【文章內(nèi)容簡介】 新時期 對 建立 和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度提出的要求 國內(nèi)大型國有企事業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可以說是有章可循 ， 但還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊，治理結(jié)構(gòu)先天不足，再加上內(nèi)部控制固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大，缺乏有效的監(jiān)督機制。 主要表現(xiàn)在：業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好的分離制約，存在業(yè)務(wù)授權(quán)（管理職能）、業(yè)務(wù)執(zhí)行（保管職能）、業(yè)務(wù)記錄（會計職能）、業(yè)績檢查（監(jiān)督職能）兼容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度， “ 家底 ” 不明確；內(nèi)部審計沒有制度，該設(shè)的內(nèi)審機構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應(yīng)層層弱化，從而造成企業(yè)競爭力降低，經(jīng)濟效益下滑。 隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，信息技術(shù)高度發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化的進程加速，我國企業(yè)面臨來自外部世界特別是跨國公司的激 烈競爭，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)參與到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要的問題和難題。這一經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠(yuǎn)發(fā)展和國際經(jīng)驗來看，建立內(nèi)部控制制度也是一種必然選擇。 13 二、 實施企業(yè)內(nèi)部控制制度的業(yè)務(wù)內(nèi)容 內(nèi)部控制制度的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括多個方面，具體有以下幾方面： 崗位責(zé)任制。企業(yè)經(jīng)營 管理 在合理設(shè)置機構(gòu)的基礎(chǔ)上 ,按程序定位和內(nèi)部牽制原則 ,將各職能部門業(yè)務(wù)細(xì)化為若干工位崗位 ,按崗位確定權(quán)利和職責(zé)。 按分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，使之做到有職、有責(zé)、有權(quán)，從而實現(xiàn)各盡其職、各負(fù)其責(zé)，分工合作，相互制約，才能達到科學(xué)控制的目的 。 業(yè)務(wù)程序處理制度。為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能按一定規(guī)程有效的運行 ,各項業(yè)務(wù)處理所必須遵循先后的順序。 設(shè)計應(yīng)填制的憑證記錄或其他載體，并按相互制約、縱橫檢控原則設(shè)計檢查、審批的簽署手續(xù)。明確誰經(jīng)辦、誰初審、誰復(fù)審、誰終審， 做到分工明確、職責(zé)權(quán)限清楚， 從而實現(xiàn)縱橫檢控，責(zé)任明確，信息有據(jù)之目的。 考核標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部要為各項活動的考核評價建立在可觀可比基礎(chǔ)上而制定的有關(guān)指標(biāo)。 這是保證所建立的各項內(nèi)部控制制度得以貫徹執(zhí)行的必要措施。如果執(zhí)行與不執(zhí)行一個樣，執(zhí)行得好與不好一個樣。好的不能得到應(yīng)有的表彰和鼓勵，不執(zhí)行和執(zhí)行得差的不予懲罰，就起不到獎優(yōu)懲劣的作用，再科學(xué)的內(nèi)部控制制度也會流于形式，并會妨礙內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。所以，一項科學(xué)的內(nèi)控制度，建立必要的檢查、考核和獎懲制度也是必不可少的基本 內(nèi)容。 14 會計制度。會計既是 一項 管理 活動 ,又是一個為企業(yè)提供會計信息的信息系統(tǒng)能夠保證會計系統(tǒng)真實可靠 ,保障國家統(tǒng)一會計制度執(zhí)行的控制制度。 內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核包括審核收入、成本、費用計劃指標(biāo)項目是否正確 ,內(nèi)容是否銜接 ,發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否合法 ,賬薄憑證等其他會計資料是否真實完整等。 內(nèi)部牽制制度。凡涉及款項和財物結(jié)算及登記的任何一項業(yè)務(wù) ,均須由 兩 人或 兩 人以上分工辦理 ,以起到相互制約的作用。 內(nèi)部 審計 制度。是內(nèi)部控制的一個組成部分 ,也是內(nèi)部控制的一種特殊形式 ， 獨立于會計機構(gòu)之外 ， 對會計工作實現(xiàn)控制 和監(jiān) 督。 三、建立各項內(nèi)部控制制度的職責(zé)分工 在建立社會主義市場經(jīng)濟體制和深化會計改革過程中，企業(yè)在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位工作實際出發(fā)，建立健全和強化自身合理的 內(nèi)部 控制制度。對這些 內(nèi)部 控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企業(yè)單位有關(guān)人員了解處理日常 各 項 工作 的政策和方法，也有利于企 業(yè)單位 職能部門清楚 執(zhí)行 制度的職責(zé)分工 。 制 定處理各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法 15 企業(yè)要健全和強化內(nèi)部組織機構(gòu)，它是企事業(yè)單位經(jīng)濟活 動進行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。 一般情況下 ，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算，前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。 這里主要是 規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護資產(chǎn)的安全完整。如出納員不 得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點驗安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的核對制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部控制制度。 明確保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求 16 對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和 經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。 建立財產(chǎn)清查盤點制度 為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。 明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法 對會計電算化進行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進行控制 ， 健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會計控制制度 。 要明確系統(tǒng)管理人員、維 護人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進行 處理，設(shè)多級安全保密措施， 通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限 。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。 17 四、內(nèi)部控制制度的有效性分析 內(nèi)部控制制度健全而有效 與否，將在很大程度上影響著整個企業(yè)的運作。 下面，我想 以 “ 鄭百文 ”和“ 亞星集團 ”為例子作一說明。 （ 一 ） 、 “鄭百文” 公司 的盛衰分析 1987 年 6 月鄭州市百貨公司和鄭州市鐘表文化用品公司合 并組建成立鄭州市百貨公司。 1988 年 12 月該公司進行股份制試點，改制后的公司定名為鄭州市百貨文化用品股份有限公司（集團） ， 于 1996 年 4月 18 日在上海證券交易所正式掛牌交易。 在 1986—— 1996 年間，公司的銷售收入增長了 45 倍，利潤增長了36 倍。 1996 年實現(xiàn)銷售收入 41 億 ； 1997 年其主營業(yè)務(wù)收入達到 億元，凈資產(chǎn)收益率為 %，進入國內(nèi)上市公司 100 強 。 1997 年 7月，鄭州市委、市政府將其樹立為全市國企改革的一面旗幟，并將其經(jīng)驗大張旗鼓地推向全國。 然而，正當(dāng) “ 鄭百文經(jīng)驗 ” 被轟轟烈烈地推 廣之際，戴在公司頭上的數(shù)條光環(huán)突然消失了。 1998 年鄭百文虧損 億，每股收益由 1997年的 元一下子變?yōu)? 元，凈資產(chǎn)收益率變?yōu)?%，鄭州會計師事務(wù)所出具了無法表示意見的審計報告，股票交易實行特別處理。 1999 年，公司經(jīng)營狀況進一步惡化，年虧損額達到 億，每股虧損 元，每股凈資產(chǎn)已達 元； 2021 年 8 月 19 日，中報顯示每股凈資產(chǎn)為 元，創(chuàng)下了上市公司虧損之最。 18 導(dǎo)致鄭百文由盛轉(zhuǎn)衰的原因是多方面的，但是，其內(nèi)部控制的極度薄弱是主要原 因之一 ，以下 擬用 COSO 報告提出的標(biāo)準(zhǔn)和評價方法對其進行分析 。 控制環(huán)境分析 控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，它直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。我們從以下幾個方面對鄭百文的內(nèi)部控制環(huán)境進行分析： 1． 1 經(jīng)營者的思想和經(jīng)營作風(fēng) 1992 年 12 月，公司進行增資擴股，所募集的資金數(shù)以億計被公司領(lǐng)導(dǎo)以投資、合作為名拆借、挪用出去，有 10 多家公司拆借的近 2 億元的資金至今仍無法收回 ， 在 1997 年，各分公司僅購置交通工具