本科試論貨幣資金內(nèi)部控制(編輯修改稿)
2025-01-09 01:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 貨幣資金會計制度對一個單位的生存與發(fā)展有著極其重要的作用，也說明了在我國建立和建全貨幣資金內(nèi)部控制體系是多么迫在眉睫。 6 這些事實說明，貨幣資金的內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞有以下幾種情形： 現(xiàn)金收支業(yè)務管理的漏洞 （ 1）、少列、多列總額。出納人員或收款人員故意將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記帳合計數(shù)少記，支出日記帳合計數(shù)多記，導致單位現(xiàn)金日記帳帳面余額減少，從而將多余庫存現(xiàn)金占為已有。 原因是會計分工、會計牽制出 了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。 （ 2）、更改憑證金額、日期。會計人員利用原始憑證上的漏洞或工作上的便利條件，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額或者將憑證上的日期改為可報帳日期，從而貪污現(xiàn)金。 原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證 中數(shù)量、單價、金額、合計數(shù)、大小寫 。 （ 3）、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證。會計人員乘機先將現(xiàn)金收入的票據(jù)或收據(jù)撕毀，再利用工作上的的便利條件，將現(xiàn)金收入據(jù)為已有；有的會計人員或出納利用內(nèi)部控制上的漏洞和工作上的便利條件，用盜竊的空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開票，從而將 收取的現(xiàn)金據(jù)為已有。 原因是單位票據(jù)款方面存在漏洞，未能有效地控制票據(jù)的數(shù)量和編號；對于收入款項的監(jiān)督不力。 （ 4）、無證無賬和票據(jù)不一致。無證無帳是指出納人員或收款人員利用職務上的便利條件或經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報帳和記帳，而是直接將現(xiàn)金占為已有；票據(jù)不一致是指出納人員或收款人員在開發(fā)票時，發(fā)票存根上和用于收款方記帳聯(lián)上的金額小于實際收到的現(xiàn)金金額和付款方記帳聯(lián)上的金額，貪污差額部分。 原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分開，單位內(nèi)部牽制制度失效。 （ 5）、添葉加 葉、虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員利用原如始憑證上的漏洞和職務上的便利，通過添加經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和金額，如虛列工資、補貼等將現(xiàn)金據(jù)為已有。如 25 歲的財會中專畢業(yè)生張某 ,從 2021 年 11 月至 2021 年 5 月 ,在短短的半年時間里 ,利用職務之便 ,以領取備用金、民工工資等名義，自己填寫支票到銀行提取現(xiàn)金，然后在支票存根聯(lián)上少寫金額入帳，或者干脆不入帳予以侵吞。 原因是會計稽核人員未履行職責， 工作責任性不強， 未發(fā)揮 其 作用 。 （ 6）、循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金。會計人員或出納人員在一筆應收帳款收到現(xiàn)金這之后暫不入帳，而是將現(xiàn)金挪作他用，待下一筆應收帳款收到現(xiàn)金后，再用其補上一筆應收賬款收到的現(xiàn)金，以此類推，循環(huán)入帳，長期挪用現(xiàn)金。原因是沒有審核和及時核對憑證日期。 7 （ 7）、虛設賬戶，故列呆賬。會計人員或出納人員在應收帳款內(nèi)設置一些“假名”的明細賬，用以專門記載某些賒帳事項，以便收到款項時，即據(jù)為已有，并將假明細賬戶作為呆帳損失注銷。原因是未加強應收帳款明細賬核對，對應收賬款各明細賬戶發(fā)未函證進行征詢。 ( 8)、私作折扣，相關人員利用“ 折扣”機會，將不應享受折舊待遇的顧客私作折扣，從中貪污折扣款。原因是未加強審查折扣的發(fā)票和購貨人簽字是否真實，折扣計算是否正確。 銀行存款收支業(yè)務的管理漏洞 （ 1）、私自提現(xiàn)，支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記帳，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為已有。如財會大專學歷的嚴某在上海 HZ 汽車銷售公司擔任財務會計，在 2021 年 9 月到 2021 年 6 月這短短的 9 個月時間里，嚴某利用負責保管公司的財務專用章、支票、收取現(xiàn)金的職務之便，先后 14 次侵吞單位資金 83 萬元。 原因是未建 立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。 （ 2）、套取利息。出納人員對收進的款項不及時存入銀行，而是存入私人帳戶，待月底時再存入單位上帳號，期間多出的利息收入據(jù)為已有。再是，會計人員利用帳戶余額平衡原理，采用支取銀行存款利息不記帳的手法將存款利息據(jù)為已有。例如，單位的貸款利息按規(guī)定應在抵減存款利息后列入財務費用。月終結(jié)算利息時，若只記貸方利息而不記存款利息，銀行存款日記帳余額就會小于實有數(shù)，此時，再把支出利息部分款項不記入日記帳，這樣余額就會平衡，該項利息可以據(jù)為已有。原因是：未對票據(jù)及 時清查核對，對已開票還未收款項未曾及時進行催繳，沒有授權(quán)的非出納人員逐步核對銀行存款日記帳和銀行對帳單，并編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 （ 3）、轉(zhuǎn)帳套現(xiàn)。會計人員和有關人員通過外單位的銀行存款帳戶為其個人套取現(xiàn)金。例如：收到外單位的轉(zhuǎn)帳支票存入銀行時作會計分錄，借“銀行存款”，貸“應付帳款”；提取現(xiàn)金給外單位時作會計分錄
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