【文章內(nèi)容簡介】 否真實存在。三、對企業(yè)編制的清產(chǎn)核資報表進(jìn)行審計，應(yīng)設(shè)置損失認(rèn)定專用工作底稿。根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》，按照資產(chǎn)類別設(shè)置損失認(rèn)定專用工作底稿，是保障清產(chǎn)核資審計工作質(zhì)量的必要手段。專用工作底稿的設(shè)計，應(yīng)能體現(xiàn)損失認(rèn)定的審計程序和必須具備的證據(jù)種類，企業(yè)申報核銷損失和審計認(rèn)定損失應(yīng)分別列示。四、無論企業(yè)是否申報損失，均應(yīng)嚴(yán)格按審計程序?qū)徲?。對企業(yè)申報核銷的損失認(rèn)定，采用損失認(rèn)定專用工作底稿，嚴(yán)格按底稿要求操作，取證盡量完整充分。對企業(yè)未申報核銷的資產(chǎn)也應(yīng)進(jìn)行核實，不能放棄審計程序，所有資產(chǎn)項目仍應(yīng)采用損失認(rèn)定專用工作底稿。如證實確無損失，申報核銷損失欄及審計認(rèn)定欄填為零；如企業(yè)未申報損失，但審計發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)損失應(yīng)在審計認(rèn)定中填列，并與企業(yè)溝通，必要時在審計報告中披露。在審計操作中，應(yīng)特別注意：（1）現(xiàn)金清查，必須附有現(xiàn)金盤點表。（2）銀行存款清查，必須附有存款對賬單及調(diào)節(jié)表等。（3）存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)清查必須附有盤點表及抽查表，并關(guān)注實物資產(chǎn)是否有損壞、變質(zhì)等現(xiàn)象，而企業(yè)隱瞞未報。（4）在建工程必須察看工程現(xiàn)場，并作出記錄。（5）債權(quán)類資產(chǎn)應(yīng)檢查賬齡的填報是否真實，并作出記錄。如確屬一年內(nèi)賬齡，并經(jīng)實施必要的審計程序后，可認(rèn)同企業(yè)填報；如賬齡已超過2年以上，應(yīng)向企業(yè)查詢，并考慮是否有潛在損失發(fā)生，必要時應(yīng)函證落實。按《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（國資委令第1號）文件精神，在清產(chǎn)核資過程中需聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損益提出經(jīng)濟(jì)鑒證證明。我所以主審所或參審所的形式主持參與了若干家省屬企業(yè)的清產(chǎn)核資工作。大部分企業(yè)的清產(chǎn)核資結(jié)果已得到國資委的正式批復(fù)，批復(fù)結(jié)果與申報結(jié)果完全一致。本文根據(jù)清產(chǎn)核資專項審計的特點，結(jié)合我們在審計實務(wù)中的體會，對清產(chǎn)核資專項審計程序設(shè)計進(jìn)行探討，以期對審計實務(wù)有一定的借鑒作用。一、清產(chǎn)核資審計計劃階段（一）清產(chǎn)核資專項審計階段的工作內(nèi)容設(shè)計應(yīng)考慮的問題全面了解清產(chǎn)核資公司的基本情況。由于清產(chǎn)、核資的審計及提供經(jīng)濟(jì)鑒證等工作涉及的資產(chǎn)龐大、情況復(fù)雜、審計風(fēng)險高，在審計計劃階段必須對客戶基本情況作全面了解。主審所與參審所、審計單位與被審計單位的組織協(xié)調(diào)。鑒于清產(chǎn)核資投入的人力及參與審計的事務(wù)所較多，時間上也有要求，故一定要合理地安排好進(jìn)度及人員的搭配，同時要與參與各方進(jìn)行很好地協(xié)調(diào)，要發(fā)揮好作為主審所的組織協(xié)調(diào)作用。主審所與參審所、審計單位與被審計單位的信息傳遞。為加強(qiáng)溝通，以利于統(tǒng)一思想、提高工作效率，必須建立起一套信息傳遞辦法。這套辦法應(yīng)保證審計過程中公司內(nèi)部、公司與中介機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)之間、中介機(jī)構(gòu)項目組成員間、相關(guān)職能部門間的信息暢通。信息傳遞與反饋貫穿于清產(chǎn)核資審計工作的整個過程。明確項目領(lǐng)導(dǎo)小組和項目工作小組、主審所與參審所、審計單位與被審計單位等的工作職責(zé)。制定總體方案應(yīng)包括的內(nèi)容?？傮w方案是整個清產(chǎn)核資審計工作中起指導(dǎo)和控制作用的。掌握清產(chǎn)核資的相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)范性文件。與清產(chǎn)核資有關(guān)的文件，主要包括國資委下發(fā)的五個文件，包含清產(chǎn)核資辦法和清產(chǎn)核資工作規(guī)則。（二）清產(chǎn)核資審計計劃階段工作內(nèi)容組建確定項目領(lǐng)導(dǎo)小組和項目工作小組，確定領(lǐng)導(dǎo)小組的組成（包括副主任會計師、部門經(jīng)理、項目負(fù)責(zé)人）。向公司相關(guān)人員調(diào)查了解情況，收集相關(guān)資料。了解的主要內(nèi)容為：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險；以前接受審計的情況、財務(wù)情況說明書、會計核算辦法（包括會計政策、會計估計變更等）、內(nèi)部控制制度、具體的財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織（包括組織機(jī)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、詳細(xì)地址、聯(lián)系方式、到達(dá)所需時間等）、行業(yè)特殊情況說明等。建立信息傳遞與反饋相關(guān)工作機(jī)制，如：例會制度、工作周報制度與重大問題請示報告制度等。制訂《清產(chǎn)核資審計總體方案》（簡稱“總體方案”）及設(shè)計清產(chǎn)核資程序和審計工作底稿，組織專業(yè)人員進(jìn)行討論?？傮w方案中應(yīng)包括但不限于以下內(nèi)容：清產(chǎn)核資的目的、清產(chǎn)核資工作范圍；損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（應(yīng)按報表項目分項列示參考標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)應(yīng)獲取的相關(guān)證據(jù)）；信息傳遞與反饋機(jī)制；人員、進(jìn)度的安排及工時的預(yù)算；具體審計計劃及總體方案的調(diào)整或修改程序、權(quán)限；項目的監(jiān)控辦法及證據(jù)索引號的編制要求等。以下對某些項目作出具體說明：（1）關(guān)于確定清產(chǎn)核資工作范圍。一般應(yīng)包括客戶總部及所屬全部的子公司（含下屬二級核算單位、分支機(jī)構(gòu)等），除根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》的規(guī)定可以不列入清產(chǎn)核資工作范圍的單位外，全部列入清產(chǎn)核資范圍。（2）關(guān)于設(shè)計損失認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)工作底稿。為了便于審計人員和客戶相關(guān)人員掌握標(biāo)準(zhǔn)、提高工作效率，應(yīng)根據(jù)《國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作規(guī)則》，分別按壞賬損失、貨幣資金損失、存貨損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失等設(shè)計認(rèn)定及經(jīng)濟(jì)鑒證的相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計工作底稿。（3）關(guān)于對公司參與清產(chǎn)核資人員進(jìn)行培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容包括工作實施方案、總體方案及清產(chǎn)核資軟件的使用等。（4）向被審計單位下發(fā)《所需資料清單》等工作資料。應(yīng)按照清產(chǎn)核資專項審計的特點設(shè)計《所需資料清單》。并說明清產(chǎn)核資范圍及確定依據(jù)清產(chǎn)核資工作方案；企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證明；企業(yè)清產(chǎn)核資清查明細(xì)表及申報資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)（包括企業(yè)及其他相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的專項說明）；企業(yè)認(rèn)為有必須提供其他資料，包括與清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日相關(guān)的、以前會計及其他資料。二、清產(chǎn)核資審計實施階段項目監(jiān)控及現(xiàn)場審計工作。項目實施過程中，作為項目領(lǐng)導(dǎo)小組及項目工作小組負(fù)責(zé)人，應(yīng)對項目總體方案的調(diào)整、審計人員的調(diào)配、進(jìn)度的推進(jìn)、重大問題的把握、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的解釋、是否需要出具經(jīng)濟(jì)監(jiān)證證明等進(jìn)行監(jiān)控。在清產(chǎn)核資審計實施過程中，參與的審計人員及協(xié)作所應(yīng)按總體方案的要求，及時將審計過程中遇到的問題反饋至項目領(lǐng)導(dǎo)小組。由項目領(lǐng)導(dǎo)小組定期與客戶清產(chǎn)核資辦公室人員召開例會，進(jìn)行充分地溝通、協(xié)調(diào)，達(dá)成一致意見。同時，對遇到的一些政策性問題、一些共性但現(xiàn)行政策又不明朗的問題及時與國資委進(jìn)行溝通，取得權(quán)威部門的意見并及時反饋至各項目組。項目領(lǐng)導(dǎo)小組及時完成審核，并及時書面反饋意見（EMALL、傳真等方式）至項目工作小組，由工作小組現(xiàn)場執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)小組的意見。各項目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、獲取審計證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級復(fù)核。在無法獲得滿意的外部證據(jù)情況下，審計人員需要根據(jù)職業(yè)判斷和客觀評判考慮是否出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明。其中，我們認(rèn)為對原制度損失掛賬鑒證，可按以下原則把握：（1）資產(chǎn)損失是實實在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認(rèn)為損失；（2）當(dāng)年發(fā)生的會計技術(shù)性差錯不能確認(rèn)為損失，以前發(fā)生的，經(jīng)核查確認(rèn)為損失，可以作為資產(chǎn)損失申報；（3）母公司對子公司的投資確認(rèn)原則：一般不能確認(rèn)為損失，如果是破產(chǎn)清算的子公司、已不存在的子公司其投資損失通過核查，取得合法證據(jù)的可以申報損失；（4）企業(yè)內(nèi)部往來不能確認(rèn)為損失；（5）違規(guī)經(jīng)營的損失不能作為損失申報；（6）有問題的負(fù)債比照資產(chǎn)處理（如外欠債長期無法支付的一潛盈；長期掛賬的赤字，如：應(yīng)付福利費）；（7）專項固定資產(chǎn)報廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門鑒定為依據(jù)，但其必須是集團(tuán)級的；（8）盤虧、報廢和毀損的存貨應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅，應(yīng)該隨同資產(chǎn)損失一同上報。各項目工作小組現(xiàn)場完成審計總結(jié)、清產(chǎn)核資報表（含清產(chǎn)核資軟件內(nèi)報表勾稽的審核及電子數(shù)據(jù)的拷貝），撰寫審計報告草稿。三、清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段（一）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段應(yīng)考慮的問題對于申報損失的證明材料不足的，與客戶清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行溝通。對疑難問題向國資委進(jìn)行請示。撰寫專項審計報告、管理建議書。協(xié)助客戶按國資委的要求完善相關(guān)制度。尤其是對經(jīng)同意核銷的各項不良債權(quán)、不良投資，協(xié)助建立賬銷案存管理制度；對同意核銷的各項實物資產(chǎn)損失，制訂資產(chǎn)處置制度。（二）清產(chǎn)核資審計終結(jié)階段工作內(nèi)容協(xié)助客戶向國資委申報清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。雖然清產(chǎn)核資的主體是企業(yè)，向國資委申請的主體也是企業(yè)，而作為會計師事務(wù)所，我們應(yīng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助客戶撰寫清產(chǎn)核資報告與國資委進(jìn)行溝通，主動地向國資委匯報資產(chǎn)損失，準(zhǔn)備并回答國資委在審核過程中提出的問題，完善證據(jù)或補(bǔ)充材料。完成各審計客體的工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計報告，對有必要專門出具管理建議書的出具管理建議書；完成公司的匯總與合并工作，撰寫項目總結(jié)報告；完成合并及匯總工作底稿的的整理，一、二、三級復(fù)核；完成公司的合并及其他需要出具報告的公司審計報告、管理建議、內(nèi)部控制制度審核報告，并與公司溝通定稿。指導(dǎo)客戶根據(jù)國資委批復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理及完善內(nèi)部控制制度。撰寫清產(chǎn)核資專項審計報告。資產(chǎn)損失的確認(rèn)和處理，涉及到國有資本的核銷，必須有合法合規(guī)的依據(jù)，必須分清會計責(zé)任和審計責(zé)任。因此我們采取詳式報告的形式，分別反映客戶申報核銷資產(chǎn)損失總額，及本所審核確認(rèn)的資產(chǎn)損失總額；分別反映按原制度申報核銷資產(chǎn)損失總額，及依據(jù)《企業(yè)會計制度》及《集團(tuán)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提辦法》的相關(guān)規(guī)定