【文章內(nèi)容簡介】 稅開征較晚，自1980年以來,國家先后頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》、《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》和《城市工商戶所得稅暫行條例》，開始征收個人所得稅。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和居民個人收入水平的連年提高，我國的個人所得稅得到了迅速發(fā)展,稅收收入基本上呈幾何級數(shù)增長：1985年突破了1億元，1994年稅制改革中將以上三稅合并,實施新的《個人所得稅法》,稅制改革后。從1999年10月1日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅，至此，個人所得稅已進(jìn)入中國的千家萬戶,與每個公民的利益直接相關(guān),引起理論界和大多數(shù)百姓的普遍關(guān)注。90年代以來，我國的個人所得稅的稅收收入亦隨我國經(jīng)濟發(fā)展,人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐步增長。在全國相當(dāng)多的省、市，個人所得稅已經(jīng)成為僅次于營業(yè)稅的第二大地方稅種，成為地方財政的重要支柱之一。例如，在北京市，個人所得稅就已經(jīng)成為地方工商稅收中僅次于營業(yè)稅的第二大稅種。據(jù)統(tǒng)計，北京市個人所得稅收入上升很快，個人所得稅近5年來平均每年遞增49%，占地稅的20%左右。從個人所得稅在整個稅收收入中的變化情況看，個人所得稅已成為近年來各稅種中稅收收入增長幅度最快的一個稅種，1993年以來年平均增幅達(dá)40%，1998年我國個人所得稅收入為1993年的7倍。，%，%。，%，%；，%，%；，%，%；，%，%；，%；2000年全國征收約660億元，%，其中銀行存款利息個人所得稅為149億。個人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人收入水平的普遍提高，個人所得稅將保持其持續(xù)快速增長的勢頭，成為財政收入的重要稅源。同時，我們也不得不看到飛速發(fā)展背后的問題。二、我國個人所得稅存在的問題分析我國目前的個人所得稅政策存在不少的問題，比如，縮小收入差距的作用比較小；存在橫向不公平現(xiàn)象；以及在稅收征管等方面的問題。我國個人所得稅縮小收入差距的作用較小陳衛(wèi)東在其《從國際比較看中國個人所得稅發(fā)揮再分配功能的改革思路》一文中，通過我國與英美兩國個人所得稅的比較發(fā)現(xiàn)并指出，所得稅的累進(jìn)性使它在縮小收入差距中發(fā)揮著重要作用，然而我國個稅在設(shè)計上存在累進(jìn)度發(fā)揮作用不夠，并且分類所得稅有利于高收入者合法避稅。究其原因，主要有以下兩方面：首先，中國個人所得稅在稅制累進(jìn)度設(shè)計上存在的缺陷。稅收累進(jìn)度是個人所得稅縮小收入差距的基礎(chǔ)，只有真正做到不同收入級距能按不同邊際稅率納稅，才能現(xiàn)實達(dá)到稅收的累進(jìn)征收效果。可惜的是，我國的個人所得稅設(shè)計雖然在稅率形式上是累進(jìn)的，但與中國收入分布的現(xiàn)實不太適應(yīng)，所以其高邊際稅率被真正執(zhí)行的不多，從而失去了個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上的累進(jìn)性。此外，扣除也偏大。在與美國以及與世界發(fā)展報告中人均GNI（國民收入）與中國近似國家的個人所得稅稅率表進(jìn)行比較，我們不難發(fā)現(xiàn)我國的個人所得稅工資薪金所得扣除額相對于人均GNI而言過高。也就是說，在相同稅率之下，累進(jìn)性越強，處于收入分配相對位置排序的個人所獲的應(yīng)稅收入面臨較高稅率。而我國由于制度上的缺陷，使得稅率累進(jìn)性不強，從而降低了調(diào)節(jié)收入差距的作用。其次，所得稅規(guī)模偏小，也起不到應(yīng)有的縮小收入差距作用。在設(shè)計1 9 9 4年的稅制時，主要想解決的問題是促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展，所以當(dāng)時強調(diào)稅收中性，本著促進(jìn)經(jīng)濟效率優(yōu)先的原則。在當(dāng)時宏觀經(jīng)濟的背景下，個人所得稅在縮小收入差距作用不可能得到強調(diào)，而且在保證財政收入的前提下，也不可能以個人所得稅為收入主體，使得個人所得稅整體規(guī)模很小，即使在個人所得稅規(guī)模最大的2 0 0 2年，%，%。這對于調(diào)節(jié)收入差距的作用當(dāng)然是杯水車薪。若沒有重大的稅制結(jié)構(gòu)改革與調(diào)整，中國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距中的作用很難得到較大幅度提高。我國個人所得稅橫向公平的缺陷分析首先，中國目前實行的是分類制的個人所得稅，己經(jīng)失去了應(yīng)有的效力。我國個人所得稅法從立法實施到現(xiàn)在己經(jīng)有十多年了，其間經(jīng)濟環(huán)境變化很大，雖然稅法本身己經(jīng)做出了一些調(diào)整，如對利息所得的征稅，但基本上是迫于形勢壓力而非主動改進(jìn)。分類所得稅在設(shè)計時是合理的，因為當(dāng)時個人信息體系極不完善，獲取個人收入整體情況不容易(即使要得到也要付出相當(dāng)大的管理成本)。隨著時間的推移，分類所得稅對不同收入來源適用不同稅率和扣除的弊端也就顯示出來了。從決定累進(jìn)程度的因素來看，如果有兩個納稅人有相同收入，但其中一人只有一個收入來源，而另一人卻有多個來源時，稅收公平原則將受到嚴(yán)重?fù)p害。因為不同收入來源都分別有寬免和與所得相關(guān)的扣除對應(yīng)于應(yīng)稅所得的減少，而單一來源收入者卻只有惟一的寬免和與所得相關(guān)的扣除。由于在收入來源確定上的相對模糊性，高收入者通常可以充分利用多個寬免及扣除減少納稅。舉例來說吧，一人工資1300元每月，另一人則每月有8 0 0元工資再加800勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅，稅收公平性受到了嚴(yán)重?fù)p害。另外，當(dāng)前所得分類過多過細(xì)且有歧視傾向，最為典型的表現(xiàn)就是工薪所得適用九級超額累進(jìn)稅率，而個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用五級超額累進(jìn)稅率，如果換算為比較，個體工商戶年應(yīng)稅所得邊際稅率為3 0%時，工資薪金所得邊際稅率才為1 5%，這顯然不能滿足橫向公平的要求。其次，扣除額未充分考慮納稅人享受相同數(shù)量所得的能力差別。即使個人的偏好相同，取得相同數(shù)量的所得，由于其性別、健康狀況、職業(yè)、年齡、所承擔(dān)的社會責(zé)任不同，也會導(dǎo)致對同類商品的消費能力不同。如贍養(yǎng)人日多少、殘疾人與正常人、老人與青壯年、腦力勞動者與體力勞動者、身體患有重大疾病的人與健康人在消費能力上有很大差別。現(xiàn)行扣除額并未考慮這一點，無論何種人，就同一類所得而言，一律一個標(biāo)準(zhǔn)，并沒有考慮特殊的扣減。這一點美國的個人所得稅法規(guī)定的就比較詳細(xì)，更加人性化。但是其前提是必須有詳細(xì)準(zhǔn)確的個人收入情況、信用情況的記錄，而我國這方面比較落后。再次，扣除額未考慮所得之外的附加福利和取得不同所得的成木差別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未將附加福利加以考慮?，F(xiàn)在各類企業(yè)以附加福利形式增進(jìn)個人消費能力是一個非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實物形式體現(xiàn)的，一些行業(yè)由于其豐厚的財務(wù)實力會為員工提供很多便利的條件，存在很多有助于生活水平提高和增進(jìn)文明、身心健康的福利措施。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成木不一樣，同質(zhì)同量的所得對不同的納稅人而言，其付出的成木也不一樣，不同的人由于處于不同的社會環(huán)境，所付的成木中不只是包含勞動體能的付出，還包含著決策、管理、風(fēng)機遇、榮譽和精神等很多無形的付出。隨著經(jīng)濟發(fā)展和社會的進(jìn)步，成木的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原始、傳統(tǒng)的扣除辦法已經(jīng)不能滿足橫向公平的要求了。我國個人所得稅于1980年9月開征，1994年進(jìn)行了初步修改，開始實施新稅制。各級稅務(wù)機關(guān)不斷改進(jìn)和加強個人所得稅的征收管理，從而推動了個人所得稅收入的連年高速增長。然而，我們也應(yīng)清醒地看到，當(dāng)前的個人所得稅征管仍然存在許多問題。首先，對個人收入不能實施充分有效的監(jiān)控，對高收入個人的稅收調(diào)節(jié)力度不強，個人所得稅流失較為嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計，2001年中國7萬億的存款總量中，占全國人口不到20%的富人們占有80%的存款比例，其所交的個人所得稅卻不及個人所得稅總量的10%，全國個人所得稅的納稅主體仍然是工薪階層。在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)控手段。我國現(xiàn)行的法律制度未規(guī)定各級稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人的資產(chǎn)進(jìn)行評估及相應(yīng)的法律配套措施。其次，個人所得稅征管存在許多不足。①征管手段落后。我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，申報、審核、扣繳制度都不健全，征管手段落后，難以實現(xiàn)預(yù)期效果，還沒有形成綜合信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。②征管人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高。目前，我國有近百萬稅務(wù)人員，但真正致力于個人所得稅征管的不多。大約有一半以上的稅務(wù)人員學(xué)歷低，并且有一部分原先學(xué)的并非稅收專業(yè)，其專業(yè)知識和業(yè)務(wù)技術(shù)不能適應(yīng)稅收實際工作的需要。我國正處于經(jīng)濟高速發(fā)展的新時期，新事物的不斷出現(xiàn)，使得個人所得稅征收與監(jiān)管還存在不少的問題。但同時我們也應(yīng)該看到，國家在積極地探討進(jìn)一步完善個人所得稅體制的方式方法。隨著我們對于問題本質(zhì)的逐步認(rèn)識，個人所得稅現(xiàn)在所存在的問題會得到解決。三、我國個人所得稅改革的幾點建議從分類制所得稅向綜合制所得稅轉(zhuǎn)變。通過以上的分析我們不難看出，綜合所得稅較之分類所得稅在縮小收入差距上起的作用更大。出于穩(wěn)定的目的，當(dāng)前不可能一步到位，改革方案應(yīng)當(dāng)采取漸進(jìn)而非激進(jìn)方式。所以在政策調(diào)整上，首先應(yīng)當(dāng)是考慮實際，對分類所得稅進(jìn)行一些適當(dāng)改進(jìn)，然后在條件合適的時候再向綜合所得稅的轉(zhuǎn)化。當(dāng)前個人所得稅改進(jìn)的重點是使其累進(jìn)性真正體現(xiàn)出來，從上面比較可知，稅法在稅率設(shè)計上不合理，高稅率形同虛設(shè)。為此，需要對個人薪金所得適用稅率及納稅級距進(jìn)行調(diào)整。在條件適宜時可以由當(dāng)前的分類所得稅向綜合所得稅進(jìn)行轉(zhuǎn)化。我們認(rèn)為這些適宜的條件有：人均GNI達(dá)到中等收入國家的水平；社會上交易的實現(xiàn)大多使用轉(zhuǎn)賬支付；銀行、稅務(wù)、海關(guān)等之間實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)，能夠?qū)崿F(xiàn)對納稅人的信息共享；納稅人的法律意識有極大程度的提高。對違反稅法的處罰相當(dāng)嚴(yán)厲且行之有效。這是進(jìn)行個人所得稅改革的長期目標(biāo)，其需要很長的時逐步進(jìn)行。完善個人所得稅的“扣除額”制度。借鑒世界各國的通行做法，結(jié)合中國實際情況應(yīng)將扣除額系統(tǒng)化、規(guī)范化、層次化、彈性化。在具體操作時，既要考慮到扣除額自身的科學(xué)性要求，又要考慮到扣除額應(yīng)彌補所得確認(rèn)環(huán)節(jié)的局限，以及在所得確認(rèn)環(huán)節(jié)不能實現(xiàn)的特殊因素。根據(jù)不同年齡，扣除額應(yīng)有所區(qū)別，按年齡大小采用累進(jìn)扣除，以充分考慮實際的消費能力?？鄢~可以按家庭人日多少，按人均規(guī)定扣除額數(shù)量；應(yīng)建立費用扣除的通貨膨脹彈性，對扣除額實行“指數(shù)化調(diào)整”；根據(jù)物價指數(shù)調(diào)整費用扣除，以消除通貨膨脹導(dǎo)致的稅基的增加，使對名義稅基課稅轉(zhuǎn)變?yōu)閷嶋H稅基課稅。建立誠信納稅檔案和激勵機制。例如，稅法宣傳和增強納稅意識工作，充分利用當(dāng)今電子信息技術(shù)，建立誠信納稅檔案數(shù)據(jù)庫，同時也能為稅收監(jiān)控提供數(shù)據(jù)信息，為逐步建立和完善社會信用體系提供依據(jù)。要樹立納稅光榮，偷稅可恥的社會風(fēng)氣?，F(xiàn)階段代扣代繳的征稅方式，不僅未向納稅人提供完稅憑證，甚至納稅人連自己繳了多少稅都說不清楚，應(yīng)該為納稅人出具完