【文章內(nèi)容簡介】 繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。綜上所述，企業(yè)因以前資產(chǎn)損失追補確認造成多繳的企業(yè)所得稅款，均不得退稅，只能在追補確認及以后逐年抵扣。⒍問：境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失,如何申報稅前扣除?答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：⑴總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；⑵總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；⑶總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。⒎問：企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失而未按照規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報扣除,將承擔哪些涉稅風險? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)在申報資產(chǎn)損失稅前扣除過程中不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予受理。企業(yè)應(yīng)承擔如實申報資產(chǎn)損失的義務(wù)，同時還應(yīng)當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，資產(chǎn)管理部門和財務(wù)會計部門應(yīng)配合協(xié)作，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。企業(yè)未如實申報或虛假申報資產(chǎn)損失并已稅前扣除的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定予以處理。⒏問：企業(yè)發(fā)生的逾期應(yīng)收款項,能否作為資產(chǎn)損失并申報稅前扣除?答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。⒐問：企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款發(fā)生的借款損失,能否作為資產(chǎn)損失并申報稅前扣除?答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)規(guī)定，企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權(quán)損失，準予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。⒑問：2011年，企業(yè)取得具有專項用途的財政性資金如何所得稅處理?答：根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知?(財稅?2011?70號)規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； ⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；⑶企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)將符合上述規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。⒒問：企業(yè)取得的國債利息收入納稅義務(wù)發(fā)生時間、收入金額如何確認？答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，在國債持有期間,應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債時，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額（適用年利率247。365）持有天數(shù)上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按上述方法計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。⒓問:企業(yè)國債轉(zhuǎn)讓收入納稅義務(wù)發(fā)生時間、國債轉(zhuǎn)讓損益如何確認？答: 根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第36號）規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照稅收規(guī)定計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債損益。企業(yè)取得的國債轉(zhuǎn)讓損益應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。國債成本按照如下辦法確定:⑴通過支付現(xiàn)金方式取得的國債,以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本。⑵通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債,以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。⒔問：企業(yè)發(fā)生的夏季高溫補貼費如何所得稅處理? 答：根據(jù)?江蘇省人力資源和社會保障廳江蘇省國家稅務(wù)局江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)夏季高溫補貼標準的通知?(蘇人社發(fā)?2011?268號)規(guī)定，企業(yè)安排職工在室外露天工作以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下工作的（不含33℃），應(yīng)當向職工支付夏季高溫津貼，具體標準是每人每月200元，支付時間為4個月（6月、7月、8月、9月）。企業(yè)按此標準支付的高溫津貼，可按照規(guī)定稅前扣除。根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知?（國稅函?2009?3號）規(guī)定，企業(yè)為職工發(fā)放的供暖費補貼、職工防暑降溫費等支出，應(yīng)在職工福利費中列支。因此，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)放的夏季高溫補貼費應(yīng)作為職工福利費處理，并按照稅收規(guī)定稅前扣除。⒕問：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股如何所得稅處理？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第39號)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位等），為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。上述完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時，實際所有人不再繳納個人所得稅。如果依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，不繳納企業(yè)所得稅。由實際所有人在轉(zhuǎn)讓時繳納個人所得稅。企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當應(yīng)稅收入計算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照上述規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。應(yīng)當強調(diào)的是，只有因股權(quán)分置改革原因形成的企業(yè)代持股權(quán)，才準予按照上述政策規(guī)定進行所得稅處理。非因股權(quán)分置改革原因形成的企業(yè)代持股權(quán)，應(yīng)按照法律形式的具體表現(xiàn)形式，分別由代持方（企業(yè)所得稅納稅人）計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并繳納企業(yè)所得稅，委托方從代持方取得的收益（持有收益和轉(zhuǎn)讓收益）應(yīng)按照稅收規(guī)定繳納企業(yè)所得稅或個人所得稅。⒖問：根據(jù)稅收規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準予稅前扣除。如何理解“金融企業(yè)同期同類貸款利率”的含義,納稅人是否承擔其非金融企業(yè)借款利率未超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的舉證責任?答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。由上述規(guī)定可見，納稅人負有證明其非金融企業(yè)借款利率未超過金融企業(yè)同期同類貸款利率的舉證義務(wù)。⒗問：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建支出如何所得稅處理？答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。⒘問：投資企業(yè)撤回或減少投資如何進行稅務(wù)處理？ 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。⒙問：企業(yè)發(fā)生的員工服飾費用如何所得稅處理? 答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告?（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定，企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。二、稅收優(yōu)惠類⒈問：國家為鼓勵小型微型企業(yè)的發(fā)展,制定了哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?答：根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知?（財稅?2011?4號）規(guī)定，2011年繼續(xù)實施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外，根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知?（財稅?2011?117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。上述政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指符合?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?及其實施條例，以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。⒉問：高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間，高新技術(shù)企業(yè)如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告?(國家稅務(wù)總局公告2011年第4號)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)在資格期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，在通過復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)，其當年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳。應(yīng)當強調(diào)的是，高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審未通過的企業(yè), 資格復(fù)審未通過的當年不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠。⒊問：企業(yè)取得中國鐵路建設(shè)債券利息收入如何所得稅處理？ 答：根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知?（財稅?2011?99號）規(guī)定，對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。⒋問：企業(yè)取得地方政府債券利息所得如何所得稅處理？答：根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知?（財稅?2011?76號）規(guī)定，對企業(yè)取得的2009—2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。⒌問：高新技術(shù)企業(yè)境外所得是否可按15％的稅率計算繳納企業(yè)所得稅？答：根據(jù)?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知?（財稅?2011?47號）規(guī)定，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標申請并經(jīng)認定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。⒍問題：企業(yè)在取得高新技術(shù)企業(yè)資格后發(fā)生偷稅、騙稅等稅收違法行為的，是否應(yīng)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格？答：根據(jù)?科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法?的通知?（國科發(fā)火?2008?172號）規(guī)定，已認定的高新技術(shù)企業(yè)有下列情形之一的，應(yīng)取消其資格：⑴在申請認定過程中提供虛假