【文章內(nèi)容簡介】 為了籌措資金?！豆痉ā穼煞萦邢薰旧鲜杏兄鴩?yán)格的規(guī)定，比如上市前三年應(yīng)連續(xù)盈利等。為此，有些并不具備上市條件的公司為了能上市，大肆包裝財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至聘請些一些會計高手來玩弄數(shù)字游戲，蒙混過關(guān)，以合法身份獲得上市資格。二是為了偷逃稅款。有些公司尤其是私營企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅目的，無視國家的法律法規(guī)，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、截留利潤、偷逃稅款的目的。――監(jiān)督不力眾所周知，審計是基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)燒展起來的。理論上講，審計監(jiān)督對促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，保障經(jīng)濟(jì)活動的有序運(yùn)行，打擊經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法活動，保證會計信息的合法性、合理性和真實性有著其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督無可比擬的作用。　　首先，監(jiān)督力量不足。中國審計監(jiān)督體系的國家(政府)審計、內(nèi)部審計和民間（社會）審計的力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，尤其是近年來企業(yè)數(shù)量急劇增加，而審計機(jī)構(gòu)和審計人員卻基本保持不變，造成現(xiàn)有的審計力量無法應(yīng)對迅速增長的審計業(yè)務(wù)量。民間審計雖然有了長足的發(fā)展，注冊會計師已經(jīng)成為審計監(jiān)督的主力軍，但其承擔(dān)的審計任務(wù)愈來愈重，可以說已不堪重負(fù)。其次，監(jiān)督力度不夠。國家審計的重點已經(jīng)位移，企業(yè)的審計監(jiān)督只能依靠內(nèi)部審計和民間審計來進(jìn)行。但內(nèi)部審計無論在隸屬關(guān)系上還是在利益關(guān)系上，都始終未能解決其真正的獨立性問題，因而這種審計監(jiān)督無法從根本上遏制會計造假現(xiàn)象，不僅如此，有些內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)反而對會計舞弊起到了推波助瀾的作用，為企業(yè)會計舞弊出謀劃策，成了會計舞弊的幫兇。而民間審計也同樣兩面臨著一個獨立性問題，最突出的是：資本經(jīng)營管理者委托民間審計而不是股東大會委托民間審計，資本經(jīng)營管理者委托或聘請注冊會計師監(jiān)督資本經(jīng)營管理者，其監(jiān)督的力度、監(jiān)督的結(jié)果是可想而知的了。再加上地方政府或主管部門對民間審計業(yè)務(wù)的不正當(dāng)干預(yù)，強(qiáng)制注冊會計師作出一些不符合實際的審計報告，大大削弱了審計報告的公證作用。最后，市場競爭無序。中國審計監(jiān)督體系的三個層次的職責(zé)是明確的，國家審計主要是國家宏觀管理部門和國家重點建設(shè)資金，內(nèi)部審計僅對企業(yè)或部門內(nèi)部實行監(jiān)督，民間審計職責(zé)非常廣泛，業(yè)務(wù)量也非常之大，因而各種會計師事務(wù)所、會計中介機(jī)構(gòu)如雨后春筍般地迅速發(fā)展。民間審計的飛速發(fā)展產(chǎn)生了監(jiān)督市場的競爭，壟斷性的競爭演繹了競爭的無序性。在客觀上助長了會計舞弊行為的猖獗，致使會計信息失真、會計舞弊處于惡性循環(huán)的狀態(tài)。(三)舞弊的成因首先，企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性。企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。會計監(jiān)督，財政監(jiān)督，審計監(jiān)督，稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證。但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。其次，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性的差別，只是審計范圍大小不同。迫于國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計人員不能過都地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見?，F(xiàn)行企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國企業(yè)經(jīng)過多年的“政權(quán)讓利”改革，在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先，在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有，這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時，領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強(qiáng)的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，會計核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心，使提供的會計信息失真。其次，由于國家授權(quán)的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國有資產(chǎn)的所有者，自身又缺乏根本的利益動力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，所以對企業(yè)的監(jiān)督十分低效。最后，國有企業(yè)的債權(quán)人大多是國有銀行或國有企業(yè)，而這些債權(quán)人的所有者同樣是國家，因此，債權(quán)人對企業(yè)會計信息的關(guān)注并不很重視，企業(yè)會計信息對債權(quán)人的影響也不是很大，故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會計轉(zhuǎn)向，為自身利益最大化提供信息。首先，我國現(xiàn)行《會計法》法律責(zé)任的安排，除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外，并沒有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對造假者而言，將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險，其作用絕不是行政處罰所能替代的。況且，《會計法》規(guī)定行政處罰金額個人最高是5萬元，單位最高是10萬元，這對于預(yù)期收入幾百萬、幾千萬的造假者來說是微不足道的。發(fā)達(dá)國家對企業(yè)會計造假的處罰十分嚴(yán)厲。我國由于上市公司披露虛假會計信息，給投資者帶來的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多起，從1998年12月中小股東起訴“PT紅光”到2001年9月北京、上海、無錫三地200多名股民起訴“億安科技”、“銀廣夏”，均被法院以“暫不受理”駁回，原因是我國沒有這方面的法律和制度而難以進(jìn)入法律程序。其次，單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會計責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問題。如《會計法》只有第四十五條“授意，指使，強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造，編造會計資料，或者隱匿，銷毀應(yīng)當(dāng)保存的會計資料”負(fù)直接的法律責(zé)任，而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人，也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒有全面落實。再次，新《會計法》在政府會計監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險機(jī)制，對實施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對“財政及有關(guān)行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密，商業(yè)秘密”行為，明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對監(jiān)督不作為或監(jiān)督效力低下應(yīng)承擔(dān)什么責(zé)任并沒有涉及，這種對有責(zé)任風(fēng)險的會計行為實行無風(fēng)險的監(jiān)管，監(jiān)管就很難真正到位。長期以來，對企業(yè)業(yè)績的考核評價側(cè)重于企業(yè)一定期間的經(jīng)營結(jié)果，而不關(guān)心產(chǎn)生這種結(jié)果的程序或過程是否合理。企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利潤，資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標(biāo)上，而較少運(yùn)用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)性評價指標(biāo)；只強(qiáng)調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達(dá)到了即定的目標(biāo)，與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達(dá)到這種結(jié)果的。正是由于企業(yè)業(yè)績評價體系對于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，以及對會計信息產(chǎn)生過程有所忽視，從而促使了企業(yè)短期行為，會計造假及違規(guī)交易等一系列失態(tài)運(yùn)作隨之發(fā)生，導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重失真。會計人員是會計信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”，他們的素質(zhì)高低直接影響會計信息的質(zhì)量。然而，我國會計人員的整體素質(zhì)卻不高。一方面，會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高：在一線從事財會工作的具有大專以上學(xué)歷的人員為數(shù)較少，會計后續(xù)教育缺乏力度，許多會計師并不熟悉新的會計制度，一些年輕的會計人員缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對較復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)很難較好地處理；另一方面，會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)不高：堅持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭的少，相反對違規(guī)違紀(jì)熟視無睹，甚至主動為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的多?，F(xiàn)行會計人員管理體制是在計劃經(jīng)濟(jì)體制下制定的。會計人員身份具有四重性：代表國家反映經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)作，監(jiān)督所有者和經(jīng)營者合法經(jīng)營；代表所有者和債權(quán)人維護(hù)資產(chǎn)的完整性和真實性，監(jiān)督經(jīng)營者合理使用生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)；代表經(jīng)營者加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，維護(hù)法人的利益，督促員工愛護(hù)生產(chǎn)資料，節(jié)約物料消耗；代表員工保護(hù)員工合法權(quán)益，監(jiān)督所有者，經(jīng)營者按勞付酬及保障員工的福利待遇。毫無疑問，這種體制在計劃經(jīng)濟(jì)時期發(fā)揮了積極的作用。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，“兩權(quán)”的分離，政企職責(zé)的分開，仍舊沿襲現(xiàn)行體制，繼續(xù)讓會計人員在同一事務(wù)中履行多種不同的職責(zé)，同時擔(dān)任經(jīng)濟(jì)活動的主體與客體，這實際上是將會計人員置于左右為難的兩難境地。當(dāng)企業(yè)利益與國家利益發(fā)生沖突時，作為企業(yè)員工的會計人員在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力壓制下，為了自身利益不得不維護(hù)本單位利益，提供虛假會計信息。三、集團(tuán)舞弊的危害(一)什么是會計信息信息是對人有用的，能夠影響人們行為的數(shù)據(jù)。信息是客觀世界中各種事物的變化和特征的最新反映，是客觀事物之間聯(lián)系的表現(xiàn)，也是客觀事物狀態(tài)經(jīng)過傳遞后在人腦中的再現(xiàn)，從而可以對人產(chǎn)生指導(dǎo)。任何信息只有經(jīng)過傳遞才能被人接受和利用。會計信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營過程中價值運(yùn)動所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，按照規(guī)定的會計制度、法規(guī)、方法和程序，把他們加工成有助于決策的財務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說，會計信息是指會計數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會計管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。它包括：反映過去所發(fā)生的財務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得，分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表等；管理所需要的定向信息，如各種財務(wù)分析報表，對未來具有預(yù)測作用的決策信息，年度計劃，規(guī)劃，金額等。會計通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動，控制目前的經(jīng)濟(jì)活動，預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。(二)會計信息的作用會計信息是價值運(yùn)動及其屬性的一種客觀表達(dá)，包含相互關(guān)聯(lián)、互為制約的