【文章內(nèi)容簡介】 同時，《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第二條第二款特別指出，未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，并不是職工福利費核算內(nèi)容，應(yīng)當納入工資總額管理。實務(wù)處理中，很多納稅人會有這樣的疑問：與職工食堂相關(guān)的補貼或支出，除了因員工就餐支付的伙食性補貼外，食堂本身購置餐具等支出是否屬于職工福利費？如何界定自辦食堂？列支的票據(jù)如何掌握？未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放給職工個人的午餐費補貼屬于工資，那員工個人憑發(fā)票報銷的餐費是否屬于職工福利費？結(jié)合現(xiàn)行政策，本文就納稅人關(guān)注的這些問題一一進行解釋。一、與職工食堂相關(guān)的補貼或支出包括哪些？與職工食堂相關(guān)的補貼或支出的內(nèi)容，現(xiàn)行法規(guī)中并沒有進一步細化，通常理解為補貼的對象或者補貼資金流入方向為職工食堂，就可以認定為是與職工食堂相關(guān)的補貼或支出。二、如何界定自辦食堂？我國現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，《企業(yè)所得稅法》下的自辦職工食堂身份的界定應(yīng)該遵循這一原則。也就是說，自辦職工食堂應(yīng)該只是法人企業(yè)內(nèi)部的一個服務(wù)機構(gòu)，本身不具備企業(yè)法人資格。三、列支的票據(jù)如何掌握？實務(wù)處理中，納稅人關(guān)注最多的就是票據(jù)的列支問題。與職工食堂相關(guān)的補貼或支出應(yīng)取得什么樣的單據(jù)，與補貼或支出的方向緊密相關(guān)。通常有以下三種情形：?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定，除本細則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。根據(jù)上述規(guī)定，單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，其功能重在服務(wù)而不在經(jīng)營，不屬于提供了《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)范疇，因此，不需要繳納營業(yè)稅。在這種情形下，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費補貼取得內(nèi)部資金往來單據(jù)列支即可。在納稅人的判定方面，現(xiàn)行營業(yè)稅制與企業(yè)所得稅法人稅制的不同點在于，同一法人企業(yè)內(nèi)部可能會有多個獨立的營業(yè)稅納稅人。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時為本單位以外的其他單位或個人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個獨立的經(jīng)營性機構(gòu)，其收入是因提供了營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費補貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營性食堂的經(jīng)費補貼，實質(zhì)上屬于對方的經(jīng)營性收入。根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營活動的單位，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。第二十二條同時規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。四、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費如何處理？對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函[2009]3號文件第一條中“合理工資、薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當納入職工工資總額，而不再納入職工福利費管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。五、關(guān)于職工福利費稅前扣除的幾點提示。，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補貼，實際發(fā)生時先在福利費中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除”規(guī)定扣除。，需要與業(yè)務(wù)招待發(fā)生的餐費正確區(qū)分。招待外來客戶及人員的餐費支出屬于企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可以按照發(fā)生額的60%進行稅前扣除，最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。為獲得職工提供的服務(wù)而發(fā)生的職工福利費，不超過工資、薪金總額14%的部分準予稅前扣除。無論是計入“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費”的餐費，還是計入“管理費用———業(yè)務(wù)招待費”的餐費，申報扣除時都必須提供真實合法的、足夠的有效憑證或資料，不能提供的不得在稅前扣除，無法區(qū)分的可能會面臨全部作為業(yè)務(wù)招待費稅前扣除的風險。[2009]3號文件第四條的規(guī)定，單獨設(shè)置賬冊進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。以上信息摘自互聯(lián)網(wǎng)第五篇：企業(yè)增值稅涉稅會計處理企業(yè)的涉稅會計處理增值稅會計培訓(xùn)二0一四年一月培訓(xùn)目的l掌握增值稅一般知識l掌握增值稅一般納稅人認證流程l正確進行增值稅會計核算l根據(jù)：中華人民共和國增值稅暫行條例(中華人民共和國國務(wù)院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）增值稅一般納稅人資格認定管理辦法（國家稅務(wù)總局令第22號）應(yīng)交稅費l三個二級科目l一、應(yīng)交增值稅l二、未交增值稅l三、增值稅檢查調(diào)整l注：CAS中沒有增值稅檢查調(diào)整二、已交稅金（一）l“已交稅金”此欄目核算一個月內(nèi)分次預(yù)繳增值稅。l以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅，一般不使用此科目。但輔導(dǎo)期一般納稅人企業(yè)超限量領(lǐng)購發(fā)票時，需預(yù)交部分稅款，此時賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、已交稅金（二）l以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款。例：某企業(yè)10日分次繳納增值稅5萬元。l借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（已交稅費）50000l貸：銀行存款50000三、減免稅款l此欄目反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額的賬務(wù)處理：借：本科目貸：營業(yè)外收入l賬務(wù)處理借：銀行存款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷售稅額）l借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅款）l貸：營業(yè)外收入四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（一）l此欄目反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。l生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口,內(nèi)、外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內(nèi)銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（二）l賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）例：某企業(yè)本月進項稅額34000元，內(nèi)外銷共用原材料，當月內(nèi)銷銷項稅額13600元，外銷產(chǎn)品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。解：應(yīng)退稅額=20000013%=26000元進項稅額賬面余額=3400013600=20400元。（需退稅）差額2600020400=5600元（是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減）。四、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額（三）l免抵退增值稅會計處理l出口借：應(yīng)收賬款l貸：主營業(yè)務(wù)收入l借：主營業(yè)務(wù)成本l貸：庫存商品l內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款（貨幣資金）l貸：主營業(yè)務(wù)收入l應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）l計算應(yīng)納稅額：l借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅l申報出口免抵退稅時l借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）l貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）五、轉(zhuǎn)出未交增值稅l此欄核算企業(yè)月末應(yīng)繳未繳增值稅。l計算月末應(yīng)轉(zhuǎn)出未交增值稅=銷項稅額（進項稅額+上期留抵稅額進項稅額轉(zhuǎn)出免抵退稅額+納稅檢查應(yīng)補繳稅額）l借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）l貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅）六、銷項稅額l起征點：對月銷售額未達到規(guī)定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞稅的起征點為月銷售額15003000元；按次征收為每次（日）銷售額150200元。l含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額247。（1+稅率）一般納稅人企業(yè)銷售額=含稅銷售額247。（1+征收率）小規(guī)模納稅人企業(yè)第三、計算銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率（17%、13%、6%）13%：糧、水、農(nóng)、圖七、出口退稅l“出口退稅”記錄企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)單證，根據(jù)國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發(fā)生退貨或者退關(guān)而補交已退增值稅，用紅字沖減l申報時，借記其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款，應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時