【文章內(nèi)容簡介】 宣布其收入損失了四分之三，并且由于收支不平衡的一些賬目仍存在疑問，股東權(quán)益下跌10億美元。由于安然公司的信用評估被降至“垃圾級”(junkbond)，一些合作者撤走了大部分能源交易，迪奈基公司也終止了11月9日開始的神速收購計(jì)劃，使得安然迅速瀕臨破產(chǎn)。國內(nèi)證券市場上的銀廣夏通過偽造購銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、這類低級的造假是拿天下人當(dāng)傻瓜戲弄。會計(jì)界應(yīng)該努力提升執(zhí)業(yè)水平，防范復(fù)雜財(cái)務(wù)包裝之下的造假行為。2．安然事件發(fā)生時(shí)，適逢中國證券市場多起會計(jì)造假事件曝光，上市公司和會計(jì)師事務(wù)所面臨誠信危機(jī)，你認(rèn)為解決誠信危機(jī)應(yīng)從哪些方面人手?安然事件暴露了證券市場信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在的漏洞，會計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營方式、職業(yè)紀(jì)律和質(zhì)量控制方面的不足。美國證券交易委員會(SEC)主席哈特皮特呼吁財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)進(jìn)一步修繕會計(jì)準(zhǔn)則，敦促證交會改進(jìn)信息披露和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的監(jiān)督方式，以保護(hù)投資者免受公司倒閉所帶來的損失。(1)證監(jiān)會應(yīng)加強(qiáng)信息披露控制表外業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)交易與場外衍生證券合同等業(yè)務(wù)對公司業(yè)績影響很大，它們是增加公司風(fēng)險(xiǎn)的重大交易，也是導(dǎo)致安然崩潰的關(guān)鍵因素，所以，應(yīng)加強(qiáng)對此類信息披露的控制，增加信息披露的含量。1月4日，五大會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合向證券交易委員會請?jiān)?，要求上市公司詳?xì)公布表外業(yè)務(wù)的內(nèi)容和目的，以及未計(jì)入表中的具體原因。五大會計(jì)師事務(wù)所建議公司特別提供一張表，清晰描述契約型現(xiàn)金負(fù)債，如長期債務(wù)、租賃債務(wù)及其他如擔(dān)保書等的商業(yè)承諾。對于衍生工具，公司應(yīng)公布更多的衍生交易的詳細(xì)情況，包括它們的合同公允價(jià)，公允價(jià)是否基于市場報(bào)價(jià)、外部數(shù)據(jù)或內(nèi)部模型。關(guān)聯(lián)交易等的結(jié)果會影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表，并產(chǎn)生特殊的風(fēng)險(xiǎn)。我國在完善證券市場監(jiān)管過程中，也應(yīng)提高此類信息的披露。(2)簡化會計(jì)表述，規(guī)范報(bào)表信息安然使用了最復(fù)雜的、被稱為特殊目的主體或財(cái)務(wù)合伙賬戶的金融工具和其他資產(chǎn)負(fù)債表表外融資，諸如此類的工具允許公司在資產(chǎn)負(fù)債表中看不出負(fù)債的情況下增加融資。盡管這些資產(chǎn)和負(fù)債包含了大部分相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，同時(shí)安然使用的復(fù)雜難懂的會計(jì)表述令資深的會計(jì)教授也大惑不解，所以，會計(jì)準(zhǔn)則制定者應(yīng)在提升會計(jì)信息披露質(zhì)量的同時(shí)，簡化會計(jì)表述，給予報(bào)表讀者清晰易懂的財(cái)務(wù)信息。對于容易虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的多元產(chǎn)品收入、服務(wù)收入、無形資產(chǎn)確認(rèn)等問題應(yīng)制定更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則。安然的倒閉提醒我們，以歷史信息和單一盈利數(shù)字為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式已經(jīng)不適應(yīng)當(dāng)今新的商務(wù)模式和復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)以及與此相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。安然披露了大量的信息垃圾，包括2000年報(bào)中一份8頁紙的管理討論及分析和16頁紙的報(bào)表附注。資本市場上的財(cái)務(wù)報(bào)告不能只提供大量復(fù)雜的有關(guān)過去的信息，而不提供當(dāng)前正在發(fā)生和未來可能發(fā)生的信息。FASB正計(jì)劃加強(qiáng)同美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)、急項(xiàng)會計(jì)問題小組(EITF)和證監(jiān)會(SEC)的合作，以減少會計(jì)陳述復(fù)雜化的狀況，我國在會計(jì)改革進(jìn)程中似應(yīng)吸取此類教訓(xùn)。(3)會計(jì)師事務(wù)所分業(yè)經(jīng)營已成定局受利益驅(qū)動，會計(jì)師事務(wù)所廣泛涉足客戶的內(nèi)部事務(wù)，既是客戶的外部審計(jì)員，又是客戶的咨詢顧問，這樣的角色令會計(jì)公司面對上市公司弄虛作假時(shí)，往往是“網(wǎng)開一面”。會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心，一旦得罪這些公司客戶，將無法獲得高額的咨詢收入。以安然公司為例，安達(dá)信2000年獲得的咨詢收入達(dá)2700萬美元，而審計(jì)收入是2 500萬美元。2001年2月離職的SEC前主席列維特(ArthurI．evitt)在其任期內(nèi)欲拿“五大”開刀，于2000年曾要求他們分離咨詢業(yè)務(wù)。列維特認(rèn)為，“貪婪與狂妄”已經(jīng)使得會計(jì)師在傳統(tǒng)上確保提供股東健全財(cái)務(wù)報(bào)告的使命產(chǎn)生偏離。致力于拓展利潤豐厚的咨詢業(yè)務(wù)使得會計(jì)師事務(wù)所疏于其主營的公司審計(jì)，導(dǎo)致上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量下降。這從“五大”的官司訴訟層出不窮可見一斑。曾是納斯達(dá)克明星股的Lamp。H公司由于財(cái)務(wù)弄虛作假，2001年11月被摘牌，創(chuàng)始人Lernout和Hauspie以詐騙罪被提起訴訟。負(fù)責(zé)其審計(jì)兼咨詢顧問的會計(jì)行自然也受到“株連”。在1997年1月至2001年9月的3年間，紐約證交所及納斯達(dá)克計(jì)有362家上市公司重新修正年報(bào)數(shù)據(jù)，占披露總量的1％。其中僅9件重編案就使投資者在宣布重新披露年報(bào)后的一周時(shí)間內(nèi)損失了408億美元。2000年初，SEC特別對“五大”會計(jì)師事務(wù)所之一的事務(wù)所進(jìn)行審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)其“嚴(yán)重違反”會計(jì)師行業(yè)應(yīng)有的獨(dú)立性。調(diào)查顯示，該公司的2 698名合伙人(％)自動申報(bào)至少違反一項(xiàng)事務(wù)所及會計(jì)師公會所規(guī)定的獨(dú)立性準(zhǔn)則的要求。11位資深合伙人中的6位承認(rèn)他們違反規(guī)定。此外，％違反獨(dú)立性規(guī)定。違反獨(dú)立性最主要的事實(shí)是合伙人及經(jīng)理人持有審計(jì)客戶的所在公司股票。經(jīng)過一番長時(shí)間的討價(jià)還價(jià)，“五大”與SEC的交易初步達(dá)成。安達(dá)信、德勤、畢馬威及美國注冊會計(jì)師協(xié)會加入了普華永道與安永的行列(2家較早接受了列維特的條件)，有條件接受列維特的新規(guī)則。雖然沒有大獲全勝。但SEC已得到了想要的大部分：會計(jì)師行只有在經(jīng)上市公司董事會的審計(jì)委員會充分論證后才能獲準(zhǔn)提供IT及其他咨詢服務(wù)；事務(wù)所的獨(dú)立性須受獨(dú)立監(jiān)管，以確定其業(yè)務(wù)是否有利益沖突；事務(wù)所不能接手客戶公司40%以上的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；上市公司須披露向會計(jì)師行支付的會計(jì)、顧問及稅務(wù)服務(wù)費(fèi)明細(xì)情況。(4)誠信危機(jī)在中國在安然事件發(fā)生之時(shí)，正是中國證券市場多起造假事件曝光之時(shí)，銀廣夏和中天勤、藍(lán)田和華倫、麥科特和深圳華鵬引發(fā)了投資人對上市公司和會計(jì)師事務(wù)所的誠信危機(jī)，我國同樣面臨會計(jì)職業(yè)的監(jiān)管體系的建設(shè)問題。上市公司為什么不講誠信? 一是因?yàn)樯鲜泄鞠忍斓摹百Y本饑渴癥”誘使它產(chǎn)生強(qiáng)烈的利益驅(qū)動； 二是因?yàn)樵旒俪杀敬蟠蟮陀谒@取的收益；三是上市公司受到各方面的壓力，如證監(jiān)會提出的“門檻政策”，地方政府為了地方利益也默許了公司的“包裝”；四是公司治理結(jié)構(gòu)滯后，如“一股獨(dú)大”、“國有股減持’’等問題遲遲未能解決，造成上市公司很少考慮中、小股東的利益，造成無效市場泛濫；五是與經(jīng)濟(jì)體制改革相配套的相關(guān)改革沒有同步跟進(jìn)，行業(yè)環(huán)境不利于誠信執(zhí)業(yè)。當(dāng)這些造成誠信危機(jī)的原因一一得到根治時(shí)，相信中國的會計(jì)環(huán)境一定會大有改善。第四篇：安然事件案例及分析安然事件案例及分析就在我們?yōu)橹袊Y本市場系列造假案憂心忡忡的時(shí)候，太平洋彼岸的美國也“不甘寂寞”地爆出了當(dāng)量巨大的假賬丑聞?？偛吭O(shè)在德克薩斯州休斯敦的安然公司（Enron）曾被《財(cái)富》雜志評為美國最具創(chuàng)新精神的公司，該公司2001年的股價(jià)最高達(dá)每股90美元，市值約700億美元。但在安然公司前任財(cái)務(wù)主管因涉嫌做假賬，受到證券交易委員會（SEC）調(diào)查的消息公布后，公司的盈利大幅下調(diào)，股價(jià)急劇下跌至26美分。安然公司被迫根據(jù)美國破產(chǎn)法第十一章的規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù)，以資產(chǎn)總額498億美元?jiǎng)?chuàng)下了美國歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。一、做假手段（一）隱瞞巨額債務(wù)安然公司未將兩個(gè)特殊目的實(shí)體（Special Purpose Entity,SPE）的資產(chǎn)負(fù)債納入合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并處理，但卻將其利潤包括在公司的業(yè)績之內(nèi)。其中一個(gè)SPE應(yīng)于1997年納入合并報(bào)表，另一個(gè)SPE應(yīng)于1999年納入合并報(bào)表。SPE是一種金融工具，企業(yè)可以通過它在不增加企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。華爾街通過該方式為企業(yè)籌集了巨額資金。對于SPE，美國會計(jì)法規(guī)規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3％，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但是根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，只要企業(yè)對SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。從事后安然公司自愿追溯調(diào)整有關(guān)SPE的會計(jì)處理看，安然公司顯然鉆了一般公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）的空子。（二）安然公司利用擔(dān)保合同上的某種安排，虛列應(yīng)收票據(jù)和股東權(quán)益12億美元。（三）將未來期間不確定的收益計(jì)入本期收益，未充分披露其不確定性安然公司所從事的業(yè)務(wù)中，很重要的部分就是通過與能源和寬帶有關(guān)的合約及其它衍生工具獲取收益，而這些收益取決于對諸多不確定因素的預(yù)期。在IT業(yè)及通訊業(yè)持續(xù)不振的情況下，安然在1999年至少通過關(guān)聯(lián)企業(yè)從互換協(xié)議中“受益”5億美元，2001年“受益”。安然只將合約對自己有利的部分計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表——這其實(shí)是數(shù)字游戲。盡管按照美國現(xiàn)有的會計(jì)規(guī)定，對于預(yù)計(jì)未來期間能夠?qū)崿F(xiàn)的收益可以作為本期收益入賬，但安然公司缺少對未來不確定因素的合理預(yù)期，也未對相關(guān)假設(shè)予以充分披露。（四）安然公司在1997年未將注冊會計(jì)師提請調(diào)整的事項(xiàng)入賬，（，安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所對此采取了默示同意的方式）。（五）利用金字塔構(gòu)架下的合伙制網(wǎng)絡(luò)組織，自我交易，虛增利潤13億元（六）財(cái)務(wù)信息披露涉嫌故意遺漏和誤導(dǎo)性陳述二、對我們的啟示（一）從財(cái)務(wù)會計(jì)角度傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露模式捉襟見肘。以歷史成本和每股盈余為重心的財(cái)務(wù)報(bào)告模式很難適應(yīng)當(dāng)今的商務(wù)模式、復(fù)雜的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和與此相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。盡管安然在2000年年報(bào)中提供了其8頁紙的管理當(dāng)局的討論與分析以及16頁紙的會計(jì)報(bào)表附注，但仍然將一些資深的分析師和基金經(jīng)理人搞糊涂了。在他們看來，安然披露了大量的信息垃圾?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)產(chǎn)生于工業(yè)時(shí)代的上個(gè)世紀(jì)30年代。那時(shí)的資產(chǎn)是有形的，投資者是成熟的和數(shù)量不多的。既沒有資產(chǎn)負(fù)債表表外融資，也沒有即時(shí)股票報(bào)價(jià)或信托基金，更沒有首次投資項(xiàng)目的價(jià)值重估。投資者不能長期忍耐資本市場上的財(cái)務(wù)報(bào)告又反映大量復(fù)雜的“過去時(shí)”信息，他們更需要正在發(fā)生和未來將要發(fā)生的相關(guān)信息。因此，財(cái)會界必須謹(jǐn)慎而迅速地完成向“現(xiàn)在時(shí)”報(bào)告模式的轉(zhuǎn)變，以提供連續(xù)性而不僅是期間性、多維核心業(yè)績指標(biāo)而不僅是單一每股收益以及易于理解的商務(wù)模式、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營業(yè)績的信息。關(guān)聯(lián)交易舞弊或欺詐游刃有余。為推動二級市場股價(jià)，安然公司開始通過關(guān)聯(lián)交易做手腳。最為著名的關(guān)聯(lián)交易發(fā)生在2001年第2季度，安然把北美的3個(gè)燃?xì)怆娬举u給了關(guān)聯(lián)企業(yè)Allegheny能源公司。市場估計(jì)此項(xiàng)交易比公允價(jià)值高出3億至5億美元，該差額被加入能源公司業(yè)務(wù)利潤中。就在這個(gè)季度結(jié)束的前一天，安然將它的一家生產(chǎn)石油添加劑的工廠賣給了名為EOTT公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)。外界懷疑由于安然無法提供令華爾街滿意的盈利數(shù)字而強(qiáng)迫EOTT在季報(bào)的最后一天完成了交易。實(shí)際上，早在1999年底該石油添加劑工廠已被安然列為“損毀資產(chǎn)（Impaired Asset）。，其間充滿蹊蹺。反觀我國的關(guān)聯(lián)交易同樣五花八門。如企業(yè)向內(nèi)部管理人員貸款，讓后者買進(jìn)公司股票，或借現(xiàn)金給關(guān)聯(lián)公司，讓后者購買自己的產(chǎn)品；或通過購并、置換、托管等手段與關(guān)聯(lián)公司制造計(jì)價(jià)不平等條件下的“泡沫利潤。雖然財(cái)政部出臺了抑制關(guān)聯(lián)交易業(yè)績幻覺的規(guī)定（即將超過公允