【文章內(nèi)容簡介】 1謝詩芬，“公允價(jià)值：國際會計(jì)前沿問題研究”，《湖南人民出版社》， 20xx 年第一版，第 69 頁 2謝詩芬，“論公允價(jià)值審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的若干重大問題”，《財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐》， 20xx 年 11 月， 第 47 頁 。 從新準(zhǔn)則體系談我國公允價(jià)值的應(yīng)用 2 關(guān)系介紹如下： 筆者認(rèn)為公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系是最基本、也是最復(fù)雜的。表面看來公允價(jià)值與歷史成本之間是對立的：（ 1）歷史成本所注重的是過去發(fā)生的交易；而公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是及時(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值變化。（ 2）歷史成本計(jì)量在市場價(jià)值發(fā)生變動時(shí)，除國家另有規(guī)定者外，始終以歷史成本保持其價(jià)值 ；在市場價(jià)值或預(yù)期價(jià)值發(fā)生變動時(shí)，財(cái)務(wù)會計(jì)必須對公允價(jià)值計(jì)量下的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整和披露。（ 3）歷史成本能夠如實(shí)反映當(dāng)初交易的原始面目，使財(cái)務(wù)信息具有了可靠性；公允價(jià)值能夠及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而使財(cái)務(wù)信息具備了相關(guān)性。 實(shí)際上，公允價(jià)值與歷史成本不是完全對立的。若無反證，歷史成本也可以是（過去的）公允價(jià)值。也就是說，在某種條件下，歷史成本代表著一種初始交易或事項(xiàng)時(shí)的公允價(jià)值。所以，廣義的公允價(jià)值是包含歷史成本在內(nèi)的一種復(fù)合的會計(jì)計(jì)量屬性。 3 重置成本也稱現(xiàn) 時(shí)成本，是指在現(xiàn)實(shí)條件下重新購置同樣資產(chǎn)所需支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。由于市場價(jià)格是公允價(jià)值的最佳估計(jì)，重置成本與公允價(jià)值是緊密聯(lián)系的。但是，重置成本并不強(qiáng)調(diào)市場的公開與活躍。因此，公允價(jià)值是一種參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格。 3. 公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系 可變現(xiàn)凈值是指資產(chǎn)扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)所需直接成本之后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值通常不考慮貨幣的時(shí)間因素，而公允價(jià)值則是以市場價(jià)格為基礎(chǔ)。所以，可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值區(qū)別較大，一般不能代表公允價(jià)值。 4. 公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系 筆者認(rèn)為，理解公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系是合理估計(jì) 公允價(jià)值的關(guān)鍵。雖然說市場價(jià)格是公允價(jià)值的最佳估計(jì)，但在可觀察的市場價(jià)格無法取得的情況下，需要用到現(xiàn)值技術(shù)來確定公允價(jià)值?，F(xiàn)值同公允價(jià)值的關(guān)系是：第一，現(xiàn)值只是任何一種現(xiàn)金流量同利率的結(jié)合，這些現(xiàn)值不可能都與決策相關(guān)。第二，現(xiàn)值本身不是計(jì)量的目的，也不是獨(dú)立的計(jì)量屬性。第三，現(xiàn)值要成為計(jì)量屬性，它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價(jià)值的定義。 二、公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用情況 我國經(jīng)濟(jì)越來越廣泛的融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢，會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同勢在必行?？紤]到長遠(yuǎn)利益，為今后發(fā)展提供一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)趨同、可比互通的 信息平臺，財(cái)政部于 20xx 年 2 月15 日正式發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則，并于 20xx 年 1 月 1 日正式實(shí)施。在本次新發(fā)布的會計(jì)準(zhǔn)則中， 3人們通常所定義和研究的公允價(jià)值都是狹義的，本文下面所論述的也都屬于狹義的公允價(jià)值。 從新準(zhǔn)則體系談我國公允價(jià)值的應(yīng)用 3 公允價(jià)值的引入是一大亮點(diǎn)。 （一）新會計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的體現(xiàn) 我國新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量屬性之一 ,已發(fā)布的 38 個(gè)準(zhǔn)則中有 17 個(gè)涉及并運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性（表 1）。 表 1 20xx 年新會計(jì)準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則統(tǒng)計(jì)表 4 準(zhǔn)則名稱 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 1 號 — 存貨 》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2 號 — 長期 股權(quán)投資》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號 — 投資性房地產(chǎn)》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4 號一固定資產(chǎn)》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 5 號 — 生物資產(chǎn)》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號 — 無形資產(chǎn)》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 7 號 — 非貨幣性交易》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 10 號 — 企業(yè)年金基金》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 11 號 — 股份支付》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 12 號 — 債務(wù)重組》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 14 號 — 收入》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 16 號 — 政府補(bǔ)助》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號 — 企業(yè)合并 》 √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 — 金融工具和計(jì)量》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號 — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號 — 套期保值》 √ √ 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 38號 — 首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 √ 其中，《投資性房地產(chǎn)》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《生物資產(chǎn)》等準(zhǔn)則直接引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，而《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》等準(zhǔn)則也對其進(jìn)行了部分引入。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22 號 —— 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 23 號 —— 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 24 號 —— 套期保值》以 及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 37 號 —— 金融工具列報(bào)》的發(fā)布填補(bǔ)了我國金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的空白，對金融資產(chǎn)負(fù)債的劃分與確認(rèn)、金融工具的列報(bào)和披露作了新的詳細(xì)的規(guī)定。金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則改變了過去衍生工具僅在表外披露的規(guī)定，有利于及時(shí)、充分反映衍生工具業(yè)務(wù)中潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。 舊的會計(jì)準(zhǔn)則中不劃分投資性房地產(chǎn)，只是將其納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)中一并核算?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 3 號 —— 投資性房地產(chǎn)》規(guī)定在初始確認(rèn)中按照取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)量，在后續(xù)計(jì)量時(shí)有成本和公允價(jià)值兩種模式進(jìn)行選擇。如果選擇公允價(jià)值模式，需要滿足兩個(gè)條件：一是，投資 性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是，企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對投資性 4王樂錦，“我國新會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的運(yùn)用：意義與特征”，《會計(jì)研究》， 20xx 年第 5 期 從新準(zhǔn)則體系談我國公允價(jià)值的應(yīng)用 4 房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。在公允價(jià)值模式下不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，在資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整的賬面價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 5 號 —— 生物資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可以在歷史成本與公允價(jià)值兩種方法中進(jìn)行選擇。歷史成本為主導(dǎo)，使用公允價(jià)值計(jì)量生物資產(chǎn)需要滿足一定條件：一是，生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；二是，企業(yè)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià) 格及其他相關(guān)信息，從而有確鑿證據(jù)對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理估計(jì)。 新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)非貨幣性交易同時(shí)滿足兩個(gè)條件時(shí)才以公允價(jià)值計(jì)量。條件為：一是，交易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，直接計(jì)入損益。不滿足兩個(gè)條件之一時(shí)，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量且不確認(rèn)損益。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20 號 —— 企業(yè)合并》中規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日對作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。公允價(jià)值與其賬 面價(jià)值記入當(dāng)期損益，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。而對于同一控制下，則不允許使用公允價(jià)值。 （二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的特點(diǎn)及原因 通過上文對公允價(jià)值在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中應(yīng)用情況的分析，我們可以看出我國運(yùn)用公允價(jià)值的特點(diǎn)。本文將其總結(jié)為：廣泛性、突破性和謹(jǐn)慎性。下面，筆者將結(jié)合我國國情，分析這些應(yīng)用特點(diǎn)產(chǎn)生的原因。