【文章內(nèi)容簡介】 審查存貨計價的合理性企業(yè)對存貨的價值進行舞弊，無非是通過對存貨的數(shù)量和金額來進行的。因此，審計人員應該把存貨審計的重點放在這兩個方面。存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進行詳查。抽查核對成了主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，將銷售價格反常、領(lǐng)用物品異常、投入產(chǎn)出非常的存貨作為樣本對象，也可以將樣本在存貨數(shù)量已經(jīng)盤點、單價和總額已經(jīng)記入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價x結(jié)存數(shù)量，測試期末單價是否與采購成本、銷售單價相符、與企業(yè)會計制度規(guī)定相符、與企業(yè)實際情況相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的會計核算的重復，審計人員不應受企業(yè)的會計處理方法的干擾獨立按照適當?shù)姆椒ㄟM行。（1）應審查相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當，內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。（2）在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。（3）對客戶存有單位價值貴重的存貨應審查是否采用個別計價法，有無混同于普通存貨加權(quán)平均計價的現(xiàn)象。（4）對存貨采用計劃成本核算的客戶，應重點審查成本差異率及差異額的計算是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或任意多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)成本差異的情況。五、重視存貨的監(jiān)盤存貨的監(jiān)盤是存貨審計的一大重要程序，近年從國內(nèi)外證券市場上發(fā)生的一些重大財務欺詐案件分析，注冊會計師不重視對存貨的監(jiān)盤，是導致審計失敗的一個重要因素，因此，審計人員在審計過程中，應當按照獨立審計準則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（1）存貨盤點小組應由熟悉客戶情況的注冊會計師領(lǐng)隊。風險越大，要求的經(jīng)驗越高。（2）抽點的重點應放在高價值的項目上，并且抽查的數(shù)量不得小于存貨總量的10%.（3）如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍不應事先或太早告訴客戶前往的地點。也不應該讓客戶熟悉選樣的模式。（4）對重大或不尋常的盤點差異，或客戶隨行人員格外關(guān)注和記錄審計人員抽點的項目，均應提高專業(yè)警覺性。對于發(fā)現(xiàn)抽查結(jié)果錯誤率過高應及時根據(jù)情況提高抽查比例。（5）應特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對其提取適當?shù)臏p值。對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，另外可在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時常年余額不動賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。（6）特別注意企業(yè)對貨到單未到、貨發(fā)款未收、款收貨未發(fā)及來料加工、委托加工等情況是否作出記錄，截止期是否正確。對于這一問題的發(fā)現(xiàn)主要是通過購貨和銷售的截止測試來發(fā)現(xiàn)，有如下的方法：（1）抽查存貨盤點日前后的購貨發(fā)票、入庫單、及會計賬薄。如果12月底入賬的發(fā)票之后所附入庫單不是12月31日或在此之前的入庫單，而是1月份的入庫單，則貨物不應列入年底的實際盤點存貨中。反之，如果僅有入庫單而沒有購貨發(fā)票，則應認真審核每一入庫單是否加蓋暫估入庫印章，并以暫估記入當年存貨賬內(nèi)。（2）抽查資產(chǎn)負債表日前后的銷售收入與退貨記錄。會計賬薄中的每張發(fā)票都應有相應的出庫單和貨運發(fā)票相對應，以檢查銷售業(yè)務的會計處理是否有跨現(xiàn)象，對虛列購貨單位可采用函證的方法來檢驗。（3）在對存貨進行抽盤時應先將財務賬與保管賬及出庫單存根聯(lián)核對，以便及時核尋財務賬與存貨實物是否相符。及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否未及時記賬。第三篇：工程量審計應注意的問題工程量審計應注意的問題基建結(jié)算審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部基建結(jié)算審計過程的70%以上，為了及時準確地做好這項繁重的工作應注意以下幾點：資料齊全。包括施工合同，各項原始預算，設(shè)計圖紙及會審紀要，設(shè)計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費用，施工單位的資質(zhì)證書和取費標準，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。重點看圖。首先要按圖紙會審紀要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，再了解工程的材料和做法，最后詳細閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差，以便于計算基礎(chǔ)、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù)；建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待；建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設(shè)置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。口徑必須一致。審核施工圖列出的工程細目是否與預算定額中相應的工程細目的口徑一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設(shè)計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600M3的工程量后，還計算了平整場地34000M3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。合理安排工程量計算順序。根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事倍功半。例如，基礎(chǔ)工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎(chǔ)工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。計算單位必須一致。應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設(shè)備及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”有些用“組”；管道安裝工程有些工程細目用“10m”，有些工程細目用“100m”。這都應分清楚，不能搞錯。定額子目套用的審核。工程預算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。材料價格和價差的審核。在工程預決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當?shù)氐男星橄嘁恢?，應注意當?shù)氐亩~站公布的材料市場預算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化頻繁波動，當?shù)氐亩~站公布的材料市場預算價格應該具的“彈性”，爭取半月發(fā)布一次市場價格信息；同時發(fā)布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。工程預決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)整價的辦法，如果結(jié)算價格不能準確反映變化的市場，必然會進一步拉大“固定單價”和“活市場”差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當月指導價格編制預算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預決算可采取分階段確定材料、決定價格，即按工程的基礎(chǔ)、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預決算可一次定死，竣工決算除設(shè)計變更外均不得調(diào)整?，F(xiàn)場施工簽證的審核。由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關(guān)的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額和有關(guān)的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關(guān)工作內(nèi)容是否已包括在預算定額內(nèi)。審核人員要嚴格把關(guān)，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證?，F(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地代表和施工單位現(xiàn)場負責人雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效?？傊?，通過以上幾個方面的嚴格審核，工程竣工預決算才能做到工程量既不遺漏，也不重復計算；套用定額公平合理；材料有據(jù)可依，保護“量”與“價”的準確、合理。山西工程建設(shè)標準定額信息2005年第6期P3031第四篇：工程審計應注意的問題] 工程審計應注意的問題工程審計經(jīng)驗總結(jié)工程項目的重要監(jiān)控點施工現(xiàn)場工程項目審計的的最大問題工程簽證工程簽證的最大風險隱蔽工程在審計中發(fā)現(xiàn)的問題比較多，主要有工程完工時間不及時、設(shè)備采購不按規(guī)定時間到貨、設(shè)備質(zhì)量與合同約定不符、預算的更改沒經(jīng)過審批、施工材料與合同不符、工程變更依據(jù)不足、工程簽證手續(xù)及依據(jù)不全等。其中最嚴重的是有大量的工程簽證單，一個幾個億的項目，工程簽證就達30%()還多，有些單項項目簽證比原預算多120%。工地解釋原因是施工地地質(zhì)復雜，所以增加大量工程施工。由于工廠已進行生產(chǎn)階