【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 科學(xué)分析、合理預(yù)測(cè)的過(guò)程，它需要一定的工作周期，一朝一夕很難完成一個(gè)科學(xué)合理準(zhǔn)確實(shí)用的預(yù)算。預(yù)算編制周期不切合實(shí)際。預(yù)算的編制要按照周期分階段編制，分為預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算，預(yù)算是總預(yù)算和控制預(yù)算，季度預(yù)算和月度預(yù)算是預(yù)算的進(jìn)一步細(xì)化，是預(yù)算的具體執(zhí)行預(yù)算，它更具具體性、可操作性更強(qiáng)等特點(diǎn)。目前年初編制預(yù)算時(shí)一次性完成年內(nèi)每個(gè)月的預(yù)算編制方法很難編制一個(gè)科學(xué)合理的月度執(zhí)行預(yù)算。信息不對(duì)稱造成預(yù)算松弛和預(yù)算指標(biāo)有效性差。在預(yù)算管理中，信息不對(duì)稱表現(xiàn)在下級(jí)管理者擁有與預(yù)算相關(guān)的信息而上級(jí)管理者不擁有或者只擁有一部分，這種不對(duì)稱表現(xiàn)在預(yù)算編制過(guò)程中，也表現(xiàn)在執(zhí)行過(guò)程中。上級(jí)了解的信息是通過(guò)下級(jí)匯報(bào)工作了解到的，這樣形成的預(yù)算很容易出現(xiàn)松弛預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算中也很容易出現(xiàn)偏差，從而降低了預(yù)算指標(biāo)的有效性。預(yù)算人員急需培訓(xùn)。由于開(kāi)展全面預(yù)算管理工作剛剛起步，預(yù)算人員大多缺乏經(jīng)驗(yàn)和方法，特別是基層預(yù)算人員，對(duì)上級(jí)的有關(guān)制度和要求的了解一般比較滯后，所以容易出現(xiàn)偏差，形成偏差后越往上可能積累越大。對(duì)預(yù)算人員及時(shí)培訓(xùn)是提高預(yù)算有效性的基礎(chǔ)保證。二 企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題1全面預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算混同全面預(yù)算的內(nèi)容包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專門(mén)決策預(yù)算三部分。業(yè)務(wù)預(yù)算是指銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售和管理費(fèi)用預(yù)算等各個(gè)部門(mén)預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算是指現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表預(yù)算等。它根據(jù)各部門(mén)預(yù)算匯總編制而成專門(mén)決策預(yù)算包括資本支出預(yù)算和一次性專門(mén)業(yè)務(wù)預(yù)算等。它根據(jù)特定的投資與籌資項(xiàng)目編制而成。因?yàn)楦鞣N預(yù)算最終都表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，所以很多企業(yè)將全面預(yù)算管理等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)該由企業(yè)全員參與的全面預(yù)算工作變成了單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門(mén)完成。但由于財(cái)務(wù)部門(mén)本身的工作特點(diǎn)，決定了其對(duì)一線市場(chǎng)沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)與了解，不能意識(shí)到市場(chǎng)的瞬息變化，只能閉門(mén)造車，所編制的預(yù)算必然不能適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際情況和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，造成預(yù)算與實(shí)際結(jié)果大相徑庭。這必然造成全面預(yù)算管理缺乏各級(jí)各部門(mén)的積極配合以及各級(jí)各部門(mén)之間的信息溝通不暢等問(wèn)題．最終影響預(yù)算約束力的發(fā)揮。2預(yù)算編制方法過(guò)于模式化預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)采用什么方法編制預(yù)算，對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著至關(guān)重要的影響，從而直接影響到預(yù)算管理的效果。企業(yè)在實(shí)際工作中多采用增量或減量預(yù)算編制方法。原因主要有三個(gè)方面：(1)增量或減量預(yù)算的編制簡(jiǎn)便．只是對(duì)上一年實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)整形成本期預(yù)算．不需要花費(fèi)太多的工作量也能使預(yù)算指標(biāo)接近實(shí)際；(2)給預(yù)算指標(biāo)確定中的討價(jià)還價(jià)行為留下空間；(3)承認(rèn)歷史水平的合理性。盡管增量或減量已經(jīng)考慮了某些非正常因索，但確立增量或減量的幅度在很大程度上具有主觀性，致使預(yù)算的編制未能真正起到提高效率的作用。3全面預(yù)算管理需要開(kāi)展大量的基礎(chǔ)工作全面預(yù)算管理能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，在很大程度上取決于基礎(chǔ)管理工作。在定額管理、計(jì)量工作、規(guī)章制度和員工培訓(xùn)等方面，企業(yè)仍然需要持續(xù)改進(jìn)和加強(qiáng)，為全面預(yù)算管理奠定基礎(chǔ)。首先是定額工作。定額工作是指對(duì)各類技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額的制訂、貫徹執(zhí)行和管理工作。定額是對(duì)各類資源的消耗和占用標(biāo)準(zhǔn)所作的規(guī)定。定額包括勞動(dòng)定額；物資定額（采購(gòu)、消耗、占用、庫(kù)存等）；設(shè)備定額（設(shè)備利用率、產(chǎn)量）；流動(dòng)資金（占用的數(shù)量定額、時(shí)間定額）；物料消耗定額；管理費(fèi)用定額等等。這些標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)確定預(yù)算指標(biāo)的基本依據(jù)之一，企業(yè)要制定先進(jìn)、合理的各項(xiàng)定額。其次是計(jì)量工作。計(jì)量工作包括計(jì)量檢定、測(cè)試、化驗(yàn)分析等方面的計(jì)量技術(shù)和計(jì)量手段的管理工作。計(jì)量工作要求有負(fù)責(zé)計(jì)量、檢測(cè)、理化分析的機(jī)構(gòu)和人喁、計(jì)量方面的制度，以及相應(yīng)的儀器設(shè)備。另外原始記錄工作和統(tǒng)計(jì)分析工作也是預(yù)算編制工作的基礎(chǔ)，原始記錄工作是對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)要素的使用、占有、獲得、耗費(fèi)，每一項(xiàng)活動(dòng)的進(jìn)行都有一個(gè)及時(shí)、真實(shí)的原始記錄。它表現(xiàn)為臺(tái)帳、記帳單、領(lǐng)料單、入庫(kù)單、考勤表、報(bào)表、合同書(shū)、總結(jié)報(bào)告等等。而統(tǒng)計(jì)分析工作，它是對(duì)原始記錄提供的原始數(shù)據(jù)，用特定的方法進(jìn)行收集、整理、和分析的工作。4預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算口徑不一致 21世紀(jì)以來(lái)，通過(guò)全面預(yù)算管理的工作實(shí)踐，中國(guó)企業(yè)取得了很大的成績(jī)，但是在實(shí)施過(guò)程中，由于對(duì)預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算之同的理解存在片面性以及缺乏處理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)等問(wèn)題，致使在全面預(yù)算管理的實(shí)施中仍然存在不少的問(wèn)題和盲區(qū)。預(yù)算管理主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的計(jì)劃和控制，當(dāng)然也包括對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃和控制；而會(huì)計(jì)核算主要是反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在從財(cái)務(wù)預(yù)算向全面預(yù)算管理轉(zhuǎn)變后，受歷史核算的影響，會(huì)計(jì)核算口徑與預(yù)算管理口徑在核算的穩(wěn)定程度、明細(xì)程度公允程度等方面存在不小的差異，而全面預(yù)算的編制需要與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，核算口徑的差異決定了編制的預(yù)算的合理性。5預(yù)算編制的審核及責(zé)任分析經(jīng)營(yíng)規(guī)劃是在銷售政策、組織架構(gòu)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等因素影響下制定的，而根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃編制的全面預(yù)算，反映了品種結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)KPI指標(biāo)、原材料價(jià)格、工藝優(yōu)化、勞動(dòng)力成本等因素，都將對(duì)預(yù)算利潤(rùn)目標(biāo)產(chǎn)生影響。按財(cái)務(wù)預(yù)算口徑對(duì)比分析，由于收入、成本、費(fèi)用等各個(gè)項(xiàng)目均由兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上因素的綜合影響；而按照量本利方法分析，也存在分不清差異在責(zé)任單位的組成。6缺乏全面預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)跟蹤在面臨一個(gè)越來(lái)越動(dòng)態(tài)化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和全球一體化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，產(chǎn)品生命周期越來(lái)越短，需要處理來(lái)源于企業(yè)外部和內(nèi)部大量業(yè)務(wù)的信息數(shù)據(jù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，全面預(yù)算管理必須將同業(yè)務(wù)計(jì)劃相連接，通過(guò)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的差異分析找出企業(yè)內(nèi)外的各種因素以及企業(yè)自身的能力不足。企業(yè)在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)對(duì)全面預(yù)算的動(dòng)態(tài)跟蹤僅限于產(chǎn)銷量的每日統(tǒng)計(jì)，而無(wú)法全面地將預(yù)算管理執(zhí)行情況進(jìn)行系統(tǒng)分析和反饋，更談不上幫助企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略決策。7考核激勵(lì)機(jī)制的缺失全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理機(jī)制，考核與激勵(lì)是其重要組成部分。管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要將預(yù)算指標(biāo)與各個(gè)預(yù)算責(zé)任部門(mén)的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，考核預(yù)算指標(biāo)的完成情況，分析實(shí)際偏離預(yù)算的程度，查找出現(xiàn)偏差的原因，劃清責(zé)任，評(píng)價(jià)其預(yù)算期的工作業(yè)績(jī)，落實(shí)激勵(lì)政策。但是，企業(yè)的預(yù)算推行和預(yù)算管理受歷史原因和管理體制的影響缺乏客觀性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，考核后沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，使考核工作流于形式。企業(yè)考核激勵(lì)機(jī)制的缺失必然導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，使企業(yè)的全面預(yù)算管理工作陷入困境。8預(yù)算管理沒(méi)有先進(jìn)的信息技術(shù)支持在手工環(huán)境下，各個(gè)部門(mén)的預(yù)算系統(tǒng)都是一個(gè)“信息孤島”，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的高度集成，導(dǎo)致預(yù)算不能及時(shí)更新和調(diào)整、預(yù)算匯總和合并非常耗時(shí)費(fèi)力，預(yù)算的準(zhǔn)確性和效率性受到很大影響。同時(shí)，由于信息傳遞滯后，缺乏健全的信息反饋機(jī)制，預(yù)算實(shí)時(shí)控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)成為了無(wú)源之水三 實(shí)施全面預(yù)算管理中注意的問(wèn)題實(shí)施全面預(yù)算管理要以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎(chǔ)。預(yù)算管理是對(duì)計(jì)劃的數(shù)字化反映，是落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此，企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前，應(yīng)認(rèn)真地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研和企業(yè)資源的分析，明確自己的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接起來(lái)，避免預(yù)算工作的盲目性。實(shí)施全面預(yù)算管理要體現(xiàn)以“以人為本”的企業(yè)理念。一是全面提高預(yù)算工作的效率和效果。人是預(yù)算的制定者、預(yù)算信息的利用者、預(yù)算的執(zhí)行者，也是預(yù)算制度的被考核者。人是預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。因此預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開(kāi)了對(duì)人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作無(wú)法搞好。由于預(yù)算影響到很多人的經(jīng)濟(jì)利益，預(yù)算管理不可避免的涉及到預(yù)算人的職業(yè)道德問(wèn)題。如有些人為了個(gè)人目的和小團(tuán)體利益，在制定預(yù)算或?qū)︻A(yù)算控制考核中出現(xiàn)過(guò)松或者過(guò)緊現(xiàn)象等。二是全面預(yù)算管理應(yīng)該提倡的是“人管”而不是“管人”。實(shí)施全面預(yù)算管理