【正文】 必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系?？梢?jiàn)，董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決定權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東會(huì)委托行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。而對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，則可能因 8 其不會(huì)過(guò)多地關(guān)心企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會(huì)計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會(huì)更看重短期經(jīng)營(yíng)效益給自己帶來(lái)的利益，這種短期利益驅(qū)動(dòng)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營(yíng)成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營(yíng)損失，侵占或者損害所有者利益，如提前確認(rèn)收入，不足額提取費(fèi)用，產(chǎn)生過(guò)度的職務(wù) 消費(fèi) 等?，F(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，并形成特定的委托 — 代理關(guān)系，這樣在實(shí)踐中出現(xiàn)了所謂 “ 所有者會(huì)計(jì) ” 和 “ 經(jīng)營(yíng)者會(huì)計(jì) ” 的情況。這樣眾多 “ 用腳投票 ” 的中小股東可以信賴企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，他們可以通過(guò)買(mǎi)賣(mài)股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實(shí)施對(duì)公司的間接控制。例如，經(jīng)營(yíng)者可以利用國(guó)有股的優(yōu)勢(shì)，遙控股東大會(huì)做出不分紅的決定，雖然中小股東不同意這種決策，但是，由于股權(quán)的比例不足以影響決策，只能聽(tīng)之任之 。實(shí)際上，股東大會(huì)及董事會(huì)常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過(guò)股東大會(huì)或董事會(huì)參與對(duì)企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn) “ 形備而實(shí)不至 ” 的現(xiàn)象。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響，我國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，國(guó)有股、法人股占總股本比例高達(dá) 65%以上，出現(xiàn) “ 一股獨(dú)大 ” 、 “ 一股獨(dú)尊 ”的局面，目前，國(guó)有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面 在短期內(nèi)無(wú)法得到解決。也可以對(duì)企業(yè)政策的執(zhí)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，以保證各項(xiàng)政策真正落到實(shí)處，發(fā)揮預(yù)期的作用。這就可以提高企業(yè)管理水平，激發(fā)員工的工作積極性，做到從制度上凝聚各個(gè)職能部門(mén)的力量，有效分工協(xié)作，使各部門(mén)和人員間相互配合，各項(xiàng)程序緊密銜接，從而減少矛盾和內(nèi)耗，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效和連續(xù)，提高各自的工作效率。內(nèi)部控制包括了這些制度安排的主要方 面，是董事會(huì)行使權(quán)利的重要保證。董事會(huì)要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)最大化，有賴于重大問(wèn)題決策的正確性和經(jīng)理人員行為的制約。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系?？梢?jiàn)，董事會(huì)擁有處理公司經(jīng)營(yíng)和發(fā)展重大問(wèn)題的決策權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的情況下，董事會(huì)接受股東大會(huì)委托，行使對(duì)公司的控制權(quán)和決策權(quán)。可以說(shuō)，內(nèi)部控制成為公司治理中各利 5 益相關(guān)方進(jìn)行博弈的基本條件，只有在有效的內(nèi)部控制下才能使博弈成為可能、可行。只有這樣，他才可能獲得經(jīng)營(yíng)企業(yè)的資格。 有助于所有者決策權(quán)力和經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)管理權(quán)力的制衡 由于所有者并不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，但要承擔(dān)企業(yè)的最終風(fēng)險(xiǎn)，所以所有者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，甚至?xí)哂趯?duì)經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)管理能力的要求。沒(méi)有內(nèi)部控制的支持，企業(yè)中由公司治理規(guī)定的各利益相關(guān)者制衡也就成為空中樓閣，無(wú)法得到 保障。而企業(yè)內(nèi)部成員之間的交易又是日常性、經(jīng)常性的，根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，對(duì)這種經(jīng)常性的集體博弈行為最好的控制辦法就是形成內(nèi)部一系列的管理制度約束經(jīng)常性的契約內(nèi)部行為?！币虼?，公司治理側(cè)重于所有者和最高經(jīng)營(yíng)者之間的契約 安排，內(nèi)部控制則主要是最高經(jīng)營(yíng)者與中層經(jīng)營(yíng)者及經(jīng)營(yíng)者與一般員工之間的契約。在企業(yè)的運(yùn)行中，公司治理和內(nèi)部控制都屬于企業(yè)這種協(xié)調(diào)分工制度的組成部分，從本質(zhì)上講他們都屬于制度安排。 3 4 2 內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響 從內(nèi)部控制的本質(zhì)看 科斯的企業(yè)交易成本理論認(rèn)為，企業(yè)是個(gè)人之間交易產(chǎn)權(quán)的一種合作組織，是由一系列合同組成的契約網(wǎng)絡(luò)。如果企業(yè)的內(nèi)部控制失效，其提供的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者也就無(wú)法進(jìn)行正確的決策。而有效的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要手段，無(wú)論是大股東還是中小股東，他們主要依賴企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。 （ 2）有效的內(nèi)部控制又是完善公司治理的重要保障。如果公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題，則企業(yè)管理當(dāng)局就沒(méi)有足夠的動(dòng)力去改進(jìn)內(nèi)部控制，使其適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，這樣，內(nèi)部控制的作用就難以發(fā)揮。 內(nèi)部控制處于公司治理的大環(huán)境之下，它的有效 運(yùn)行離不開(kāi)公司治理的推動(dòng)，公司治理的優(yōu)化也需要有效的內(nèi)部控制作為保障。內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)存在的目標(biāo)即保證企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)，從表面上看公司治理的目標(biāo)是防止經(jīng)理人出現(xiàn)損害股東利益的行為，但進(jìn)一步分析可以發(fā)現(xiàn)，首先得實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效運(yùn)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)良好的效益，在健全的公司治理結(jié)構(gòu)下，才能實(shí)現(xiàn)股東利益的最大化，并盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利。 公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系 公司治理與內(nèi)部控制均產(chǎn)生于委托代理，服從于企業(yè)目標(biāo)，是企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后出現(xiàn)的。對(duì)于內(nèi)部控制的基本理論較權(quán)威的觀點(diǎn)來(lái)自美國(guó)的 COSO報(bào)告。本文所指的公司治理環(huán)境主要是內(nèi)部公司治理環(huán)境。所謂的內(nèi)部公司治理是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理等組成用來(lái)約束和管理經(jīng)營(yíng)者行為的控制制度。這一概念最早出現(xiàn)于英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Trick1984 年出版的《公司治理》一書(shū)中。本文從控制環(huán)境，資金運(yùn)動(dòng)，激勵(lì)約束機(jī)制三方面提出如何對(duì)公司治理下的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，使內(nèi)部控制與公司治理相結(jié)合，提高內(nèi)部控制效果，從而促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 學(xué)校代碼： 10484 學(xué) 號(hào)：（（（（（（（（（（（（ 河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) Henan University of Economics and Law 本科畢業(yè)論文 論文題目：內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響 專業(yè)名稱：會(huì)計(jì) 工作單位： ************* 作者姓名： **** 聯(lián)系方式： 內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響 摘 要 公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，將兩者結(jié)合起來(lái)有其特殊的意義。本文對(duì)公司治理與內(nèi)部控制的相關(guān)概念和相互關(guān)系進(jìn)行闡述 ，并分析了內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重大影響，同時(shí)提出了改善內(nèi)部控制的必要性及其策略，最后從我國(guó)企業(yè)的角度出發(fā)提出我國(guó)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出完善方案。 關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制，公司治理，影響，問(wèn)題，完善策略 Internal control on the impact of corporate governance ABSTRACT Corpo