【文章內(nèi)容簡介】 .[6][J]..（6）.[7][.(3)摘要:61－62[8][.（1）摘要：31—32.第二篇：會計委派制分析論文目前在我國湖北、四川、山東、深圳等地為加強(qiáng)會計監(jiān)督，反對腐敗等目的對會計人員實行委派制，且在全國各地有“星火燎原”之勢。我們認(rèn)為對國有企業(yè)委派會計人員的做法不足取，應(yīng)慎行。因為“會計委派制”與建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度相悖，存在以下十大矛盾與問題：會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求。（1）建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國企業(yè)改革的價值取向，獨立的法人財產(chǎn)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)和根本要求?，F(xiàn)代企業(yè)依靠獨立的法人財產(chǎn)具有了“獨立的人格”。這種“獨立的人格”使現(xiàn)代企業(yè)不服從行政權(quán)威，而服從于市場權(quán)威，使現(xiàn)代企業(yè)對行政命令產(chǎn)生了“抗逆機(jī)制”，以維護(hù)企業(yè)和投資者的合法權(quán)益，進(jìn)而在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部形成了一套客觀、有效的約束機(jī)制和激勵機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度最根本的要求是“會計主體”（現(xiàn)代企業(yè)）必須是自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束和自我發(fā)展的法人實體。因此，不能將產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部管理需要，服務(wù)于企業(yè)管理，企業(yè)有機(jī)組成部分之一的職能機(jī)構(gòu)——企業(yè)會計與會計機(jī)構(gòu)獨立。會計委派制割裂了會計與企業(yè)之間天然的血緣關(guān)系，與現(xiàn)代企業(yè)制度水火不相容，是會計委派制最根本的缺陷。會計委派制違背了現(xiàn)代企業(yè)制度責(zé)任與權(quán)利的統(tǒng)一關(guān)系，將會計人員置于“兩難”的尷尬境地。衡量一種企業(yè)制度是否是現(xiàn)代企業(yè)制度，是否符合市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，關(guān)鍵的一點是看這種企業(yè)制度是否體現(xiàn)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)體制責(zé)任與權(quán)利相統(tǒng)一的本質(zhì)要求?，F(xiàn)代企業(yè)管理的一般原則認(rèn)為：一個人或組織不能接受來自于兩個以上的命令來源。因此，會計委派制能夠?qū)崿F(xiàn)的前提條件必須是國家與企業(yè)的雙重領(lǐng)導(dǎo)能夠一致，形成事實上的一個命令來源。會計委派制一方面意味著權(quán)力結(jié)構(gòu)在很大程度上的外傾化，另一方面意味著動力結(jié)構(gòu)基本內(nèi)傾化。權(quán)力結(jié)構(gòu)和動力結(jié)構(gòu)的脫節(jié)，必然導(dǎo)致企業(yè)會計人員責(zé)任與權(quán)利的脫節(jié)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)與國家在利益分配、目標(biāo)、管理等諸多方面存在矛盾，當(dāng)國家利益與企業(yè)利益存在矛盾時，委派的會計人員怎么辦？偏向國家就可能被“炒魷魚”或“穿小鞋”，偏向企業(yè)又與會計委派制的初衷相逆，必將置會計人員于兩難境地。會計委派制是對會計監(jiān)督的誤解。提出會計委派制的一個重要原因是會計監(jiān)督乏力。其實，會計作為一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，主要是衡量和評價其它管理控制行為的有效性。會計監(jiān)督的成敗并不取決于會計本身，而取決于決策機(jī)構(gòu)對會計的認(rèn)識程度、利用程度和信任程度，取決于決策機(jī)構(gòu)對會計合理化建議的采用率。會計監(jiān)督體系由司法監(jiān)督，行政監(jiān)督和社會監(jiān)督三部分組成。司法監(jiān)督主要通過司法機(jī)關(guān)對違法會計案件的判決來維護(hù)法律的尊嚴(yán)，保證會計行為依法進(jìn)行。如對“瓊民源”聘用的會計人員班文紹提供虛假財務(wù)會計報告罪的司法判定。（2）行政監(jiān)督主要是政府的有關(guān)機(jī)構(gòu)通過服務(wù)和支持等方式，約束規(guī)范會計行為，這主要體現(xiàn)在對注冊會計師的管理監(jiān)督上。社會監(jiān)督主要是會計職業(yè)人員和自律性組織通過業(yè)務(wù)活動來矯正會計行為，從而起到維護(hù)會計秩序的作用。形成我國目前會計監(jiān)督不力的根源在于社會監(jiān)督承擔(dān)了部分行政監(jiān)督的職責(zé)，這種“錯位監(jiān)督”常使會計人員處于兩難境地。為加強(qiáng)會計監(jiān)督而進(jìn)行會計委派是對會計監(jiān)督的誤解，沒有抓住問題的關(guān)鍵和本質(zhì)。最多是一種權(quán)宜之計，絕非長久之策。企業(yè)會計人員的身份問題。會計機(jī)構(gòu)本身是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的一個職能部門，企業(yè)財會人員應(yīng)是企業(yè)職工，其工作諸如會計核算、提供決策有用信息、籌資、投資和分配活動應(yīng)是企業(yè)財務(wù)范疇，這是無可爭議的事實。會計委派制意味著會計機(jī)構(gòu)中的負(fù)責(zé)人和主管會計不再屬于企業(yè)，而是屬于政府或者政府職能部門的委派人員。企業(yè)財會人員就由企業(yè)的“內(nèi)當(dāng)家”變成了企業(yè)的“外管家”，他們的工作范疇屬企業(yè)財務(wù)，身份卻變成了準(zhǔn)國家干部或委派的監(jiān)督人員，屬國家財政的范疇。實際工作中，企業(yè)的其他人員必然對委派會計懷有戒備之心，工作將很難協(xié)調(diào)。委派人員的工資福利等待遇問題。企業(yè)會計人員的工資福利等待遇屬于企業(yè)財務(wù)的范疇，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有好壞之分，則其所屬的會計人員待遇也有差異。如果委派人員按原標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則工作相同，待遇不同，不合理；如果按折衷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，則原經(jīng)濟(jì)效益好的會計人員不愿接受委派；若委派人員的開支納入國家預(yù)算，統(tǒng)一收取，勢必倒退回到以財政代替財務(wù)的尷尬境地。若要以行政手段強(qiáng)制“均貧富”，按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，則委派會計人員勢必吃“大鍋飯”，無法體現(xiàn)“效率優(yōu)先，兼顧公平”的市場分配原則。機(jī)構(gòu)設(shè)置龐大的問題。實行會計委派制后，財政部門對會計的管理就是直接管理，會計干部的考核、提拔、設(shè)置、培訓(xùn)、等都需要有專門的班子和人員負(fù)責(zé)，原財政部門下屬的會計管理機(jī)構(gòu)設(shè)置必然增加，這與當(dāng)前政府部門精簡機(jī)構(gòu)和人員的大氣候不符。委派人員的考核和考評問題。委派的會計人員是由委派單位提供證明，寫出鑒定，還是由會計局直接考核；考核和考評采取什么樣的措施和方法，考核和考評成績優(yōu)秀或不合格的會計人員如何獎懲等問題，很難確定科學(xué)的方法與措施。會計委派制忽略了以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系的作用。現(xiàn)代企業(yè)制度在客觀上要求建立以注冊會計師為主體的社會會計監(jiān)控服務(wù)體系。注冊會計師作為市場經(jīng)濟(jì)條件下不拿薪水的“經(jīng)濟(jì)警察”，發(fā)揮著越來越重要的作用，受到各國政府的重視和支持。為進(jìn)一步提高我國國有企業(yè)會計報表質(zhì)量，發(fā)揮注冊會計師的作用，財政部制定并發(fā)布了《國有企業(yè)會計報表注冊會計師審計暫行辦法》，規(guī)定企業(yè)1998年的會計報表不再實行財政審批制度，實行注冊會計師審計制度。會計委派制與轉(zhuǎn)變政府職能相矛盾。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對經(jīng)濟(jì)的管理由直接管理轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理。為實現(xiàn)財政監(jiān)督方式的轉(zhuǎn)變，國務(wù)院決定從今年起取消在全國范圍內(nèi)連續(xù)開展13年的財稅物價大檢查這種直接監(jiān)督形式。正如財政部紀(jì)檢組長金蓮淑指出“取消大檢查，不是取消或弱化財政監(jiān)督，而是調(diào)整財政監(jiān)督的方式，更好地履行財政監(jiān)督職能。”（4）有些人認(rèn)為強(qiáng)化政府管理職能就得對會計人員進(jìn)行委派是錯誤的。市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府對會計的管理已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接管理（主要是通過制定會