【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 明了有經(jīng)濟(jì)利益流入的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款所對(duì)應(yīng)的部分不符合確認(rèn)資產(chǎn)損失的條件，不得確認(rèn)損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的價(jià)值，即小于資產(chǎn)滅失價(jià)值的差額時(shí)才是企業(yè)的搬遷損失。A公司因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，且搬遷或處置收入5080萬(wàn)元（政府補(bǔ)償5000萬(wàn)元＋處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬(wàn)元）＞資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬(wàn)元（固定資產(chǎn)折余價(jià)值1500萬(wàn)元＋土地使用權(quán)賬面余值560萬(wàn)元），沒(méi)有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對(duì)損失的規(guī)定，第一種意見(jiàn)正確，不得確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)損失。二、A公司2008年搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]118號(hào)）對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒(méi)有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)計(jì)劃和立項(xiàng)報(bào)告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。2009A公司搬遷業(yè)務(wù)所得稅的計(jì)算：（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入A公司搬遷收入＝政府搬遷補(bǔ)償款5000萬(wàn)元＋處置報(bào)廢設(shè)備收入80萬(wàn)元＝5080萬(wàn)元搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬(wàn)元―1000萬(wàn)元―3000萬(wàn)元―100萬(wàn)元＝980萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為980萬(wàn)元。重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)3980萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額＝5080萬(wàn)元―1000萬(wàn)元―3980萬(wàn)元―100萬(wàn)元＝0萬(wàn)元從本案例實(shí)際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，異地重建的扣除項(xiàng)目中不包括處置資產(chǎn)的折余價(jià)值，這并不是說(shuō)處置資產(chǎn)的折余價(jià)值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價(jià)值通過(guò)用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價(jià)值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當(dāng)于A公司用政府補(bǔ)償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來(lái)資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補(bǔ)償。重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)4100萬(wàn)元。搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬(wàn)元―1000萬(wàn)元―4100萬(wàn)元―100萬(wàn)元＝－120萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為零。國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。此處的余額應(yīng)為搬遷或處置收入減去扣除項(xiàng)目的剩余金額，如果扣除項(xiàng)目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補(bǔ)償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒(méi)有關(guān)系，所以，A公司應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為零。（二）沒(méi)有重置資產(chǎn)的所得稅處理接上例，假設(shè)上例沒(méi)有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)。搬遷收入減去可扣除項(xiàng)目的余額＝5080萬(wàn)元―資產(chǎn)折余價(jià)值（3000―1500）―土地使用權(quán)賬面余值560萬(wàn)元＝3420萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的余額為3420萬(wàn)元。在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償而沒(méi)有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價(jià)值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時(shí)，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件也沒(méi)有允許滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值在搬遷或處置收入中扣減。在沒(méi)有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價(jià)值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值，為什么國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件沒(méi)有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價(jià)值，而沒(méi)有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因?yàn)橹刂觅Y產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當(dāng)于同一項(xiàng)資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補(bǔ)償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值則會(huì)形成對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)重復(fù)扣除，沒(méi)有重置資產(chǎn)則不然。三、搬遷補(bǔ)償收入的稅務(wù)處理解析A公司取得政府搬遷補(bǔ)償和處置收入5080萬(wàn)元，資產(chǎn)的滅失價(jià)值及處置費(fèi)用2060萬(wàn)元，補(bǔ)償收益3020萬(wàn)元（5080－2060），這是因?yàn)檎畬?duì)企業(yè)的搬遷補(bǔ)償不僅僅是對(duì)滅失資產(chǎn)進(jìn)行的補(bǔ)償，它同時(shí)還要對(duì)企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時(shí)退出市場(chǎng)等因素產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性損失進(jìn)行補(bǔ)償，這種經(jīng)營(yíng)損失是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生不同于企業(yè)的實(shí)際發(fā)生，稅法的實(shí)際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來(lái)的不是現(xiàn)時(shí)的。如果由于這種確認(rèn)上的差異對(duì)企業(yè)取得政府的經(jīng)營(yíng)性損失補(bǔ)償征稅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對(duì)經(jīng)營(yíng)性損失補(bǔ)償征稅亦有違所得稅法的收入確認(rèn)原則，因?yàn)樗枚惙ú徽鞫愂杖牒兔舛愂杖胫胁话ㄕa(bǔ)償。為此，我們不仿假設(shè)政府的搬遷補(bǔ)償就僅為資產(chǎn)滅失補(bǔ)償和經(jīng)營(yíng)損失補(bǔ)償兩部分，將本案例中的業(yè)務(wù)類型結(jié)合國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值小于政府補(bǔ)償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)性損失補(bǔ)償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)損失補(bǔ)償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補(bǔ)償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)性損失補(bǔ)償不征稅；④如果企業(yè)不進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)損失補(bǔ)償全額征稅。由此可見(jiàn)，國(guó)稅函[2009]118號(hào)文件是旨在通過(guò)對(duì)政府補(bǔ)償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對(duì)經(jīng)營(yíng)性損失補(bǔ)償如何征稅的問(wèn)題。第三篇：企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理企業(yè)政策性搬遷會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理2010527隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問(wèn)題日益受到社會(huì)關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時(shí)也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵(lì)城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。本文結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》和財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對(duì)企業(yè)政策性搬遷的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理的建議。財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入，以及搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)一政府補(bǔ)助》第二條規(guī)定，政府補(bǔ)助，是指企業(yè)無(wú)償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點(diǎn)不同。[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對(duì)周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，甲企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬(wàn)元。甲企業(yè)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費(fèi)150萬(wàn)元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價(jià)3000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊1900萬(wàn)元。甲企業(yè)在郊區(qū)購(gòu)置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購(gòu)置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款100013000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款10000000筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，雖然是從政府無(wú)償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或遞延收入，因?yàn)榇丝铐?xiàng)中有一部分是對(duì)企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，先將其計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費(fèi)用及稅法允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除在項(xiàng)目，直接從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。（2）甲企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 40000000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 40000000因?yàn)楦鶕?jù)財(cái)稅（2007）61號(hào)《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計(jì)人專項(xiàng)應(yīng)付款。（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1500000貸：銀行存款1500000（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬(wàn)元時(shí)，會(huì)計(jì)處理為：借：專項(xiàng)應(yīng)付款 11000000累計(jì)折舊19000000貸：固定資產(chǎn)30000000借：銀行存款