【文章內(nèi)容簡介】 理模式的試點工作并取得顯著成效，代建項目的推廣已成為必然趨勢。廈門作為全國最早的代建項目試點 ， 以北京、青島等 5個省市為例分析了代建項目的投資情況及實施范圍，如 表 。 表 全國代表 省市代建項目實施情況 一覽表 Table List of agency construction project implementation of representative provinces and cities 省市 名稱 開始 時間 代建項目投資情況 政府規(guī)定必須實施代建項目的工程范圍 廈門 1995年 20xx 年 — 20xx 年 7 月，累計開展代建項目 114 項，總投資額約為 1215 億元 土建投資總額 1500 萬 元以上的市級財政性投融資建設的社會事業(yè)項目實行代建制，財政投融資的其他建設項目逐步實行代建制度。 青島 1998年 截 至 20xx 年 7 月， 累計開展代建項目 70 項，總投資額約160 億元 項目總投資 1000 萬元及以上且財政性資金占項目總投資 50%及以上的非經(jīng)營性項目（不含單純設備購置項目）以及市政府規(guī)定的其他項目。 北京 20xx年 截至 20xx 年底，累計開展代建項目 65 項，總投資額約 65億元 總投資 3000 萬元以上且政府投資占 70%以上的 單個或同類捆綁項目實行代建制，涉及國家安全、保密、防災搶險的除外 。 河北 20xx年 截至 20xx 年 7 月，累計開展代建項目 16 項，總投資額約 億元 使用省財政性資金（含中央預算內(nèi)資金和國債資金）占項目總投資 50%以上且總投資 500 萬元及以上，或不足 50%但總額達到 20xx 萬元及以上的非經(jīng)營性項目 。 浙江 20xx年 截至 20xx 年 6 月，累計開展代建項目 25 項，總投資額約為 億元 投資規(guī)模在 500 萬元以上的辦公業(yè)務用房及培訓、教育中心 、 社會事業(yè)項目 、 政法設施項目 、 公用事業(yè)項目 。 資料來源： 自行繪制 2． 代建項目造價審計的問題 代建項目造價 審計是指審計重點放 在對工程竣工驗收后的結(jié)算審計，是一種事后的審計監(jiān)督，工程前期可行性研究、經(jīng)濟評價、招投標、施工階段審計部門沒有完全介入，整個工程實施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野中的 “ 盲區(qū) ” ，國家有關(guān)工程審計法規(guī)不能及時地貫徹執(zhí)行，天津理工大學 20xx 屆畢業(yè)論文 2 容易形成施工、監(jiān)理、造價、管理、審計相關(guān)脫節(jié)，其結(jié)果是出現(xiàn) “ 圖紙一變再變、概算一調(diào)再調(diào)、投資一增再增、工期一拖再拖 ” 的局面 [1]。 雖然造價審計人員在項目竣工階段嚴格審計工程造價，對控制工程造價、節(jié)省建設資金發(fā)揮了巨大作用。但是，這種依賴于工程施工階段審查預、結(jié)算為唯一途徑來控制工程造價的方式卻存在明顯缺陷 ：只能發(fā)現(xiàn)對那些因設計不科學、不合理、脫離實際造成的拖延工期、投資浪費等事項，而不能糾正改變，不能使已發(fā)生的偏差消失，更不能預防偏差的發(fā)生，只是被動地控制工程造價。我國現(xiàn)行的代建項目造價審計及資金監(jiān)管仍存在大量的問題，例如項目決策缺乏科學的依據(jù)，設計階段的造價管理缺乏約束機制，施工管理不力等 [2]。全過程造價審計及資金監(jiān)管能夠?qū)φ麄€項目各環(huán)節(jié)的程序監(jiān)督控制， 工程項目合規(guī)合法 ， 工程總造價有效控制在成本控制目標之內(nèi)，并順利完成竣工決算，由此可見，對全過程的造價審計及資金監(jiān)管進行深入研究是很有必要的。 研究意義 1．代建項目的造價審計能夠提高項目管理水平及資金監(jiān)管效率 代建制模式是結(jié)合我國國情，優(yōu)化資源配置，提高政府工作效率，預防政府腐敗的有效模式。代建項目的實施為我國項目管理水平的提升，與國際項目管理的接軌提供了一個制度支持。從長遠看來，代建制模式的實行，使得更多的項目管理公司有了全局性管理項目的經(jīng)驗，促進了我國項目管理水平的提升 [3]。 代建 項目 造價 審計是指有獨立的審計機構(gòu)和審計人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依據(jù)政策法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標對建設項目建設活動過程進行的技術(shù)經(jīng)濟審核、監(jiān)督和評價，促使建設活 動過程中的受托經(jīng)濟活動得以全面有效地履行 [4]。由于代建項目的特征、內(nèi)容與普通建設項目相比，存在 “ 投資、建設、管理、使用 ” 職能相分離、多為政府投資項目等不同之處，所以缺少成熟的、系統(tǒng)的代建項目的造價審計可套用模式。政府投資項目代建制作為新興的項目管理模式，由于專業(yè)化管理單位對建設實施階段的影響，采用傳統(tǒng)的線對線的管理方式顯然是行不通的 [5]，所以，針對每一個工程的實際情況，應動態(tài)調(diào)整管理過程中出現(xiàn)的問題，引入全過程、全壽命周期成本控制的理念，以滿足使用功能和做好造價審計工作。綜上，造價審計及資金監(jiān)管可以解決 代建項目易出現(xiàn)的資金利用率低等問題，因此有必要進行全過程造價審計及資金監(jiān)管。 2．代建項目全過程造價審計及資金監(jiān)管的研究意義 代建制對政府投資項目引入了嚴格執(zhí)行以合同管理為核心的法律約束機制。在滿足項目功能的前提下，項目的投資、質(zhì)量和進度要求在代建合同中一經(jīng)確定，便不得隨意改動，代建人將全心全意做好項目控制工作。而業(yè)主則側(cè)重于監(jiān)督合同的執(zhí)行和代建人的工作情況，無需再抽調(diào)人員成立基建班子，能夠從煩瑣的項目管理事務中解放出來，既便于集中力量完成本職工作，又能夠加強對項目建設工期、質(zhì)量和資金合理使用的監(jiān)督和管理， 促使代建人在施工單位、監(jiān)理單位、主要設備、材料等的選擇上嚴格執(zhí)行國家有關(guān)招標投標、合同管理、監(jiān)理等制度。這就在很大程度上避免了其中一方說了算的現(xiàn)象，有力地規(guī)范了天津理工大學 20xx 屆畢業(yè)論文 3 政府投資項目的管理行為，也進一步推進全過程造價審計的必然趨勢。 目前文獻中系統(tǒng)研究代建項目全過程造價審計的論文不多，部分涉及到代建項目全過程造價審計的論文也僅限于概念性探討階段，實用性不強。 代建項目的造價審計在市場經(jīng)濟的環(huán)境中 不斷 變化與運動，所以，代建項目全過程造價審計作為一種全面的、動態(tài)的審計方式，能夠適應市場的發(fā)展，保證代建項目在計劃投資金額內(nèi)完成建設。由此提出了本文的研究內(nèi)容是代建項目的全過程造價審計及資金監(jiān)管問題。 文獻研究 審計主體及職能的研究現(xiàn)狀 根據(jù)建設項目的審計的概念，審計包括審計主體、審計客體、審計目的、審計職能和審計方法五個要素 [6][7][8]。對審計各要素的研究內(nèi)容，如表 所示。 表 建設項目的造價審計的研究概述 Table List of construction project cost audit research summaries 序號 審計要素 要素內(nèi)容 1 審計主體 國家審計機關(guān)及審計人員 ；企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員 ；服務業(yè)的 造價 咨詢?nèi)藛T 2 審計客體 代建單位充當代建項目建設期的法人，代建單位有通過招標選擇確定勘察、設計、監(jiān)理、施工、采購、供貨等單位，并實施監(jiān)督和管理的權(quán)利。因而，代建制制度下，審計客體是代建單位，并延伸到投資方、使用單位、勘察、設計、監(jiān)理、施工、采購、供貨等單位 3 審計目的 對建設過程中建設活動的真實性、合法性和有效性進行監(jiān)督和控制，降低建設、管理和投資的風險，確保項目目標的實現(xiàn) 4 審計職能 審計的基本職能包括經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟簽證等 5 審計方法 審計的主要方法有方案比較法、概預算法、觀察法、核對法、重點審計法、現(xiàn)場抽查法等 資料來源：根據(jù)文獻 [68]自行繪制 審計職能研究方面，國外對審計職能的研究起步先于我國。自 20 世紀 80 年代以來，國內(nèi)外部分學者對審計職能的描述，如表 所示。 天津理工大學 20xx 屆畢業(yè)論文 4 表 國內(nèi)外學者對建設項目的造價審計職能的研究概述 Table Domestic and overseas scholars’ research overview of project cost auditing function 作者 觀點提出 時間 對造價審計職能的概述 Pomeranz[9] 1983年 從 設計開始至竣工結(jié)束整個過程中對工程進行嚴密的監(jiān)控是控制費用成本和防止工期拖延的有效方法 ，預先審計能夠來提高管理層決策能力的且應貫穿于整個工程壽命中。 Arnold[10] 1984年 審 計是判定項目履行任務真實狀況的測試，包含計劃和費用約束的檢驗。通過審計可以指出工作的方向，保證計劃和預算不被突破，還能指出可能導致項目失敗的錯誤，從而能及時 加以糾正。 Rice[11] 1991年 要有效避 免 索賠，必須在合同簽訂前，對合同進行審 計。審計人員應被項目經(jīng)理邀請參與到合同簽訂或談判隊伍中，而不應直到承包商要求索賠時才被要求前去解決爭端。 劉冬冬 [12] 20xx年 對建設項目合理劃分，從前期工作開始對重點建設項目進行全過程、全方位的跟蹤審計，才能真正遏制項目建設中的違法違規(guī)行為，有效控制工程造價，確保工程質(zhì)量，提高資金和投資效果。 周艷 [13] 20xx年 建設項目隱蔽工程的真實性難以核實，設計變更的合理難以確定等問題存在的直接導致建設項目造價的隱性 提高，建設項目審計工作難度增大。因此，有必要將建設項目決算審計工作前移至建設項目 施工過程中，對項目施工過程實行跟蹤審計，以避免事后審計的被動性。 資料來源：根據(jù)文獻 [913]自行繪制 由此可見，雖然國內(nèi)外學者對審計職能的描述用詞不 一 ，但其所描述的審計本質(zhì)是一致的，即造價審計應是從項目決策階段開始，貫穿項目全過程的審計，全過程造價審計可以使審計人員可以及時發(fā)現(xiàn)問題 ， 及時提出改進建議和措施，避免事后審計無效性問題的發(fā)生，真正實現(xiàn)投資控制、質(zhì)量控制和進度控制目標。 代建項目全過程造價審計的研究現(xiàn) 狀 近幾年來，隨著代建項目的推廣，代建項目的全過程造價審計受到理論界和實務界的重視 ， 并對這一課題進行了研究 ， 得出以下結(jié)論： 劉偉中 [14]認為，要想做好全過程造價審計 ， 須做到以下幾點：結(jié)合工程招投標情況 ， 審查合同價格的真實性、公允性 ； 結(jié)合變更設計指令、監(jiān)理簽證、隱蔽工程記錄等資料審查變更、簽證決算 ； 結(jié)合施工措施，審查套取工程定額及費用標準 ； 結(jié)合財務資料、審查資料和其他投資，確保工程造價審計的完整性 ； 結(jié)合調(diào)查、走訪有關(guān)建設、施工、監(jiān)理當事人，對施工過程及其特別事項做詳細、多角度地了解。 張海紅、徐慧光 [15]認為 ，工程造價審計過程中存在的主要問題有四點：違背招標文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同 ； 混淆施工圖和竣工圖 ； 現(xiàn)場簽證不合理和不規(guī)范 ； 工程造價高估冒算。 同時， 張海紅、徐慧光 認為 提高審計效率的主要方法有：工程事前審計采用全面審計法 ；工程事中控制是做好工程審計的關(guān)鍵 ； 總體把關(guān)審核結(jié)算工程量的準確性。 天津理工大學 20xx 屆畢業(yè)論文 5 周建平、蔡珉 [16]認為，提高審計效率可以 建立如下兩種制度： （ 1）政府重點投資項目審計員派駐制度。只有將建設工程造價審計延伸到建設項目的全過程，才能夠最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能。 （ 2）建立招 投標程序?qū)徲嫳O(jiān)督制度。只有使審計人員直接參與招投標及合同簽訂過程的每一個環(huán)節(jié)，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，并爭取在建設項目招投標合同中增加 “ 本招投標過程接受審計部門監(jiān)督 ” 的相關(guān)內(nèi)容，使審計監(jiān)督職能在招投標、合同簽訂過程中制度化、程序化。 因此，本文認為，正是因為代建項目的全過程造價審計合理實施對代建項目的順利進行具有重大作用，但對代建項目的全過程造價審計沒有形成系統(tǒng)的理論，本文力 求 在現(xiàn)有研究基礎上將理論進行更深入、更系統(tǒng)的研究。 代建項目各階段造價審計的研究現(xiàn)狀 程琳珊 [17]認為投資決策階段對建設工程造價以及項目建成后的經(jīng)濟效益有著決定性的影響，是造價審計的重要階段。決策階段主要應審查項目是否符合投資方向，各種基礎數(shù)據(jù)資料是否準確，來源是否可靠；審查項目的技術(shù)可行性、經(jīng)濟合理性，根據(jù)掌握的大量已完工程數(shù)據(jù)，結(jié)合建筑市場和材料市場的發(fā)展趨勢，力求把投資打足，避免 “ 釣魚 ” 項目發(fā)生。 孫雅芳 [18]認為設計階段是工程造價控制的關(guān)鍵階段，也是重點審計的階段。此階段要審計圖紙的適用性、經(jīng)濟性、美觀性，設計方案是否還可優(yōu)化，以及方案全過程的合理性、合規(guī)性、有效性和可行 性。 施工招標的目的不僅僅是通過招標方式選擇一家投標價合理最低、能保證質(zhì)量和工期、經(jīng)濟效益好、社會信譽高的中標單位，更重要的是要運用合適的招標手段，達到造價控制目標。李偉研 [19]認為在招標階段進行造價審計必須把握好以下四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：提高招標用勘察、設計文件的精度 ； 提高招標文件編制的嚴密性和準確性 ； 采用科學的評標方法與手段控制造價 ； 通過施工合同防范工程造價的失控。 施工階段，即工程建設的實施階段 ， 是把設計圖紙 ， 原材料 ， 半成品 ， 設備等變成工程實體的過程 ， 是建設項目價 值和使用價值實現(xiàn)的主要階段。 施工階段的造價控制是提高代建項目的投資效益的重要環(huán)節(jié)。程琳珊 [17]認為，施工階段的造價審計應主要關(guān)注以下幾點：依靠監(jiān)理公司進行造價控制 ； 以合同管理為中心進行造價控制 ； 按批準的施工組織設計和工期進行造價控制 ； 現(xiàn)場變更及簽證的造價控制。 竣工結(jié)算書是一種動態(tài)的計算 ， 是按照工程實際發(fā)生的量與額來計算的。是核定建設工程造價的依據(jù)