本科試論貨幣資金內(nèi)部控制(編輯修改稿)
2025-01-09 01:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 貨幣資金會(huì)計(jì)制度對(duì)一個(gè)單位的生存與發(fā)展有著極其重要的作用，也說明了在我國建立和建全貨幣資金內(nèi)部控制體系是多么迫在眉睫。 6 這些事實(shí)說明，貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞有以下幾種情形： 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞 （ 1）、少列、多列總額。出納人員或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記帳合計(jì)數(shù)少記，支出日記帳合計(jì)數(shù)多記，導(dǎo)致單位現(xiàn)金日記帳帳面余額減少，從而將多余庫存現(xiàn)金占為已有。 原因是會(huì)計(jì)分工、會(huì)計(jì)牽制出 了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細(xì)賬和總賬。 （ 2）、更改憑證金額、日期。會(huì)計(jì)人員利用原始憑證上的漏洞或工作上的便利條件，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額或者將憑證上的日期改為可報(bào)帳日期，從而貪污現(xiàn)金。 原因是會(huì)計(jì)主管人員或指定人員未認(rèn)真審查原始憑證 中數(shù)量、單價(jià)、金額、合計(jì)數(shù)、大小寫 。 （ 3）、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員乘機(jī)先將現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù)撕毀，再利用工作上的的便利條件，將現(xiàn)金收入據(jù)為已有；有的會(huì)計(jì)人員或出納利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用盜竊的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將 收取的現(xiàn)金據(jù)為已有。 原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號(hào)；對(duì)于收入款項(xiàng)的監(jiān)督不力。 （ 4）、無證無賬和票據(jù)不一致。無證無帳是指出納人員或收款人員利用職務(wù)上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)帳和記帳，而是直接將現(xiàn)金占為已有；票據(jù)不一致是指出納人員或收款人員在開發(fā)票時(shí)，發(fā)票存根上和用于收款方記帳聯(lián)上的金額小于實(shí)際收到的現(xiàn)金金額和付款方記帳聯(lián)上的金額，貪污差額部分。 原因是填制收付款原始憑證與收付款職責(zé)未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。 （ 5）、添葉加 葉、虛構(gòu)內(nèi)容。會(huì)計(jì)人員利用原如始憑證上的漏洞和職務(wù)上的便利，通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，如虛列工資、補(bǔ)貼等將現(xiàn)金據(jù)為已有。如 25 歲的財(cái)會(huì)中專畢業(yè)生張某 ,從 2021 年 11 月至 2021 年 5 月 ,在短短的半年時(shí)間里 ,利用職務(wù)之便 ,以領(lǐng)取備用金、民工工資等名義，自己填寫支票到銀行提取現(xiàn)金，然后在支票存根聯(lián)上少寫金額入帳，或者干脆不入帳予以侵吞。 原因是會(huì)計(jì)稽核人員未履行職責(zé)， 工作責(zé)任性不強(qiáng)， 未發(fā)揮 其 作用 。 （ 6）、循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金。會(huì)計(jì)人員或出納人員在一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金這之后暫不入帳，而是將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應(yīng)收帳款收到現(xiàn)金后，再用其補(bǔ)上一筆應(yīng)收賬款收到的現(xiàn)金，以此類推，循環(huán)入帳，長(zhǎng)期挪用現(xiàn)金。原因是沒有審核和及時(shí)核對(duì)憑證日期。 7 （ 7）、虛設(shè)賬戶，故列呆賬。會(huì)計(jì)人員或出納人員在應(yīng)收帳款內(nèi)設(shè)置一些“假名”的明細(xì)賬，用以專門記載某些賒帳事項(xiàng)，以便收到款項(xiàng)時(shí)，即據(jù)為已有，并將假明細(xì)賬戶作為呆帳損失注銷。原因是未加強(qiáng)應(yīng)收帳款明細(xì)賬核對(duì)，對(duì)應(yīng)收賬款各明細(xì)賬戶發(fā)未函證進(jìn)行征詢。 ( 8)、私作折扣，相關(guān)人員利用“ 折扣”機(jī)會(huì)，將不應(yīng)享受折舊待遇的顧客私作折扣，從中貪污折扣款。原因是未加強(qiáng)審查折扣的發(fā)票和購貨人簽字是否真實(shí)，折扣計(jì)算是否正確。 銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞 （ 1）、私自提現(xiàn)，支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記帳，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為已有。如財(cái)會(huì)大專學(xué)歷的嚴(yán)某在上海 HZ 汽車銷售公司擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在 2021 年 9 月到 2021 年 6 月這短短的 9 個(gè)月時(shí)間里，嚴(yán)某利用負(fù)責(zé)保管公司的財(cái)務(wù)專用章、支票、收取現(xiàn)金的職務(wù)之便，先后 14 次侵吞單位資金 83 萬元。 原因是未建 立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。 （ 2）、套取利息。出納人員對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)不及時(shí)存入銀行，而是存入私人帳戶，待月底時(shí)再存入單位上帳號(hào)，期間多出的利息收入據(jù)為已有。再是，會(huì)計(jì)人員利用帳戶余額平衡原理，采用支取銀行存款利息不記帳的手法將存款利息據(jù)為已有。例如，單位的貸款利息按規(guī)定應(yīng)在抵減存款利息后列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。月終結(jié)算利息時(shí)，若只記貸方利息而不記存款利息，銀行存款日記帳余額就會(huì)小于實(shí)有數(shù)，此時(shí)，再把支出利息部分款項(xiàng)不記入日記帳，這樣余額就會(huì)平衡，該項(xiàng)利息可以據(jù)為已有。原因是：未對(duì)票據(jù)及 時(shí)清查核對(duì)，對(duì)已開票還未收款項(xiàng)未曾及時(shí)進(jìn)行催繳，沒有授權(quán)的非出納人員逐步核對(duì)銀行存款日記帳和銀行對(duì)帳單，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 （ 3）、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員和有關(guān)人員通過外單位的銀行存款帳戶為其個(gè)人套取現(xiàn)金。例如：收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票存入銀行時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借“銀行存款”，貸“應(yīng)付帳款”；提取現(xiàn)金給外單位時(shí)作會(huì)計(jì)分錄
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