【文章內(nèi)容簡介】 審查存貨計(jì)價的合理性企業(yè)對存貨的價值進(jìn)行舞弊，無非是通過對存貨的數(shù)量和金額來進(jìn)行的。因此，審計(jì)人員應(yīng)該把存貨審計(jì)的重點(diǎn)放在這兩個方面。存貨計(jì)價正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目期末余額的真實(shí)性。因此，做好存貨計(jì)價方面的審查工作，對于存貨審計(jì)風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計(jì)價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計(jì)抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計(jì)人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點(diǎn)，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價x結(jié)存數(shù)量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定相符、與企業(yè)實(shí)際情況相符。特別注意的是審計(jì)工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算的重復(fù)，審計(jì)人員不應(yīng)受企業(yè)的會計(jì)處理方法的干擾獨(dú)立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。（1）應(yīng)審查相關(guān)種類的存貨采用的計(jì)價方法是否合理、適當(dāng)，內(nèi)有無任意改變計(jì)價方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計(jì)價，有無異類存貨混淆計(jì)價的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應(yīng)審查是否采用個別計(jì)價法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計(jì)價的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計(jì)劃成本核算的客戶，應(yīng)重點(diǎn)審查成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。五、重視存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤是存貨審計(jì)的一大重要程序，近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財務(wù)欺詐案件分析，注冊會計(jì)師不重視對存貨的監(jiān)盤，是導(dǎo)致審計(jì)失敗的一個重要因素，因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。（1）存貨盤點(diǎn)小組應(yīng)由熟悉客戶情況的注冊會計(jì)師領(lǐng)隊(duì)。風(fēng)險越大，要求的經(jīng)驗(yàn)越高。（2）抽點(diǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在高價值的項(xiàng)目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點(diǎn)均列入監(jiān)盤范圍不應(yīng)事先或太早告訴客戶前往的地點(diǎn)。也不應(yīng)該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點(diǎn)差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計(jì)人員抽點(diǎn)的項(xiàng)目，均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。對于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應(yīng)及時根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當(dāng)?shù)臏p值。對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實(shí)地盤點(diǎn)，另外可在審閱企業(yè)存貨會計(jì)賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計(jì)賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應(yīng)列入年底的實(shí)際盤點(diǎn)存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應(yīng)認(rèn)真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計(jì)賬薄中的每張發(fā)票都應(yīng)有相應(yīng)的出庫單和貨運(yùn)發(fā)票相對應(yīng)，以檢查銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否有跨現(xiàn)象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗(yàn)。（3）在對存貨進(jìn)行抽盤時應(yīng)先將財務(wù)賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對，以便及時核尋財務(wù)賬與存貨實(shí)物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。第三篇：工程量審計(jì)應(yīng)注意的問題工程量審計(jì)應(yīng)注意的問題基建結(jié)算審計(jì)過程中，工程量計(jì)算耗用的工作量，約占全部基建結(jié)算審計(jì)過程的70%以上，為了及時準(zhǔn)確地做好這項(xiàng)繁重的工作應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：資料齊全。包括施工合同，各項(xiàng)原始預(yù)算，設(shè)計(jì)圖紙及會審紀(jì)要，設(shè)計(jì)變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費(fèi)用，施工單位的資質(zhì)證書和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。重點(diǎn)看圖。首先要按圖紙會審紀(jì)要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進(jìn)行大量重復(fù)的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，再了解工程的材料和做法，最后詳細(xì)閱讀建筑“三大圖”，重點(diǎn)弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差，以便于計(jì)算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應(yīng)的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計(jì)算工程量時分別對待；建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計(jì)算?？趶奖仨氁恢?。審核施工圖列出的工程細(xì)目是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的口徑一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計(jì)要求，整個場地是按豎項(xiàng)布置進(jìn)行大型挖填土方，并用壓路機(jī)分層碾壓夯實(shí)。預(yù)算編制人員在計(jì)算了鏟運(yùn)機(jī)鏟運(yùn)土方13600M3的工程量后，還計(jì)算了平整場地34000M3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計(jì)算，若已按豎項(xiàng)布置進(jìn)行挖填找平土方，不再計(jì)算平整場地工程”。這一建筑工程量計(jì)算規(guī)則，核減了平整場地工程量。合理安排工程量計(jì)算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗(yàn)，合理安排工程量計(jì)算順序可以事倍功半。例如，基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，若緊接著計(jì)算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補(bǔ)充進(jìn)來。這種方法很被動，容易出錯，到計(jì)算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復(fù)計(jì)算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進(jìn)行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計(jì)算完成后，緊接著計(jì)算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準(zhǔn)確。安排分部工程量計(jì)算順序的原則是方便計(jì)算。計(jì)算單位必須一致。應(yīng)注意施工圖列出的工程細(xì)目的計(jì)量單位是否與預(yù)算定額中相應(yīng)的工程細(xì)目的計(jì)量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預(yù)算定額中的計(jì)量單位有些用“臺”有些用“組”；管道安裝工程有些工程細(xì)目用“10m”，有些工程細(xì)目用“100m”。這都應(yīng)分清楚，不能搞錯。定額子目套用的審核。工程預(yù)算選用的定額子目與該工程各分部分項(xiàng)工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應(yīng)注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。材料價格和價差的審核。在工程預(yù)決算工作中，材料費(fèi)用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強(qiáng)材料價格動態(tài)管理，實(shí)施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當(dāng)時當(dāng)?shù)氐男星橄嘁恢?，?yīng)注意當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格是否已包括安裝費(fèi)、管理費(fèi)等費(fèi)用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化頻繁波動，當(dāng)?shù)氐亩~站公布的材料市場預(yù)算價格應(yīng)該具的“彈性”，爭取半月發(fā)布一次市場價格信息；同時發(fā)布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。工程預(yù)決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)整價的辦法，如果結(jié)算價格不能準(zhǔn)確反映變化的市場，必然會進(jìn)一步拉大“固定單價”和“活市場”差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實(shí)結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當(dāng)月指導(dǎo)價格編制預(yù)算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導(dǎo)價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預(yù)決算可采取分階段確定材料、決定價格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預(yù)決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計(jì)變更外均不得調(diào)整。現(xiàn)場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預(yù)算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預(yù)算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應(yīng)認(rèn)真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預(yù)算定額內(nèi)。審核人員要嚴(yán)格把關(guān)，堅(jiān)決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證。現(xiàn)場施工簽證項(xiàng)目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地代表和施工單位現(xiàn)場負(fù)責(zé)人雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效?？傊ㄟ^以上幾個方面的嚴(yán)格審核，工程竣工預(yù)決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復(fù)計(jì)算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護(hù)“量”與“價”的準(zhǔn)確、合理。山西工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)定額信息2005年第6期P3031第四篇：工程審計(jì)應(yīng)注意的問題] 工程審計(jì)應(yīng)注意的問題工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)工程項(xiàng)目的重要監(jiān)控點(diǎn)施工現(xiàn)場工程項(xiàng)目審計(jì)的的最大問題工程簽證工程簽證的最大風(fēng)險隱蔽工程在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題比較多，主要有工程完工時間不及時、設(shè)備采購不按規(guī)定時間到貨、設(shè)備質(zhì)量與合同約定不符、預(yù)算的更改沒經(jīng)過審批、施工材料與合同不符、工程變更依據(jù)不足、工程簽證手續(xù)及依據(jù)不全等。其中最嚴(yán)重的是有大量的工程簽證單，一個幾個億的項(xiàng)目，工程簽證就達(dá)30%()還多，有些單項(xiàng)項(xiàng)目簽證比原預(yù)算多120%。工地解釋原因是施工地地質(zhì)復(fù)雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進(jìn)行生產(chǎn)階