【文章內(nèi)容簡介】 領(lǐng)域的一次革命，和以往的規(guī)范相比，從單純的內(nèi)部會計控制向企業(yè)內(nèi)部控制全方位覆蓋，出現(xiàn)了從注冊會計師的角度正式向企業(yè)和注冊會計師行業(yè)角度齊頭并進的局面，內(nèi)部控制與制度控制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條對內(nèi)部控制的定義是：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略?！钡谖鍡l則提出了內(nèi)部控制包括的要素：“企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。（二）風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。（三）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。（四）信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進?！辈⑻岢隽似髽I(yè)建立與實施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，即第四條：“企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項。（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域。（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理機構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制?！薄镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》強調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)運用信息技術(shù)加強內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結(jié)合，實現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制實施的激勵約束機制，將各責(zé)任單位和全體員工實施內(nèi)部控制的情況納入績效考評體系，促進內(nèi)部控制的有效實施?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對控制環(huán)境的要求，（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制，調(diào)查報告《內(nèi)部控制與制度控制》。股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利，依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權(quán)。董事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權(quán)。監(jiān)事會對股東（大）會負(fù)責(zé)，監(jiān)督企業(yè)董事、經(jīng)理和其他高級管理人員依法履行職責(zé)。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理工作。（二）董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進行監(jiān)督、經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作。（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其相關(guān)事宜等。審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。（四）企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策。人力資源政策應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：員工的聘用、培訓(xùn)、辭退與辭職。員工的薪酬、考核、晉升與獎懲。關(guān)鍵崗位員工的強制休假和定期崗位輪換制度。掌握國家秘密或重要商業(yè)秘密的員工離崗的限制性規(guī)定。有關(guān)人力資源的其他政策。（七）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。（八）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新的團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用。企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)遵守員工行為守則。認(rèn)真履行崗位職責(zé)。（九）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強法制教育，增強董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員和員工的法制觀念，嚴(yán)格依法決策、依法辦事、依法監(jiān)督，建立健全法律顧問制度和重***律糾紛案件備案制度。第四篇：淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計淺議如何完善政府內(nèi)部控制與審計摘要：內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代政府機關(guān)管理的一個重要組成部分，是政府內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。有效的內(nèi)部控制有助于在合理的程度上提高政府各部門業(yè)績，保護國家資產(chǎn)，確保財政策略的可行性以及法律法規(guī)的遵循。當(dāng)前我國很多政府機關(guān)為了加強內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督、管理與控制，紛紛設(shè)立內(nèi)審部門。相對于社會審計和國家審計而言，內(nèi)部審計受組織內(nèi)部的干預(yù)、控制、阻撓的可能性很大，其所處的位置使其地位非常微妙。本文以我國政府內(nèi)部控制與審計現(xiàn)狀為研究對象，根據(jù)我國當(dāng)前政府內(nèi)部控制以及內(nèi)部審計中所出現(xiàn)的各個問題，探索完善政府內(nèi)部控制與審計的相關(guān)對策，以促進我國政府管理體制的完善和我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的發(fā)展。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、內(nèi)部審計、現(xiàn)狀、完善一、我國內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀自20世紀(jì)90年代起,我國政府開始加大對政府內(nèi)部控制的規(guī)范力度,制定和頒發(fā)了一系列有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)范。然而,對我國來講全面認(rèn)識內(nèi)部控制還剛剛開始,會計信息失真、經(jīng)營失敗及不守法經(jīng)營等在很大程度上都?xì)w結(jié)為政府內(nèi)部控制的失靈?？傮w來講,我國政府普遍認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性,但對內(nèi)部控制認(rèn)識不夠。側(cè)重于政府外部環(huán)境的梳理,而忽視了內(nèi)部各環(huán)節(jié)、各崗位的牽制。側(cè)重于經(jīng)營環(huán)節(jié)的程序控制,而忽視了政府整體的協(xié)調(diào)。側(cè)重于內(nèi)部控制制度的學(xué)習(xí),而忽視了執(zhí)行制度的人的素質(zhì)提高。側(cè)重于對貨幣、實物的控制,而忽視了政府文化環(huán)境的建設(shè)等。主要問題可以概括為兩個方面:(一)控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ),直接關(guān)系到政府內(nèi)部控制的執(zhí)行和貫徹。它涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,包括政府管理人員的品行、操守、價值觀、素質(zhì)和能力,管理人員的管理哲學(xué)、經(jīng)營觀念,政府各種規(guī)章制度、信息溝通體系、業(yè)績評價機制等。我國政府在這方面的問題非常嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在:。大多政府未制訂完善的、成文的內(nèi)控制度,這一事實反映出至少有相當(dāng)一部分政府尚未認(rèn)識到內(nèi)部控制的意義。即使已經(jīng)制訂出相應(yīng)內(nèi)控制度的政府大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上給人看”的表面文章上,制度的落實方面問題很多。不少政府仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下的機構(gòu)設(shè)置,政府普遍存在機構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外,政府在組織機構(gòu)設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系,而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視,導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流,信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性差。一是政府缺乏相應(yīng)的激勵與約束機制。例如廠長(經(jīng)理)繳納的風(fēng)險數(shù)額只是象征性的,對他們無法構(gòu)成壓力。多數(shù)政府領(lǐng)導(dǎo)人還不能負(fù)起自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的責(zé)任來,一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。政府經(jīng)營者可能基于利己動機而利用職權(quán)侵吞資產(chǎn)或大肆揮霍。為滿足這種欲望,有些經(jīng)營者不會重視內(nèi)控的建設(shè),甚至有意忽略或阻撓,反過來又加重了政府制度的不健全,形成惡性循環(huán)。二是人事政策和實務(wù)不完善。雇傭人員沒有經(jīng)過嚴(yán)格的考核,有許多是憑關(guān)系擠入政府。對職工未形成一套關(guān)于訓(xùn)練、待遇、業(yè)績考評及晉升的制度。未根據(jù)不同情況對職工進行適當(dāng)?shù)牡赖陆逃?。政府職工的勝任能力和正直性值得環(huán)疑,即使有良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不強或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。三是政府制度不全面,沒有針對政府經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門制訂出相應(yīng)的規(guī)章制度,顧此失彼現(xiàn)象嚴(yán)重。許多政府的管理者素質(zhì)較低,普遍未受過正規(guī)的專