn)略決策 ；制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)，包括評價(jià)經(jīng)理人員業(yè)績、評價(jià)公司的財(cái)務(wù)業(yè)績、監(jiān)督預(yù)算控制系統(tǒng)的運(yùn)作等?？梢?，董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營和發(fā)展重大問題的決定權(quán)。董事會(huì)對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報(bào)告具有可靠性和相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息。所以，必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會(huì)行使控制權(quán)的保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。董事會(huì)對公司的監(jiān)控體系包括資本預(yù)算體系、業(yè)績考核體系、會(huì)計(jì)核算體系、高層管理人員報(bào)酬體系、財(cái)務(wù)報(bào)告制度、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)等一系列制度安排。內(nèi)部會(huì)