【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 審查存貨計(jì)價(jià)的合理性企業(yè)對(duì)存貨的價(jià)值進(jìn)行舞弊，無(wú)非是通過(guò)對(duì)存貨的數(shù)量和金額來(lái)進(jìn)行的。因此，審計(jì)人員應(yīng)該把存貨審計(jì)的重點(diǎn)放在這兩個(gè)方面。存貨計(jì)價(jià)正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價(jià)方面的審查工作，對(duì)于存貨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范至關(guān)重要。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過(guò)程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對(duì)所有存貨進(jìn)行詳查。抽查核對(duì)成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價(jià)格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對(duì)象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對(duì)存貨余額較大、價(jià)格變動(dòng)較為頻繁的存貨作為測(cè)試重點(diǎn)，測(cè)算期末存貨價(jià)值是否等于存貨的結(jié)存單價(jià)x結(jié)存數(shù)量，測(cè)試期末單價(jià)是否與采購(gòu)成本、銷售單價(jià)相符、與企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定相符、與企業(yè)實(shí)際情況相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對(duì)被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法的干擾獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價(jià)方法是否合理、適當(dāng)，內(nèi)有無(wú)任意改變計(jì)價(jià)方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號(hào)的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價(jià)，有無(wú)異類存貨混淆計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（3）對(duì)客戶存有單位價(jià)值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，有無(wú)混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價(jià)的現(xiàn)象。（4）對(duì)存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無(wú)不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。五、重視存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一大重要程序，近年從國(guó)內(nèi)外證券市場(chǎng)上發(fā)生的一些重大財(cái)務(wù)欺詐案件分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個(gè)重要因素，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對(duì)存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）存貨盤點(diǎn)小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)隊(duì)。風(fēng)險(xiǎn)越大，要求的經(jīng)驗(yàn)越高。（2）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價(jià)值的項(xiàng)目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點(diǎn)。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對(duì)重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計(jì)人員抽點(diǎn)的項(xiàng)目，均應(yīng)提高專業(yè)警覺(jué)性。對(duì)于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯(cuò)誤率過(guò)高應(yīng)及時(shí)根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對(duì)其提取適當(dāng)?shù)臏p值。對(duì)這一問(wèn)題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)，另外可在審閱企業(yè)存貨會(huì)計(jì)賬薄時(shí)常年余額不動(dòng)賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對(duì)貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來(lái)料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對(duì)于這一問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)主要是通過(guò)購(gòu)貨和銷售的截止測(cè)試來(lái)發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、及會(huì)計(jì)賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫(kù)單不是12月31日或在此之前的入庫(kù)單，而是1月份的入庫(kù)單，則貨物不應(yīng)列入年底的實(shí)際盤點(diǎn)存貨中。反之，如果僅有入庫(kù)單而沒(méi)有購(gòu)貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一入庫(kù)單是否加蓋暫估入庫(kù)印章，并以暫估記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會(huì)計(jì)賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫(kù)單和貨運(yùn)發(fā)票相對(duì)應(yīng)，以檢查銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否有跨現(xiàn)象，對(duì)虛列購(gòu)貨單位可采用函證的方法來(lái)檢驗(yàn)。（3）在對(duì)存貨進(jìn)行抽盤時(shí)應(yīng)先將財(cái)務(wù)賬與保管賬及出庫(kù)單存根聯(lián)核對(duì)，以便及時(shí)核尋財(cái)務(wù)賬與存貨實(shí)物是否相符。及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時(shí)記賬。第三篇：工程量審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題工程量審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題基建結(jié)算審計(jì)過(guò)程中，工程量計(jì)算耗用的工作量，約占全部基建結(jié)算審計(jì)過(guò)程的70%以上，為了及時(shí)準(zhǔn)確地做好這項(xiàng)繁重的工作應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：資料齊全。包括施工合同，各項(xiàng)原始預(yù)算，設(shè)計(jì)圖紙及會(huì)審紀(jì)要，設(shè)計(jì)變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場(chǎng)地形及工程地質(zhì)等。重點(diǎn)看圖。首先要按圖紙會(huì)審紀(jì)要的內(nèi)容，對(duì)圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動(dòng)。之后開(kāi)始對(duì)圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，再了解工程的材料和做法，最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點(diǎn)弄清以下幾個(gè)問(wèn)題：房屋內(nèi)外高差，以便于計(jì)算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時(shí)利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計(jì)算工程量時(shí)分別對(duì)待；建筑物構(gòu)配件，如陽(yáng)臺(tái)、雨棚、臺(tái)階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計(jì)算?？趶奖仨氁恢?。審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計(jì)要求，整個(gè)場(chǎng)地是按豎項(xiàng)布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算編制人員在計(jì)算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600M3的工程量后，還計(jì)算了平整場(chǎng)地34000M3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場(chǎng)地工程量按建筑物底面積計(jì)算，若已按豎項(xiàng)布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計(jì)算平整場(chǎng)地工程”。這一建筑工程量計(jì)算規(guī)則，核減了平整場(chǎng)地工程量。合理安排工程量計(jì)算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗(yàn)，合理安排工程量計(jì)算順序可以事倍功半。例如，基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，若緊接著計(jì)算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒(méi)有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時(shí)補(bǔ)充進(jìn)來(lái)。這種方法很被動(dòng)，容易出錯(cuò)，到計(jì)算門窗和砼構(gòu)配件時(shí)，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯(cuò)，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計(jì)算順序的原則是方便計(jì)算。計(jì)算單位必須一致。應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計(jì)量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位有些用“臺(tái)”有些用“組”；管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯(cuò)。定額子目套用的審核。工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項(xiàng)工程的特征相一致。同類工程量套用的基價(jià)高或低的定額子目的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。要審代換是否合理，有無(wú)高套、錯(cuò)套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對(duì)套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說(shuō)明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。材料價(jià)格和價(jià)差的審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價(jià)最活躍的動(dòng)態(tài)因素，它占工程造價(jià)的76%以上。因此加強(qiáng)材料價(jià)格動(dòng)態(tài)管理，實(shí)施材料價(jià)格動(dòng)態(tài)決算十分重要。材料市場(chǎng)價(jià)格的取定必須與當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢?，?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號(hào)是否按圖列出的取定。但是材料價(jià)格將隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和供求關(guān)系的變化頻繁波動(dòng)，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場(chǎng)預(yù)算價(jià)格應(yīng)該具的“彈性”，爭(zhēng)取半月發(fā)布一次市場(chǎng)價(jià)格信息；同時(shí)發(fā)布市場(chǎng)價(jià)格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)整價(jià)的辦法，如果結(jié)算價(jià)格不能準(zhǔn)確反映變化的市場(chǎng)，必然會(huì)進(jìn)一步拉大“固定單價(jià)”和“活市場(chǎng)”差距，給企業(yè)帶來(lái)巨大損失。對(duì)一般建筑工程可采取“平均定價(jià)、按實(shí)結(jié)算”的原則來(lái)確定材料決算價(jià)格。即開(kāi)工時(shí)按當(dāng)月指導(dǎo)價(jià)格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價(jià)格平均決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長(zhǎng)的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決定價(jià)格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對(duì)工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計(jì)變更外均不得調(diào)整?，F(xiàn)場(chǎng)施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對(duì)工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)施工簽證。現(xiàn)場(chǎng)施工簽證項(xiàng)目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地代表和施工單位現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效?？傊ㄟ^(guò)以上幾個(gè)方面的嚴(yán)格審核，工程竣工預(yù)決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復(fù)計(jì)算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護(hù)“量”與“價(jià)”的準(zhǔn)確、合理。山西工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額信息2005年第6期P3031第四篇：工程審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題] 工程審計(jì)應(yīng)注意的問(wèn)題工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)工程項(xiàng)目的重要監(jiān)控點(diǎn)施工現(xiàn)場(chǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)的的最大問(wèn)題工程簽證工程簽證的最大風(fēng)險(xiǎn)隱蔽工程在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題比較多，主要有工程完工時(shí)間不及時(shí)、設(shè)備采購(gòu)不按規(guī)定時(shí)間到貨、設(shè)備質(zhì)量與合同約定不符、預(yù)算的更改沒(méi)經(jīng)過(guò)審批、施工材料與合同不符、工程變更依據(jù)不足、工程簽證手續(xù)及依據(jù)不全等。其中最嚴(yán)重的是有大量的工程簽證單，一個(gè)幾個(gè)億的項(xiàng)目，工程簽證就達(dá)30%()還多，有些單項(xiàng)項(xiàng)目簽證比原預(yù)算多120%。工地解釋原因是施工地地質(zhì)復(fù)雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進(jìn)行生產(chǎn)階