【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除；在小禮品上沒有印上該企業(yè)或其生產(chǎn)產(chǎn)品的標(biāo)志的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除。（八）固定資產(chǎn)折舊問題固定資產(chǎn)按照直線法及稅法規(guī)定的最低折舊年限計算的折舊，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)可以自行合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，一經(jīng)確定不得變更。提示：稅法上規(guī)定了固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限短于稅法規(guī)定的最低年限時，要進(jìn)行納稅調(diào)整處理；而會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低年限時，會計年限即為稅收年限，不可做調(diào)減處理。以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，凡符合稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)按稅法規(guī)定計算折舊、攤銷，并準(zhǔn)予扣除。但是投資性房地產(chǎn)會計上計算的公允價值變動損益，在納稅申報時應(yīng)通過附表七“以公允價值計量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。取得發(fā)票時間計稅基礎(chǔ)已提折舊未提折舊12個月內(nèi)取得發(fā)票調(diào)整調(diào)整調(diào)整12個月后取得發(fā)票調(diào)整不調(diào)整調(diào)整房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的處理。企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。注意，對于推倒重置的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值不能確認(rèn)為資產(chǎn)損失。（九）公益性捐贈扣除的問題企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。提示：企業(yè)只有通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門發(fā)生的捐贈支出才能稅前扣除，直接捐贈不能稅前扣除。財政稅務(wù)部門每年公布取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體的名單，企業(yè)的捐贈對象在捐贈發(fā)生當(dāng)年應(yīng)為取得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。比如，若企業(yè)的捐贈對象在2010年取得公益性捐贈稅前扣除資格，2011年并未取得相應(yīng)的資格，而企業(yè)捐贈發(fā)生在2011年，則企業(yè)針對該對象的捐贈不能在2011年稅前扣除。目前公布具備2011年度公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體名單的文件主要是財稅[2011]45號。匯總納稅企業(yè)以匯總后的利潤表作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)，合并報表的利潤不能作為公益性捐贈支出的計算基數(shù)。自2010年4月14日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向玉樹受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。2010年8月8日起，至2012年12月31日，對企業(yè)、個人通過公益性社會團(tuán)體、縣級以上人民政府及其部門向舟曲災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前全額扣除。（十）不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項）企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。提示：不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用申報表填寫口徑企業(yè)符合相關(guān)文件規(guī)定的不征稅收入填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”的第14行“1不征稅收入”（事業(yè)單位）或第19行“1不征稅收入”（一般企業(yè)）對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，應(yīng)作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用”；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行“資產(chǎn)類調(diào)整項目”下對應(yīng)行次。（十一）利息支出（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。提示：企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除，并取得合法有效的發(fā)票，未取得的不得在稅前扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)在年度納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。由債務(wù)人企業(yè)自行出具，并對說明的真實性負(fù)責(zé)。企業(yè)向內(nèi)部職工或非關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他人員借款的利息支出，企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為，并且企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款的，需取得地稅局代開發(fā)票后，方可在稅前扣除。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。企業(yè)可提供金融企業(yè)同期同類貸款合同的復(fù)印件已證明貸款利率情況。不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”的，按人民銀行公布的基準(zhǔn)利率計算利息支出。在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，按照不超過其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1或其他企業(yè)為2：1）和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。將應(yīng)資本化的利息支出在發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化，不僅要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，還要調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。主要涉及存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等科目。（十二）準(zhǔn)備金支出的執(zhí)行口徑（稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注的事項）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許扣除。準(zhǔn)備金原則上不能在稅前扣除，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門可以單獨(dú)規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金。提示：金融企業(yè)對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按照以下比例計提的貸款損失專項準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。各類貸款計提比例包括關(guān)注類貸款計提比例為2%；次級類貸款計提比例為25%；可疑類貸款計提比例為50%；損失類貸款計提比例為100%。2011年1月1日至2013年12月31日，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金為本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。金融企業(yè)按以上方法計算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。對于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅[2011]104號）的規(guī)定執(zhí)行的，不再按照準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額1%提取準(zhǔn)備金。2011年1月1日起至2015年12月31日止，證券行業(yè)準(zhǔn)備金支出分別按照證券類、期貨類的不同情況可以計提準(zhǔn)備金。除上述三類準(zhǔn)備金以外，其他的準(zhǔn)備金目前沒有文件明確原有文件繼續(xù)執(zhí)行，也尚未出臺新文件規(guī)定其稅前扣除政策。納稅申報時企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及行業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備金加以區(qū)分。一般情況下，特殊行業(yè)的風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)全額在附表十《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目調(diào)整明細(xì)表》中列示；對于允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項目明細(xì)表”第40行“其他”第4列“調(diào)減金額”中。（十三）其他扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)租用個人的車輛，如與企業(yè)簽訂租賃協(xié)議或合同，該車發(fā)生的汽油費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的可以在稅前扣除。第四部分資產(chǎn)損失申報扣除的相關(guān)規(guī)定根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號，以下簡稱57號文件）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，以下簡稱25號公告）以及北京市國家稅務(wù)局《資產(chǎn)損失申報扣除操作指南（試行）》（以下簡稱《操作指南》）的相關(guān)規(guī)定，我局就2012年1月起接收的企業(yè)資產(chǎn)損失的適用政策、扣除原則、報送時限、報送資料及事后管理要求等進(jìn)行明確，有關(guān)內(nèi)容如下：一、企業(yè)資產(chǎn)損失適用政策口徑自2012年1月起稅務(wù)機(jī)關(guān)在接受企業(yè)資產(chǎn)損失扣除要求時，企業(yè)的資產(chǎn)損失不再采取原自行申報扣除及稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的方式，而是采取企業(yè)申報扣除的方式進(jìn)行。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)的實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失。實際資產(chǎn)損失是企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失；法定資產(chǎn)損失是企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)，但符合57號文件和25號公告規(guī)定條件計算確認(rèn)的損失。納稅人自2012年1月起申報扣除資產(chǎn)損失時，按照“實體從舊、程序從新”的原則來把握。即對于確認(rèn)的2011及以后年度的損失，按照25號公告明確的程序及要求報送的資料進(jìn)行報送。對于確認(rèn)的20082010年度的損失，按照國稅發(fā)〔2009〕88號文件、57號文件及國稅函〔2009〕772號規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)，不區(qū)分實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號公告規(guī)定的報送程序要求進(jìn)行報送。對于確認(rèn)的2007年度以前的損失，按照國家稅務(wù)總局令第13號、國家稅務(wù)總局令第4號、國稅函[2008]264號及國稅函[2008]624號等財產(chǎn)損失的確認(rèn)文件規(guī)定的條件進(jìn)行確認(rèn)，不區(qū)分實際資產(chǎn)損失及法定資產(chǎn)損失，按照25號公告規(guī)定的報送程序要求進(jìn)行報送。二、資產(chǎn)損失申報形式企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。（一）應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失如下：企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（二）應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除的資產(chǎn)損失如下：貨幣資產(chǎn)損失貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項損失（壞賬損失）等。非貨幣資產(chǎn)損失非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、抵押資產(chǎn)等損失。投資損失投資損失包括債權(quán)性投資損失、股權(quán)（權(quán)益性）投資損失、委托貸款損失、委托理財損失、擔(dān)保損失、因關(guān)聯(lián)交易而形成的股權(quán)或債權(quán)損失等。其他資產(chǎn)損失其他資產(chǎn)損失包括出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失、因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回而發(fā)生的損失等。清單申報以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。企業(yè)原采取自行申報扣除方式未能在發(fā)生當(dāng)年稅前扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的方式申報扣除。三、資產(chǎn)損失資料報送時限清單申報及專項申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，均應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定向我局辦稅服務(wù)廳（北廳，地址西城區(qū)二龍路己33號）報送資料。（一）清單申報的資產(chǎn)損失需清單申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，清單申報表要與企業(yè)所得稅年度納稅申報資料同時報送我局辦稅服務(wù)廳申報窗口，報送時間一般為年度終了之日起五個月內(nèi)。（二）專項申報的資產(chǎn)損失需專項申報扣除資產(chǎn)損失的企業(yè)，只有向我局辦稅服務(wù)廳報送資產(chǎn)損失的相關(guān)資料，我局辦稅服務(wù)廳根據(jù)要求對企業(yè)報送的資料進(jìn)行核對無誤簽字確認(rèn)后，發(fā)生的資產(chǎn)損失方能在稅前扣除。為了不影響企業(yè)2011年度的匯算清繳申報，建議企業(yè)需專項申報扣除資產(chǎn)損失時，最好在年度終了后4個月內(nèi)進(jìn)行專項申報，避免出現(xiàn)窗口擁堵影響企業(yè)匯算清繳的進(jìn)行。注：企業(yè)所屬2007年（含）以前年度資產(chǎn)損失暫不受理。四、申報扣除資產(chǎn)損失需報送的資料（一）清單申報扣除資產(chǎn)損失應(yīng)報送的資料采取電子方式申報的企業(yè)需清單申報資產(chǎn)損失時，要在CTAIS電子申報系統(tǒng)中填報《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況表》（以下簡稱《清單申報表》，見附件1），其中經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報方式的企業(yè)不再需向我局報送紙質(zhì)《清單申報表》；未經(jīng)CA認(rèn)證的電子申報方式的企業(yè)還應(yīng)向我局辦稅服務(wù)廳文書窗口報送紙質(zhì)《清單申報表》一式兩份，文書窗口人員在《清單申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。采取紙質(zhì)申報方式的企業(yè)需清單申報資產(chǎn)損失時，應(yīng)于年度納稅時作為年度納稅申報表的附件向我局辦稅服務(wù)廳申報窗口報送紙質(zhì)《清單申報表》。《清單申報表》一式兩份，申報窗口人員在《清單申報表》“接收人”處簽字后，一份返還企業(yè)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理憑據(jù)，一份稅務(wù)機(jī)關(guān)留存。屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送