【正文】 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性 企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述 ????????????????? 9 企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目標(biāo) ???????????? ? 11 新時(shí)期對(duì)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度提出的要求 ?? ? ??? 11 二、 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度的業(yè)務(wù)內(nèi)容 崗位責(zé)任制 ????????????????? ???? ? 13 6 業(yè)務(wù)程序處理制度 ????????????????? ?? 13 考核標(biāo)準(zhǔn) ????????????????? ?????? 13 會(huì)計(jì)制度 ???????????????? ? ?????? 13 內(nèi)部稽核制度 ????????????????? ???? 14 內(nèi)部牽制制度 ????????????????? ???? 14 內(nèi)部 審計(jì) 制度 ????????????????? ???? 14 三、建立各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的職責(zé)分工 制 定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法 ????????? 14 明確資產(chǎn)記錄與保管的分工 ??????????????? 15 明確保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求 ???? 15 建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度 ????????????????? 16 明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái) 務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法 ????? 16 四、內(nèi)部控制制度的有效性分析 （ 一 ） 、 “鄭百文” 公司 的盛衰分析 ????????????? 17 控制環(huán)境分析 ????????????????? ???? 18 1． 1 經(jīng)營(yíng)者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng) ??????????????? 18 1． 2 人事工作方針及其執(zhí)行 ???????????????? 18 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析 ????????????????? ???? 19 片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ???????? 19 市場(chǎng)分析不充分，影響 公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的及時(shí)調(diào)整 ????? 20 7 控制活動(dòng)分析 ????????????????? ??? 20 信息和溝通分析 ????????????????? ?? 21 信息披露嚴(yán)重失真 ????????????????? ? 21 會(huì)計(jì)制度不規(guī)范 ????????????????? ?? 22 監(jiān)督分析 ????????????????? ?????? 22 （二）、 亞星集團(tuán) “ 購(gòu)銷比價(jià)管理 ” 出效益 的分析 ????? ? 22 決策程序 ， 民主公開 ????????????????? ? 23 建立健全嚴(yán)格管理制度 ????????????????? 23 實(shí)施獨(dú)立有效價(jià)格審計(jì) ????????????????? 24 建立業(yè)務(wù)臺(tái)賬 ， 責(zé)任 到 人 ???????????? ???? 24 嚴(yán)格考核 ， 獎(jiǎng)懲兌現(xiàn) ????????????????? ? 24 加強(qiáng)資金流入流出的 監(jiān)督 ???????????????? 24 五、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度采取的措施 構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制 ??????????????? 25 深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，并建立有效的內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制 ????????????????? ?????? 26 加強(qiáng)對(duì)主體 “ 人 ” 的控制 ???? ????????? ?? 26 8 營(yíng)造完善內(nèi)部控制的良好外部環(huán)境，強(qiáng)化外部監(jiān)督 ????? 27 加強(qiáng)企業(yè)信息流動(dòng)與溝通，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果 ????? 28 大力加強(qiáng)誠(chéng)信教育，從思想上杜絕有關(guān)人員的違法違紀(jì)行為 ??????? ???????????????????? 28 關(guān)注新形勢(shì) ,不斷創(chuàng)新內(nèi)部控制制度 ??????????? 29 六、內(nèi)部控制控制制度的緊迫性 ??????????? ? ?? 30 引 言 內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理、對(duì)外滿足社會(huì)需要而不斷發(fā) 展起來(lái)的 ，同時(shí) 內(nèi)部控制 也 是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志 。 我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中也總結(jié)出了不少內(nèi)部控制管理方面的經(jīng)驗(yàn)，如“兩參一改三結(jié)合”、“強(qiáng)化班組核算”等，但由于社會(huì)和歷史的原因，這些內(nèi)控制度還不夠健全和完善， 有不少 企業(yè) 還沒(méi)有認(rèn)真貫徹執(zhí)行。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)改革的深化，全面加強(qiáng)企業(yè)管理，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，向管理要效益，已成為迫在眉睫的重要任務(wù)。只有建立和健全一套行之有效的、科學(xué)合理的、嚴(yán)格的內(nèi)部責(zé)任制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。 9 國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委的《 國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》，對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)、成本核算、成本管理、資金管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表管理等 內(nèi)控制度的有關(guān)內(nèi)容都提出了規(guī)范性的要求，對(duì)內(nèi)部控制制度寄予厚望， 而 新《會(huì)計(jì)法》二十七條 中也 規(guī)定 “各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 ”， 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。 本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度的 建立與完善淺談一下自己的觀點(diǎn) 。 淺論企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善 企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒(méi)有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。當(dāng)前，我國(guó) 仍有部分企業(yè)有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作 等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù) 企業(yè) 資產(chǎn)的安全、完整也是目前我們所面臨的迫切問(wèn)題。 大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無(wú)控則亂，因而內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。 一、 建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性 企業(yè)內(nèi)部控制制度的概述 內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理者為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保 證 資產(chǎn)的安全、完整，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)有效實(shí)施而制定的各種業(yè)務(wù)操作程序、管理、 10 控制措施的總稱。 它 是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的自律系統(tǒng)。 內(nèi)部控制制度在 西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展比較快。 1992 年美國(guó)國(guó)會(huì)的 “ 反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（ NCFR） ” 下屬的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（ AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)（ FEI）及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ IMA）等專業(yè)團(tuán)體組織參與的 “ 發(fā)起組織委員會(huì)（ COSO） ” 提出《內(nèi)部控制 —— 整體框架》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)組成部分。 1994 年， COSO 委員會(huì)對(duì)報(bào)告又進(jìn)行了增補(bǔ)，指出：“ 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為資本營(yíng)運(yùn)的效率效 果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。 ” 以下對(duì) 內(nèi)部控制制度 的 五個(gè)要素組成 進(jìn)行分析 ： (1)、 控制環(huán)境 :控制環(huán)境由反映最高管理當(dāng)局、董事和企業(yè)所有者對(duì)內(nèi)部控制重要性的態(tài)度的各種控制行為、政策和程序組成。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是人制定的，也是由人完成的，為企業(yè)提供了自律架構(gòu)，樹立員工的控制意識(shí)和企業(yè)文化的氛圍。企業(yè)的誠(chéng)信原則、道德價(jià)值觀、員工的素質(zhì)、企業(yè)文化等對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的效果有重要 影響 。 （ 2）、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 :每個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自各個(gè)方面的風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，就要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估受制于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、規(guī)章制度、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等因素，必須與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等指標(biāo)結(jié)合起來(lái)，以使錯(cuò)誤和不合法行為的發(fā)生降低到最低 11 水平。 （ 3）、 信息與溝通：指企業(yè)的各部門管理人員能夠取得在執(zhí)行、管理、控制過(guò)程中所需要的信息，這些信息包括經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)等方面的信息，并且能夠交換。 （ 4）、 控制活動(dòng) :控制活動(dòng)是指管理當(dāng)局為保證管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。任何企業(yè)都可能有許多這類的政策和程序，但一般都可歸納為以下幾種：職責(zé)分工、授權(quán)與批準(zhǔn)、充分的憑證和紀(jì)錄、資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制、獨(dú)立檢查。 （ 5）、 監(jiān)督 :監(jiān)督活動(dòng)是有管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果進(jìn)行經(jīng)?；蚨ㄆ诘馁|(zhì)量評(píng)估，以確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是否按照既定的目的運(yùn)行，以及對(duì)特定情況下發(fā)生的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?。?duì)內(nèi)部控制監(jiān)督所需的信息，來(lái)自于多種渠道，包括內(nèi)部審計(jì)人員的報(bào)告、有關(guān)控制活動(dòng)的例外報(bào)告、有關(guān)管理機(jī)構(gòu)提交的報(bào)告、經(jīng)營(yíng)人員的反饋信息以及顧客對(duì)賬單費(fèi)用的意見(jiàn)等各個(gè)方面。 企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的基本目 標(biāo) ； 內(nèi)部控制的 基本 目 標(biāo) 是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 包括四個(gè)方面 ：一是有助于管理層實(shí)現(xiàn) 經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)；二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。除此之外，保證單位內(nèi)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性也是內(nèi)部控制的目標(biāo)。 12