【正文】 x 年 2 月 5 日 ，“公允價(jià)值會(huì)計(jì)問題縱橫談”，《時(shí)代財(cái)會(huì)》， 20xx 年第 2 期。 此稿論文的完成，離不開我的導(dǎo)師劉永澤教授的指導(dǎo)和幫助。老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué) 態(tài)度和寬厚的為人方式讓我非常的敬佩，在此特別向劉老師致以真摯的感謝！我也很感謝會(huì)計(jì)學(xué)院老師多年的培養(yǎng)，精心教誨，銘記于心！ 由于本人水平所限，文章中對(duì)理論的研究深度還很不夠，觀點(diǎn)還是比較淺顯的。 10. 毛志宏 、 張星明 、 馬玉芳 ，“淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的影響”，《 中國(guó)管理信息化（綜合版） 》， 20xx 年第 7 期。 主要參考文獻(xiàn) 10 主要參考文獻(xiàn) ，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20xx》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 20xx 年。從而有效地解決為實(shí)現(xiàn)損益的披露問題，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性，減少利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì)。 （二）建立健全公允價(jià)值的制度體系 FASB 制定了單獨(dú)的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則，認(rèn)為這是解決問題的最佳途徑。因此，技術(shù)條件的提高有利于現(xiàn)值的估計(jì)及預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確 5黃世忠，“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響分析”，《財(cái)會(huì)通訊》， 20xx 年第 一期，第 14 頁。因此， 為了公允價(jià)值的應(yīng)用盡可能順利，我們可以從以下方面考慮： （一）不斷完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)與技術(shù)條件 市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值最簡(jiǎn)單、最直接的確定方法， FAS133 中指出：活躍市場(chǎng)中的公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好證據(jù)，如果能得到的話，應(yīng)被用做計(jì)量的基礎(chǔ)。我國(guó)在 20xx 年因?yàn)槔麧?rùn)操縱問題對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了回避，曲折的經(jīng)歷對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。 可見， 公 允價(jià)值計(jì)量在確定過程中 受多變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，操作難度大。以最典型的歲寶熱電為例，其持有民生銀行 220,392,900 股法人股， 20xx年 10 月 26 日可以上市流通，即使按預(yù)計(jì)最低的 6 元每股售價(jià)計(jì)算，其收益也有 約 億，每股收益增加 元，足以可見公允價(jià)值帶來的巨額財(cái)富。長(zhǎng)此以往，兩者相互作用形成一個(gè)良性循環(huán)。公允價(jià)值是所有計(jì)量屬性中反映的信息是最具有及時(shí)性的。 （ 2）經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道 公允價(jià)值的運(yùn)用需要一定的市場(chǎng)條件，但并非要求絕 對(duì)成熟的市場(chǎng)條件，而是強(qiáng)調(diào) 市場(chǎng)導(dǎo)向。而對(duì)于同一控制下，則不允許使用公允價(jià)值。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào) —— 生物資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)可以在歷史成本與公允價(jià)值兩種方法中進(jìn)行選擇。 （一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入公允價(jià)值的體現(xiàn) 我國(guó)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一 ,已發(fā)布的 38 個(gè)準(zhǔn)則中有 17 個(gè)涉及并運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性（表 1）。雖然說市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的最佳估計(jì)，但在可觀察的市場(chǎng)價(jià)格無法取得的情況下，需要用到現(xiàn)值技術(shù)來確定公允價(jià)值。 3 重置成本也稱現(xiàn) 時(shí)成本，是指在現(xiàn)實(shí)條件下重新購(gòu)置同樣資產(chǎn)所需支出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 從新準(zhǔn)則體系談我國(guó)公允價(jià)值的應(yīng)用 2 關(guān)系介紹如下： 筆者認(rèn)為公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系是最基本、也是最復(fù)雜的。 SFAS 將公允價(jià)值重新 定義為“在計(jì)量日市場(chǎng)參與者之間的有序交易中，銷售資產(chǎn)所收到的或轉(zhuǎn)讓的負(fù)債所付出的價(jià)格。 本文謹(jǐn) 結(jié)合新準(zhǔn)則體系 談?wù)勎?對(duì)公允價(jià)值 在我國(guó)應(yīng)用情況的幾點(diǎn)尚不成熟的見解。 第三、第四部分，分別從積極影響和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)兩個(gè)方面分析公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的影響。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫 3）畢業(yè)論文須用 A4 單面打印，論文 50 頁以上的雙面打印 4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上 5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔 1）設(shè)計(jì)（論文） 2）附件：按照任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂 3）其它 摘 要 4 摘 要 公允價(jià)值是面向 21 世紀(jì)的計(jì)量模式。對(duì)本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中作了明確說明并表示謝意。學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容。 本文的研究目的在于分析公允價(jià)值在我國(guó)新準(zhǔn)則中的運(yùn)用情況，討論公允價(jià)值會(huì)計(jì)的實(shí)施建議。 關(guān)鍵詞 ： 公允價(jià)值 計(jì)量屬性 新準(zhǔn)則體系 應(yīng)用 建議 ABSTRACT 5 ABSTRACT Fair value will be the mode of accounting measurement in 21 century. Using fair value prehensively is the tendency, and the new accouting standars applys from January 1,20xx have put forword fair value. The thesis39。 （一） 公允價(jià)值的定義 公允價(jià)值的定義是一個(gè)看似簡(jiǎn)單，實(shí)則復(fù)雜、重要的問題。 （二）公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系 所謂計(jì)量屬性，是“指一個(gè)項(xiàng)目要予以數(shù)量和計(jì)量方面的需要，計(jì)量的涵義不僅包括辨認(rèn)要予以計(jì)量的屬性，還包括計(jì)量尺度的選擇”。（ 3）歷史成本能夠如實(shí)反映當(dāng)初交易的原始面目，使財(cái)務(wù)信息具有了可靠性；公允價(jià)值能夠及時(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而使財(cái)務(wù)信息具備了相關(guān)性。因此，公允價(jià)值是一種參照現(xiàn)行交易的估計(jì)價(jià)格。第三，現(xiàn)值要成為計(jì)量屬性，它就必須反映、至少應(yīng)能近似地反映公允價(jià)值的定義。金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了過去衍生工具僅在表外披露的規(guī)定，有利于及時(shí)、充分反映衍生工具業(yè)務(wù)中潛在的金融風(fēng)險(xiǎn)。條件為：一是，交易應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是，換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。下面，筆者將結(jié)合我國(guó)國(guó)情，分析這些應(yīng)用特點(diǎn)產(chǎn)生的原因。所以，我國(guó) 經(jīng)濟(jì)步入良性發(fā)展軌道， 利 于 公允價(jià)值 應(yīng)用環(huán)境 的 初步實(shí)現(xiàn) ，為 公允價(jià)值廣泛應(yīng)用提供了的環(huán)境條件 。 （三 ）小結(jié) 我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值，通過對(duì)新準(zhǔn)則體系的分類分析，筆者得出：公允價(jià)值引入具有廣泛性，這種廣泛性是建立在可行性基礎(chǔ)上的；突破性地發(fā)布了公允價(jià)值計(jì)量的金融工具準(zhǔn)則，肯定了“公允價(jià)值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性”；公允價(jià)值引入考慮到了我國(guó)國(guó)情，而具有謹(jǐn)慎性。公允價(jià)值的應(yīng)用將對(duì)上市公司價(jià)值產(chǎn)生 重大影響，引發(fā)了上市公司的價(jià)值重估。 四、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn) 上文 肯定 了 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 引入公允價(jià)值帶來 的積極影響， 但同時(shí)，我們也應(yīng)當(dāng) 充分估計(jì)到 公允價(jià)值的運(yùn)用 可能存在的問題 。 國(guó)際趨同 在某種程度上 指導(dǎo)了我國(guó) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展方向 ，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值理論 的 研究 成果 與實(shí)踐發(fā)展 的經(jīng)驗(yàn) ,可以為我國(guó)學(xué)習(xí)和借鑒， 形成公允價(jià)值廣泛應(yīng)用的理論條件 。這種性質(zhì)的未實(shí)現(xiàn)損益應(yīng)否交納所得稅迄今仍然懸而未決。具體來說，政府應(yīng)當(dāng) 深化改革 ； 進(jìn)一步 完善生產(chǎn)資料 要素市場(chǎng)體系； 建立和完善保障會(huì)計(jì)信息可靠性的法規(guī)體系 ， 規(guī)范信息披露，維護(hù)公平秩序。（ 1）公允價(jià)值計(jì)量金 融工具具有及時(shí)性。同時(shí)，謝老師還指出《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)第 1322 號(hào) —— 公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》及其應(yīng)用指南受制于存在重大缺陷的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 20xx》而存在局限性。 綜上所述， 在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的引入是一大亮點(diǎn)， 可以說是我國(guó)會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)上的重大進(jìn)步 。 4. 葛樹澎、徐躍：“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討”，《會(huì)計(jì)研究》， 20xx 年 9 月。在其 中我最大的體會(huì)就是，論文的撰寫確實(shí)是一個(gè)艱辛的過程，但其本身也是一種最好的自我