【文章內(nèi)容簡介】 明了有經(jīng)濟(jì)利益流入的責(zé)任人賠償和保險賠款所對應(yīng)的部分不符合確認(rèn)資產(chǎn)損失的條件，不得確認(rèn)損失。那么什么是企業(yè)搬遷損失？只有政府的補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而滅失的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的價值，即小于資產(chǎn)滅失價值的差額時才是企業(yè)的搬遷損失。A公司因政府市政規(guī)劃及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失，由于已經(jīng)得到了政府的經(jīng)濟(jì)補償，且搬遷或處置收入5080萬元（政府補償5000萬元＋處置報廢設(shè)備收入80萬元）＞資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元（固定資產(chǎn)折余價值1500萬元＋土地使用權(quán)賬面余值560萬元），沒有導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。所以，A公司因搬遷而發(fā)生的廠房、設(shè)備、土地使用權(quán)的滅失不符合稅法對損失的規(guī)定，第一種意見正確，不得確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)損失。二、A公司2008年搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，分別搬遷重置與沒有重置兩種情形作了不同的所得稅處理規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，如果有搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，則在五年內(nèi)準(zhǔn)予企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)計劃和立項報告的，則將搬遷收入加上各類固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按照文件規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。2009A公司搬遷業(yè)務(wù)所得稅的計算：（一）搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理重置資產(chǎn)小于搬遷或處置收入A公司搬遷收入＝政府搬遷補償款5000萬元＋處置報廢設(shè)備收入80萬元＝5080萬元搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―3000萬元―100萬元＝980萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為980萬元。重置資產(chǎn)等于搬遷或處置收入其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)3980萬元。應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額＝5080萬元―1000萬元―3980萬元―100萬元＝0萬元從本案例實際操作中我們可以發(fā)現(xiàn)，國稅函[2009]118號文件規(guī)定，異地重建的扣除項目中不包括處置資產(chǎn)的折余價值，這并不是說處置資產(chǎn)的折余價值不允許扣除，而是將處置資產(chǎn)的折余價值通過用搬遷或處置收入新置的資產(chǎn)價值在搬遷或處置收入中間接扣除，這相當(dāng)于A公司用政府補償和處置收入新置的資產(chǎn)替換了原來資產(chǎn)，使得搬遷滅失的資產(chǎn)在新置資產(chǎn)中得到補償。重置資產(chǎn)大于搬遷或處置收入其他條件相同，假設(shè)2009年新置固定資產(chǎn)4100萬元。搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―1000萬元―4100萬元―100萬元＝－120萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為零。國稅函[2009]118號文件規(guī)定，企業(yè)從搬遷或處置收入中扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額計入應(yīng)納稅所得額。此處的余額應(yīng)為搬遷或處置收入減去扣除項目的剩余金額，如果扣除項目大于搬遷或處置收入，則為企業(yè)用非政府補償增加了資產(chǎn)的投入，這新增的資產(chǎn)與搬遷或處置收入沒有關(guān)系，所以，A公司應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為零。（二）沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理接上例，假設(shè)上例沒有發(fā)生重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)。搬遷收入減去可扣除項目的余額＝5080萬元―資產(chǎn)折余價值（3000―1500）―土地使用權(quán)賬面余值560萬元＝3420萬元應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的余額為3420萬元。在搬遷重置資產(chǎn)的所得稅處理中，企業(yè)在搬遷中發(fā)生的資產(chǎn)滅失，由于得到了政府的經(jīng)濟(jì)補償而沒有發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益流出，不符合所得稅法中規(guī)定的資產(chǎn)損失條件，其折余價值不得作為資產(chǎn)損失在所得稅前扣除，同時，國稅函[2009]118號文件也沒有允許滅失資產(chǎn)的折余價值在搬遷或處置收入中扣減。在沒有重置資產(chǎn)的所得稅處理中，資產(chǎn)的折余價值同樣是不得作為資損失在稅前扣除，而是在搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入中扣除。那么，同為滅失資產(chǎn)的折余價值，為什么國稅函[2009]118號文件沒有允許重置資產(chǎn)扣除其折余價值，而沒有重置資產(chǎn)允許扣除？這是因為重置資產(chǎn)是滅失資產(chǎn)的替換資產(chǎn)相當(dāng)于同一項資產(chǎn)，文件已經(jīng)規(guī)定重置資產(chǎn)可以在搬遷補償和處置收入中扣除，如果再允許扣除滅失資產(chǎn)的折余價值則會形成對同一項資產(chǎn)重復(fù)扣除，沒有重置資產(chǎn)則不然。三、搬遷補償收入的稅務(wù)處理解析A公司取得政府搬遷補償和處置收入5080萬元，資產(chǎn)的滅失價值及處置費用2060萬元，補償收益3020萬元（5080－2060），這是因為政府對企業(yè)的搬遷補償不僅僅是對滅失資產(chǎn)進(jìn)行的補償，它同時還要對企業(yè)因搬遷造成企業(yè)停產(chǎn)、產(chǎn)品暫時退出市場等因素產(chǎn)生的經(jīng)營性損失進(jìn)行補償，這種經(jīng)營損失是企業(yè)實際發(fā)生的、客觀存在的，但是，稅法規(guī)定的實際發(fā)生不同于企業(yè)的實際發(fā)生，稅法的實際發(fā)生是基于現(xiàn)金流出的產(chǎn)生而發(fā)生，企業(yè)的發(fā)生是未來的不是現(xiàn)時的。如果由于這種確認(rèn)上的差異對企業(yè)取得政府的經(jīng)營性損失補償征稅，對企業(yè)來說是不公平的，也有悖于政府政策性搬遷的精神及稅收的效率原則；如果不對經(jīng)營性損失補償征稅亦有違所得稅法的收入確認(rèn)原則，因為所得稅法不征稅收入和免稅收入中不包括政府補償。為此，我們不仿假設(shè)政府的搬遷補償就僅為資產(chǎn)滅失補償和經(jīng)營損失補償兩部分，將本案例中的業(yè)務(wù)類型結(jié)合國稅函[2009]118號文件的規(guī)定作如下總結(jié)，①如果企業(yè)以大于滅失資產(chǎn)的折余價值小于政府補償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償少征稅；②如果企業(yè)以等于滅失資產(chǎn)的折余價值進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅；③如果企業(yè)以大于或等于政府補償額進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營性損失補償不征稅；④如果企業(yè)不進(jìn)行資產(chǎn)重置，稅法對經(jīng)營損失補償全額征稅。由此可見，國稅函[2009]118號文件是旨在通過對政府補償額度內(nèi)重置資產(chǎn)可全額扣除的規(guī)定，有效解決了政策性搬遷中對經(jīng)營性損失補償如何征稅的問題。第三篇：企業(yè)政策性搬遷會計與稅務(wù)處理企業(yè)政策性搬遷會計與稅務(wù)處理2010527隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境污染和城市土地資源缺乏問題日益受到社會關(guān)注，城區(qū)工業(yè)企業(yè)面臨著節(jié)能減排和污染治理的巨大壓力，發(fā)展空間嚴(yán)重不足。為支持城市的規(guī)劃改造，提高城市品質(zhì)，打造宜居城市，同時也為城區(qū)工業(yè)企業(yè)拓展發(fā)展空間，政府鼓勵城區(qū)企業(yè)搬遷到郊區(qū)，并給予一定的經(jīng)濟(jì)補償。本文結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》和財稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，提出對企業(yè)政策性搬遷的會計稅務(wù)處理的建議。財稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》明確規(guī)定企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第16號一政府補助》第二條規(guī)定，政府補助，是指企業(yè)無償從政府取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從以上規(guī)定可以看出企業(yè)政策性搬遷收入屬于政府補助，會計準(zhǔn)則和稅法從不同角度均有相關(guān)規(guī)定，二者的側(cè)重點不同。[例]某城區(qū)甲工業(yè)企業(yè)，原廠區(qū)位于市中心，對周圍環(huán)境有一定污染，經(jīng)研究決定甲企業(yè)搬遷到郊區(qū)。當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補償，甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元。甲企業(yè)的機器設(shè)備等固定資產(chǎn)均搬遷到新廠區(qū)，發(fā)生搬遷費150萬元；廠房等建筑物拆遷取得資產(chǎn)的變賣收入6507／元，廠房等建筑物的賬面原價3000萬元，已計提折舊1900萬元。甲企業(yè)在郊區(qū)購置土地使用權(quán)發(fā)生支出18007／元，購置并建造與搬遷前相同用途的固定資產(chǎn)及廠房發(fā)生支出25007／元，甲企業(yè)的搬遷工作2年后結(jié)束。（1）甲企業(yè)收到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補償時，會計處理為：借：銀行存款100013000貸：專項應(yīng)付款10000000筆者認(rèn)為，甲企業(yè)受到當(dāng)?shù)卣o予1000萬元的經(jīng)濟(jì)補償，雖然是從政府無償取得的資金，但不能完全按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》的規(guī)定計入營業(yè)外收入或遞延收入，因為此款項中有一部分是對企業(yè)搬遷的一種經(jīng)濟(jì)補償，先將其計人專項應(yīng)付款，以后發(fā)生的各種搬遷費用及稅法允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除在項目，直接從專項應(yīng)付款中轉(zhuǎn)出，核算清晰且準(zhǔn)確。（2）甲企業(yè)通過市場拍賣形式取得的土地轉(zhuǎn)讓收入4000萬元，會計處理為：借：銀行存款 40000000貸：專項應(yīng)付款 40000000因為根據(jù)財稅（2007）61號《關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》的規(guī)定，搬遷企業(yè)通過市場（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。屬于政策性搬遷收入，也應(yīng)先計人專項應(yīng)付款。（3）甲企業(yè)支付各種搬遷費用時，會計處理為：借：專項應(yīng)付款 1500000貸：銀行存款1500000（4）甲企業(yè)拆遷廠房等建筑物，并取得廠房等建筑物的變賣收入650萬元時，會計處理為：借：專項應(yīng)付款 11000000累計折舊19000000貸：固定資產(chǎn)30000000借：銀行存款