【文章內(nèi)容簡介】 增長幅度異常的疑點解釋。孫某解釋說，一是隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，從業(yè)人員的增加，日常管理費用與以前各期相比有所上升，主要是新招錄人員的培訓(xùn)費用、服裝費，還有就是低值易耗品、辦公用品等費用；二是隨著新營業(yè)大樓的投入使用，水、電、汽等費用都有不同程度的增長；三是2006投入使用的固定資產(chǎn)較多，導(dǎo)致了提取折舊費用的大幅度增長。對于是否存在多提折舊問題，孫某講解釋說，固定資產(chǎn)折舊的計提是由財務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)負(fù)責(zé)的，他不清楚具體情況，無法做出解釋。(6)其他應(yīng)付款變化異常疑點。孫某解釋說，主要是由于12月份營業(yè)大樓入賬造成的，公司只支付了很少部分的工程款項，大部分款項是由承建商墊資的，在進(jìn)行帳務(wù)處理時，扣除已支付的款項，其余都記入了“其他應(yīng)付款”，其中還包含一些設(shè)備應(yīng)付未付的款項。(7)未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的疑點。評估人員先從該公司資金籌集方面說起，孫某介紹說，公司為了盡早建成營業(yè)大樓，資金缺口太大，公司股東想方設(shè)法籌集資金，股東自行籌集資金累計達(dá)500多萬元，但與新營業(yè)大樓所需的建設(shè)資金數(shù)額比，真是杯水車薪，資金仍有些缺口，加上銀行貸款十分困難，2005年公司決定向社會個人借入資金，以緩解公司的資金壓力，目前共有個人借款300多萬元。面對這種情況，評估人員抓住“戰(zhàn)機(jī)”，一著不讓，問：既然是個人借款，是否有利息方面的約定，是否有利息支付。孫某說：為了能及時獲得足夠的資金，公司與出借人約定了年息15%，利息按年支付，目前已支付了已滿一年期限的借款利息。評估人員又問：是否已代扣代繳了個人所得稅？評估人員這一問，孫某滿臉疑惑，回答：扣什么稅？評估人員這下心中可有了底了，基本斷定了該公司在支付個人借款利息時沒有代扣代繳個人所得稅。評估人員又將個人所得稅政策的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了講解，并當(dāng)場向?qū)O某發(fā)放了一本市地稅局編印的“個人所得稅知識問答”。孫某說：不知道支付個人借款利息還要代扣代繳個人所得稅，當(dāng)即表示，今后要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，回去后要對照稅收政策的規(guī)定嚴(yán)格自查自糾。(8)多轉(zhuǎn)營業(yè)成本疑點。%，與同行業(yè)平均營業(yè)成本率比也有5%的差距，對于是否存在多轉(zhuǎn)成本問題。孫某解釋說，這主要是物價上漲造成的，并稱其公司的服務(wù)質(zhì)量是消費者公認(rèn)的，而在消費價格上卻與同行相差無幾，因此有些財務(wù)管理指標(biāo)與同行比有差距應(yīng)屬正?，F(xiàn)象，不存在多轉(zhuǎn)成本的問題。(9)少計收入的疑點。針對孫某的上述解說，評估人員按事先設(shè)計的約談提綱，對孫某進(jìn)行了開門見山的詢問，評估人員問：根據(jù)統(tǒng)計部門發(fā)布的公報顯示，%，%，是否存在少計、未計收入問題。孫某解釋說：由于新建營業(yè)大樓，工程施工給公司的正常運行帶來一些負(fù)面影響，從而也影響了公司的營業(yè)收入，不存在少計、未計收入的問題。評估人員又問：公司在取得營業(yè)收入時，是否均向消費者開具了發(fā)票。孫某解釋說：公司為了加強(qiáng)票款的管理，規(guī)定收銀員在收取款項時，必須向消費者開具發(fā)票，因此該公司不存在取得應(yīng)稅收入不開發(fā)票的問題。評估人員案頭核查。評估人員對A酒店有限公司提供的2006管理費用、營業(yè)費用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、營業(yè)成本、庫存商品明細(xì)賬簿進(jìn)行了核查，有關(guān)核查結(jié)果如下：(1)通過核查“營業(yè)成本”、“庫存商品”明細(xì)帳，并未發(fā)現(xiàn)該公司的多轉(zhuǎn)成本問題，%，但市物價、%，兩者相比基本吻合，因此該公司2006多轉(zhuǎn)成本疑點可以消除。(2)2006年4月、5月影響管理費用和營業(yè)費用主要因素有：一是管理人員和營業(yè)人員增加發(fā)生了培訓(xùn)費用、服裝費用等，；二是新購置固定資產(chǎn)的折舊費用，；三是新配置的辦公用品、低值易耗品攤銷等。評估人員通過核查“管理費用”、“營業(yè)費用”明細(xì)帳，并沒有發(fā)現(xiàn)該公司虛列費用的蛛絲馬跡。另外，評估人員對該公司2006發(fā)生的與營業(yè)收入密不可分的水、電、汽、燃料等數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計，因為這些數(shù)據(jù)指標(biāo)能較為客觀地反映該類企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，同時，也為下一步的實地核查做好準(zhǔn)備。所屬期相關(guān)指標(biāo) 2006 水費 電費 汽費 燃料 (3)根據(jù)評估人員對該公司提供的資料的核查和辦稅人員孫某的約談，尤其是對“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬進(jìn)行了認(rèn)真的核查，并未發(fā)現(xiàn)其有少計應(yīng)稅收入的問題，但評估人員并沒有就此放棄，一致認(rèn)為有必要對該公司其進(jìn)行實地核查。(4)2006該公司沒有申報繳納營業(yè)大樓房產(chǎn)稅的會計記錄。結(jié)合孫某的解釋說明，該公司2006未按規(guī)定申報繳納房產(chǎn)稅的疑點得到確認(rèn)，但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進(jìn)一步核查。(5)2006該公司沒有申報繳納建筑安裝合同印花稅的會計記錄。通過對孫某的約談也無法確定該公司新建營業(yè)大樓與承建商是否鑒定了建筑安裝合同，還有待進(jìn)一步核查。(6)評估人員通過對“其他應(yīng)付款預(yù)提借款利息”科目的核查，發(fā)現(xiàn)該公司新建辦公樓時的私人借款已按約定的利息率計提了利息，經(jīng)評估人員統(tǒng)計，，該公司辦稅人員孫某對此也給予了認(rèn)同。據(jù)此該公司2006年未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅的疑點得到確認(rèn)。約談財務(wù)負(fù)責(zé)人評估人員根據(jù)對該公司辦稅人員孫某約談和提供資料的核查情況，仍有少計收入、少申報繳納印花稅、少申報繳納企業(yè)所得稅、虛列費用、固定資產(chǎn)折舊計提等疑點問題沒有破解。評估人員決定對該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)行約談，依據(jù)有關(guān)規(guī)定下達(dá)了，通知李某前來接受約談。有關(guān)約談情況記錄如下：(1)關(guān)于少計收入、少申報繳納企業(yè)所得稅、虛列費用疑點。李某毫不猶豫地進(jìn)行了否定，并稱其公司內(nèi)部管理規(guī)范，納稅意識強(qiáng)，決不會有偷漏稅情況的存在。(2)關(guān)于多計提固定資產(chǎn)折舊疑點。李某解釋說：在2006年12月份新建的營業(yè)大樓作為固定資產(chǎn)入賬，實際上該項固定資產(chǎn)在2006年4月份就已付使用了，因此，在進(jìn)行帳務(wù)處理的當(dāng)月計提了八個月的折舊(512月)。評估人員又問：依據(jù)稅法的規(guī)定，房屋的折舊年限最少為20年，殘值比例為5%，［(15%)247。20247。128］，在辦理納稅申報時為什么沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。李某解釋說：由于當(dāng)年虧損嚴(yán)重，調(diào)整也調(diào)不出應(yīng)納稅所得額來，所以在申報時就圖個省事沒有進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。(3)少申報繳納印花稅的疑點。李某解釋說：當(dāng)時是簽訂了合同的，但是合同由辦公室保管，財務(wù)上并沒有該合同資料，辦稅人員不知道是否已簽訂了合同及合同的金額，所以是無法申報繳納該合同印花稅的，這個問題是確實存在的。實地調(diào)查。一是對A酒店有限公司進(jìn)行實地調(diào)查：針對約談仍不能破解的疑點，評估人員報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，將調(diào)查的事項通知納稅人，就相關(guān)疑點進(jìn)行調(diào)查核實。首先評估人員對企業(yè)的2006總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報表資料進(jìn)行了詳細(xì)的核查，發(fā)現(xiàn)該公司存在一些涉稅方面的疑點和問題：(1)，而與其面對面經(jīng)營洗浴的某個體工商戶，況且個體工商戶的軟硬件是無法與其相比的，差距之大不能算是正常情況，這也充分說明了該公司會有少計收入的問題。(2)未按規(guī)定取得發(fā)票問題。評估人員核查發(fā)現(xiàn)，該公司2004年新建的營業(yè)大樓至今尚未取得正式發(fā)票，預(yù)付工程款只取得了承建商的白條收據(jù)。(3)少申報繳納房產(chǎn)稅問題。根據(jù)固定資產(chǎn)(營業(yè)大樓)交接資料及該公司的營業(yè)記錄，固定資產(chǎn)(營業(yè)大樓)于2006年4月交付使用，未申報繳納房產(chǎn)稅，［(130%)%/128］。(4)少申報繳納印花稅問題。經(jīng)核查，該公司于2004年5月21日與承建商簽訂了建設(shè)營業(yè)大樓的合同(含裝修)，未申報繳納建筑安裝合同印花稅，(3/10000)。(5)未代扣代繳個人所得稅問題。評估人員通過核查貨幣資金相關(guān)明細(xì)帳，，與“其他應(yīng)付款預(yù)提借款利息”核查情況相符。二是對B、C公司進(jìn)行實地調(diào)查。為了徹底揭下穿在A酒店有限公司身上的層層“面紗”，評估人員依法分別到B、C兩公司實地調(diào)查了解該行業(yè)的有關(guān)經(jīng)營情況，主要了解部分費用項目的支出情況，重點是2006年每月發(fā)生的水、電、汽、燃料費用項目，并將B、C公司的統(tǒng)計數(shù)據(jù)與A酒店有限公司進(jìn)行了比對和分析。企業(yè)名稱相關(guān)指標(biāo) 2006A酒店有限公司 B公司 C公司營業(yè)收入 其中：洗浴收入 水費 電費 汽費 燃料費 水費與收入比 % % % 電費與收入比 % % % 汽費與收入比 % % % 燃料費與收入比 % % % 從水、電、汽、燃料費用與營業(yè)收入的比例關(guān)系分析，這四項費用與營業(yè)收入是正相關(guān)關(guān)系，隨著這四項費用的不斷發(fā)生，一定會給企業(yè)同時帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而A酒店有限公司的相關(guān)分析指標(biāo)與B、C公司比均有差異，尤其在洗浴業(yè)收入問題上差異明顯，這也預(yù)示著該公司存在隱瞞收入的問題。約談法定代表人。評估人員根據(jù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》和省地方稅務(wù)局《納稅評估操作規(guī)程》的規(guī)定，報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并通過該公司財務(wù)負(fù)責(zé)人李某的安排對A酒店有限公司法定代表人吳某進(jìn)行約談。有關(guān)約談情況摘錄如下：(1)政策宣傳。評估人員首先就相關(guān)的稅收政策、納稅評估的目的和意義進(jìn)行了宣傳，以取得吳某的配合與支持，特別強(qiáng)調(diào)納稅評估工作是幫助納稅人查找可能存在的涉稅問題，也是給納稅人一個主動自查自糾的機(jī)會，從而獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕或減輕處理。(2)情況介紹。評估人員請吳某介紹該公司的經(jīng)營情況，據(jù)吳某講，該公司新建營業(yè)大樓開業(yè)后，由于資金周轉(zhuǎn)較為困難，采取了現(xiàn)金打折消費、贈送禮品等措施招攬顧客，以提高顧客的一次性現(xiàn)金支付率，使得正常收入與同期、同行比都有所下降，再加上2006年13月份公司上下一直都在籌備營業(yè)大樓的開業(yè)事宜，給公司2006的經(jīng)營業(yè)績造成了一定的影響，以到出現(xiàn)史無前例的巨額虧損，??。(3)重拳出擊。吳某的高談闊論一結(jié)束，評估人員面對精明的對手，也不甘示弱，而是牢牢抓住已有信息數(shù)據(jù)與之周旋，打出重拳。當(dāng)評估人員請吳某對該公司洗浴業(yè)2006收入較少情況進(jìn)行說明時，吳某的表情顯得有些異常，并出現(xiàn)了不安狀態(tài)，吳某猶豫了一下說：由于洗浴業(yè)是新上的經(jīng)營項目，又沒有實際經(jīng)營管理經(jīng)驗，所以收入情況不佳，無經(jīng)濟(jì)效益可言。評估人員含蓄地說：貴公司的水不會白流吧。接著評估人員要求吳某對A酒店有限公司與B、C公司在相關(guān)費用指標(biāo)方面的差異作出詳細(xì)解釋和說明，尤其是水、電、汽、燃料等費用方面指標(biāo)的差異，并鄭重聲明僥幸不會有益處的，俗話說:法網(wǎng)灰灰，疏而不漏。(4)堤防決口。在評估人員諸多錦囊妙計的圍攻下，在國家法律武器的震懾下，吳某的思想防線全部崩潰，道出了該公司2006年少計收入的苦衷，低聲說道：“近年來，公司由于新建營業(yè)大樓導(dǎo)致資金緊張，企業(yè)的正常經(jīng)營經(jīng)受到了嚴(yán)重影響，加上飲食服務(wù)行業(yè)稅負(fù)相對較重，在稅收問題上玩了一把火，為了省點稅錢，設(shè)立了帳外帳，隱匿了一些洗浴業(yè)和飲食業(yè)未開發(fā)票的收入，沒有想到是搬起石頭砸自己的腳，自作自受，真是應(yīng)了那名古話：手莫伸，伸手必被捉。還請稅務(wù)機(jī)關(guān)給我公司一個改過自新的機(jī)會，保證以后不會再有稅收違法行為的發(fā)生。”(5)疑點確認(rèn)。評估人員對該公司的“帳外帳”進(jìn)行了核查，、。隨著收入、成本、費用等疑點的塵埃落定，評估人員對A酒店有限公司2006少申報繳納企業(yè)所得稅的疑點進(jìn)行了最后的分析評價。評估人員根據(jù)稅法的規(guī)定對該公司2006企業(yè)所得稅申報相關(guān)項目進(jìn)行了調(diào)整：，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)收入，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)成本；、，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加；，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的管理費用；四是新建的營業(yè)大樓至今未取得正式發(fā)票，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年管理費用；，應(yīng)調(diào)整所屬的損益。經(jīng)上述調(diào)整后，A酒店有限公司2006應(yīng)納稅所得額為：++ =(元)。經(jīng)評估調(diào)整后，該公司并無應(yīng)納稅所得額，評估人員還是心存疑慮，又將調(diào)整后的收入和成本與取得收入密切相關(guān)、且無法人為進(jìn)行分割的水、電、汽費用的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行再統(tǒng)計、再分析。相關(guān)的統(tǒng)計分析如下表： 企業(yè)名稱相關(guān)指標(biāo) 2006A酒店有限公司 B公司 C公司評估調(diào)整前 評估調(diào)整后營業(yè)收入 水費 電費 汽費 水費與收入比 % % % % 電費與收入比 % % % % 汽費與收入比 % % % % 調(diào)整后的水、電、汽費用與營業(yè)收入的比，A酒店有限公司與B、C公司相比基本一致，由此可以判定A酒店有限公司2006已無少計收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費用的可能。通過上述各環(huán)節(jié)、各步驟的分析和評估，評估人員認(rèn)定該公司2006無少申報繳納企業(yè)所得稅的問題，但存在辦理虛假納稅申報的違法行為。（三）評估結(jié)果處理綜合以上分析、約談、實地調(diào)查等情況，完全有理由確定：A酒店有限公司2006少計收入、多列管理費用(未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊)，同時，還存在少申報繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費用附加、印花稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅的事實，也還有虛報虧損問題。據(jù)此，評估人員制作《納稅評估報告》，考慮到該公司以前納稅信譽較好，又是外地客商在我市興辦的企業(yè)，征得領(lǐng)導(dǎo)同意，作出差異符合性結(jié)論，制作《納稅評估建議書》要求納稅人限期自查申報，并建議稅收管理員全程跟蹤，提供服務(wù)，幫助該公司做好自查自糾工作，同時做好有關(guān)帳務(wù)的調(diào)整和處理工作，尤其是要加強(qiáng)企業(yè)所得稅虧損額彌補(bǔ)的后續(xù)管理工作，并要求該公司對2006企業(yè)所得稅年報重新進(jìn)行填報。，可能導(dǎo)致2004多繳企業(yè)所得稅問題，建議其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納入后續(xù)管理。A酒店有限公司在稅收管理員的指導(dǎo)和幫助下，在限期內(nèi)提交了自查申報表，并對2006企業(yè)所得稅進(jìn)行了重新申報，同時，將有關(guān)申報資料、稅票的復(fù)印件提供給了評估人員。A酒店有限公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報補(bǔ)繳的稅金及附加如下：營業(yè)稅：。城市維護(hù)建設(shè)稅：。教育費附加：。房產(chǎn)稅：。印花稅：。個人所得稅：。另外，評估人員又將承建A酒店有限公司營業(yè)大樓的承包商未按規(guī)定開具發(fā)票的違法信息傳遞給了該承包商的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，建議其調(diào)查處理。（四）評估建議隨著稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理、規(guī)范管理工作不斷向前推進(jìn)，對我們的稅收管理員提出了越來越高的要求，稅收管理員應(yīng)成為財稅政策法規(guī)的宣傳員、涉稅工作的調(diào)查員、稅收信息的采集員、納稅服務(wù)的服務(wù)員和征納雙方的聯(lián)絡(luò)員。通過對本案的評估分析可以看出，企業(yè)財務(wù)人員在基本會計、稅收管理、發(fā)票管理等知識方面相當(dāng)?shù)膮T乏，以至發(fā)生了違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的事情，主要原因我們的稅收管理員對企業(yè)的了解不夠、深入不夠、服務(wù)不夠，我們的稅收管理員要勤于下戶，經(jīng)常到自己的管戶去看看，了解納稅人的所思、所想、所盼，動態(tài)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，只有這樣才能做好我們稅收管理工作，也才能真正做好涉稅服務(wù)工作。切實抓好稅收管理員的教育培訓(xùn)。目