房地產(chǎn)行業(yè)涉稅會(huì)計(jì)及納稅檢查(編輯修改稿)
2025-02-04 18:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （二）檢查收入應(yīng)注意的問(wèn)題 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)目的，使得房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品有兩種方式，即開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的出售和出租。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，決定了其出租房周轉(zhuǎn)房商品房三者之間用途不穩(wěn)定的特點(diǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，資金狀況以及市場(chǎng)銷(xiāo)售情況等，來(lái)具體決定開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的用途。 例如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)過(guò)市場(chǎng)調(diào)查和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，認(rèn)為目前房屋的銷(xiāo)售市場(chǎng)看好，可以設(shè)法將出租房變?yōu)樯唐贩繉?duì)外進(jìn)行出售；相反，如果房屋的銷(xiāo)售市場(chǎng)疲軟，但租房風(fēng)盛行，則可以將商品記變?yōu)槌鲎夥繉?duì)外行行出租。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的周轉(zhuǎn)房也是如此。當(dāng)商品房暫未出售之前，可臨用于安置動(dòng)遷戶，待動(dòng)遷戶安置完畢之后，再將空出的周轉(zhuǎn)房作為出租房或商品房用于對(duì)外出租或出售。所以檢查時(shí)要注意三者之間的增減變化，看其出租或銷(xiāo)售收入是否記入其他業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶，有無(wú)將出租房，周轉(zhuǎn)房銷(xiāo)售后直接沖減出租房，周轉(zhuǎn)房所發(fā)生的攤銷(xiāo)費(fèi)和改裝修復(fù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ 收入的分解一般常見(jiàn)的方法就是將可以分開(kāi)單獨(dú)處理的部分從整個(gè)房地產(chǎn)中分離，比如房屋里面的各種設(shè)施。當(dāng)住房初步完工但沒(méi)有安裝設(shè)備及裝潢、裝飾時(shí)便和購(gòu)買(mǎi)者簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移合同，接著再和購(gòu)買(mǎi)者簽訂設(shè)備安裝及裝潢、裝飾合同。另外，就是價(jià)外費(fèi)用的分離，房地產(chǎn)企業(yè)在銷(xiāo)售房屋的同時(shí)，往往需要代收水電初裝費(fèi)、燃（煤）氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)，這時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)一般都會(huì)成立一個(gè)物業(yè)公司，將所有這些相關(guān)的代收費(fèi)用由物業(yè)公司收取并向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，這樣減少房地產(chǎn)企業(yè)的計(jì)稅收入。 對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)分司的檢查，一般可通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等損益類科目和應(yīng)收賬款，預(yù)收賬款等往來(lái)賬戶來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。應(yīng)特別注意以下幾個(gè)問(wèn)題： 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ （ 1）、 將經(jīng)營(yíng)收入賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證相核對(duì)同時(shí)核對(duì)納稅人開(kāi)具的“商品房發(fā)票”和“動(dòng)遷房發(fā)票”存根聯(lián)，看有無(wú)分解收入，減少營(yíng)業(yè)額的現(xiàn)象。（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在開(kāi)發(fā)中，與被拆遷戶簽訂拆遷還房協(xié)議，約定房地產(chǎn)竣工后，在原地按照同等面積安置被拆遷戶，實(shí)際上房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是用房屋換取了土地使用權(quán)） （ 2）、 將“應(yīng)付賬款”預(yù)收賬款，等往來(lái)明細(xì)賬與有關(guān)記賬憑證，原始憑證，銷(xiāo)售合同等相核對(duì)，看有無(wú)將收入掛往來(lái)即不納稅的現(xiàn)象 （ 3）、 將經(jīng)營(yíng)收入，分期收款開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等明細(xì)賬與有關(guān)記賬憑證，原始憑證及銷(xiāo)售合同相核對(duì)，看有無(wú)按合同規(guī)定應(yīng)收銷(xiāo)售款而實(shí)際未收到等原因而未轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)收入的現(xiàn)象。 （ 4）、 以房換地時(shí)，其轉(zhuǎn)達(dá)讓房屋的營(yíng)業(yè)額是否為用來(lái)?yè)Q取土地使用權(quán)的新建房屋的造價(jià)，舊房的評(píng)估價(jià)或舊房的買(mǎi)價(jià)。 （ 5）、 審查“固定資產(chǎn)”，營(yíng)業(yè)外支出、銷(xiāo)售費(fèi)用等賬戶與有關(guān)會(huì)憑證相對(duì)照，有無(wú)捐贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)的行為、作為樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。 （ 6）、幾種特殊情況：“還本銷(xiāo)售”對(duì)以還本方式銷(xiāo)售建筑物的行為，應(yīng)按向購(gòu)買(mǎi)者收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用征收營(yíng)業(yè)稅，不得減除所謂還本支出。“以房換房”屬于有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)范疇，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅?！百?gòu)房回租”即與購(gòu)房者簽訂“商品房買(mǎi)賣(mài)合同書(shū)”觀時(shí)，根據(jù)合同約定的期限，在一定時(shí)期后又將商品房購(gòu)回。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司和購(gòu)房者均應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ 三、房地產(chǎn)企業(yè)成本費(fèi)用的規(guī)定及應(yīng)注意的問(wèn)題 （一）、成本費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目包括開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的、與取得收入相關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在進(jìn)行成本和費(fèi)用扣除時(shí)，必須按規(guī)定區(qū)分期間費(fèi)用和成本、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造成本和銷(xiāo)售成本的界限。期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本可以按規(guī)定在當(dāng)期直接扣除。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)以獨(dú)立編制 建筑工程預(yù)算書(shū) （包括獨(dú)立編制設(shè)計(jì)預(yù)算和施工圖預(yù)算）的單位工程為成本核算對(duì)象，分別核算建造成本。對(duì)支付的屬于多個(gè)成本核算對(duì)象的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按建筑面積等合理的方法在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配。 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生的當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造成本，是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的，已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所發(fā)生的建造成本。具體計(jì)算公式如下：可售面積單位工程成本 =成本核算對(duì)象總建造成本 /成本核算對(duì)象總可售面積當(dāng)期可扣除的銷(xiāo)售成本 =Σ各成本對(duì)象已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的可售面積 可售面積單位工程成本。 開(kāi)發(fā)產(chǎn)品建造成本包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)以及開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用、借款費(fèi)用及其他費(fèi)用等。 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ （二）、成本費(fèi)用注意的有關(guān)問(wèn)題 房地產(chǎn)公司的收入可以通過(guò)與各部門(mén)聯(lián)手等方法計(jì)算出應(yīng)稅收入。故而虛增成本成了房地產(chǎn)企業(yè)達(dá)到少繳稅款的主要渠道 有虛增建安項(xiàng)目與隱蔽工程時(shí)，要結(jié)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的整體平面圖、總規(guī)劃圖、總?cè)莘e率等，確定該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)有的建筑項(xiàng)目，預(yù)測(cè)所需的建安項(xiàng)目。以防虛增建安成本。如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可能會(huì)通過(guò)虛列建安項(xiàng)目，達(dá)到降低土地增值率，減少土地增值額，虛列企業(yè)所得稅稅前扣除額，減少應(yīng)納稅所得額的目的。進(jìn)而逃避土地增值稅，企業(yè)所得稅等。具體可以查看開(kāi)發(fā)項(xiàng)目總預(yù)算，與施工方的合同等。查看所開(kāi)出的發(fā)票中是否存在不實(shí)項(xiàng)目，尤其以附屬工程（如綠化、環(huán)衛(wèi)、排洪、排污、供水、供電、供氣等）隱蔽工程的支出。在此類項(xiàng)目中，一般的稅務(wù)機(jī)關(guān)是沒(méi)有能力查實(shí)的，他們可能通過(guò)在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)或取得假發(fā)票等方式開(kāi)出此類建筑安裝發(fā)票。以支付較小的代價(jià)獲取大的利益。 財(cái)務(wù)精英俱樂(lè)部更多資料免費(fèi)下載！ 另一種虛增成本的方法就是在動(dòng)遷房的支出上做文章，因這些房屋在最后一般要拆除，方式同上。 還有，就是征地補(bǔ)償費(fèi)用上，如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目征用的是農(nóng)民的土地，就可以大做手腳。因?yàn)榇隧?xiàng)支出大多以白條的方式支付。 將公司管理人員加入項(xiàng)目人員編制中，使其發(fā)生的工資、辦公費(fèi)等做為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的間接費(fèi)列入開(kāi)發(fā)成本等，加大開(kāi)發(fā)成本，減少土地增值額。 還
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