【正文】 也模糊得很，因此，當(dāng)務(wù)之急是搞好稅收管理員的教育培訓(xùn)工作，不能把教育培訓(xùn)當(dāng)成任務(wù)，更不能做樣子，走形式主義，而應(yīng)成為習(xí)慣，做出成效。通過對本案的評估分析可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在基本會(huì)計(jì)、稅收管理、發(fā)票管理等知識(shí)方面相當(dāng)?shù)膮T乏，以至發(fā)生了違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的事情，主要原因我們的稅收管理員對企業(yè)的了解不夠、深入不夠、服務(wù)不夠，我們的稅收管理員要勤于下戶，經(jīng)常到自己的管戶去看看，了解納稅人的所思、所想、所盼，動(dòng)態(tài)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，只有這樣才能做好我們稅收管理工作，也才能真正做好涉稅服務(wù)工作。另外，評估人員又將承建A酒店有限公司營業(yè)大樓的承包商未按規(guī)定開具發(fā)票的違法信息傳遞給了該承包商的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，建議其調(diào)查處理。印花稅：。城市維護(hù)建設(shè)稅：。A酒店有限公司在稅收管理員的指導(dǎo)和幫助下，在限期內(nèi)提交了自查申報(bào)表，并對2006企業(yè)所得稅進(jìn)行了重新申報(bào)，同時(shí)，將有關(guān)申報(bào)資料、稅票的復(fù)印件提供給了評估人員。據(jù)此，評估人員制作《納稅評估報(bào)告》，考慮到該公司以前納稅信譽(yù)較好，又是外地客商在我市興辦的企業(yè)，征得領(lǐng)導(dǎo)同意，作出差異符合性結(jié)論，制作《納稅評估建議書》要求納稅人限期自查申報(bào)，并建議稅收管理員全程跟蹤，提供服務(wù)，幫助該公司做好自查自糾工作，同時(shí)做好有關(guān)帳務(wù)的調(diào)整和處理工作，尤其是要加強(qiáng)企業(yè)所得稅虧損額彌補(bǔ)的后續(xù)管理工作，并要求該公司對2006企業(yè)所得稅年報(bào)重新進(jìn)行填報(bào)。通過上述各環(huán)節(jié)、各步驟的分析和評估，評估人員認(rèn)定該公司2006無少申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的問題，但存在辦理虛假納稅申報(bào)的違法行為。經(jīng)評估調(diào)整后，該公司并無應(yīng)納稅所得額，評估人員還是心存疑慮，又將調(diào)整后的收入和成本與取得收入密切相關(guān)、且無法人為進(jìn)行分割的水、電、汽費(fèi)用的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行再統(tǒng)計(jì)、再分析。評估人員根據(jù)稅法的規(guī)定對該公司2006企業(yè)所得稅申報(bào)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整：，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)收入，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)成本；、應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的營業(yè)稅金及附加；，應(yīng)調(diào)增當(dāng)年的管理費(fèi)用；四是新建的營業(yè)大樓至今未取得正式發(fā)票，應(yīng)調(diào)減當(dāng)年管理費(fèi)用；，應(yīng)調(diào)整所屬的損益。評估人員對該公司的“帳外帳”進(jìn)行了核查，、。還請稅務(wù)機(jī)關(guān)給我公司一個(gè)改過自新的機(jī)會(huì)，保證以后不會(huì)再有稅收違法行為的發(fā)生。(4)堤防決口。評估人員含蓄地說：貴公司的水不會(huì)白流吧。吳某的高談闊論一結(jié)束，評估人員面對精明的對手，也不甘示弱，而是牢牢抓住已有信息數(shù)據(jù)與之周旋，打出重拳。評估人員請吳某介紹該公司的經(jīng)營情況，據(jù)吳某講，該公司新建營業(yè)大樓開業(yè)后，由于資金周轉(zhuǎn)較為困難，采取了現(xiàn)金打折消費(fèi)、贈(zèng)送禮品等措施招攬顧客，以提高顧客的一次性現(xiàn)金支付率，使得正常收入與同期、同行比都有所下降，再加上2006年13月份公司上下一直都在籌備營業(yè)大樓的開業(yè)事宜，給公司2006的經(jīng)營業(yè)績造成了一定的影響，以到出現(xiàn)史無前例的巨額虧損，??。評估人員首先就相關(guān)的稅收政策、納稅評估的目的和意義進(jìn)行了宣傳，以取得吳某的配合與支持，特別強(qiáng)調(diào)納稅評估工作是幫助納稅人查找可能存在的涉稅問題，也是給納稅人一個(gè)主動(dòng)自查自糾的機(jī)會(huì)，從而獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕或減輕處理。評估人員根據(jù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》和省地方稅務(wù)局《納稅評估操作規(guī)程》的規(guī)定，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并通過該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某的安排對A酒店有限公司法定代表人吳某進(jìn)行約談。企業(yè)名稱相關(guān)指標(biāo) 2006A酒店有限公司 B公司 C公司營業(yè)收入 其中：洗浴收入 水費(fèi) 電費(fèi) 汽費(fèi) 燃料費(fèi) 水費(fèi)與收入比 % % % 電費(fèi)與收入比 % % % 汽費(fèi)與收入比 % % % 燃料費(fèi)與收入比 % % % 從水、電、汽、燃料費(fèi)用與營業(yè)收入的比例關(guān)系分析，這四項(xiàng)費(fèi)用與營業(yè)收入是正相關(guān)關(guān)系，隨著這四項(xiàng)費(fèi)用的不斷發(fā)生，一定會(huì)給企業(yè)同時(shí)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，而A酒店有限公司的相關(guān)分析指標(biāo)與B、C公司比均有差異，尤其在洗浴業(yè)收入問題上差異明顯，這也預(yù)示著該公司存在隱瞞收入的問題。二是對B、C公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。(5)未代扣代繳個(gè)人所得稅問題。(4)少申報(bào)繳納印花稅問題。(3)少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅問題。(2)未按規(guī)定取得發(fā)票問題。一是對A酒店有限公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查：針對約談仍不能破解的疑點(diǎn)，評估人員報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，向納稅人發(fā)出《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，將調(diào)查的事項(xiàng)通知納稅人，就相關(guān)疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。李某解釋說：當(dāng)時(shí)是簽訂了合同的，但是合同由辦公室保管，財(cái)務(wù)上并沒有該合同資料，辦稅人員不知道是否已簽訂了合同及合同的金額，所以是無法申報(bào)繳納該合同印花稅的，這個(gè)問題是確實(shí)存在的。李某解釋說：由于當(dāng)年虧損嚴(yán)重，調(diào)整也調(diào)不出應(yīng)納稅所得額來，所以在申報(bào)時(shí)就圖個(gè)省事沒有進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。20247。李某解釋說：在2006年12月份新建的營業(yè)大樓作為固定資產(chǎn)入賬，實(shí)際上該項(xiàng)固定資產(chǎn)在2006年4月份就已付使用了，因此，在進(jìn)行帳務(wù)處理的當(dāng)月計(jì)提了八個(gè)月的折舊(512月)。李某毫不猶豫地進(jìn)行了否定，并稱其公司內(nèi)部管理規(guī)范，納稅意識(shí)強(qiáng)，決不會(huì)有偷漏稅情況的存在。評估人員決定對該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人李某進(jìn)行約談，依據(jù)有關(guān)規(guī)定下達(dá)了，通知李某前來接受約談。據(jù)此該公司2006年未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)得到確認(rèn)。通過對孫某的約談也無法確定該公司新建營業(yè)大樓與承建商是否鑒定了建筑安裝合同，還有待進(jìn)一步核查。結(jié)合孫某的解釋說明，該公司2006未按規(guī)定申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)得到確認(rèn)，但準(zhǔn)確的數(shù)額還需進(jìn)一步核查。所屬期相關(guān)指標(biāo) 2006 水費(fèi) 電費(fèi) 汽費(fèi) 燃料 (3)根據(jù)評估人員對該公司提供的資料的核查和辦稅人員孫某的約談，尤其是對“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬進(jìn)行了認(rèn)真的核查，并未發(fā)現(xiàn)其有少計(jì)應(yīng)稅收入的問題，但評估人員并沒有就此放棄，一致認(rèn)為有必要對該公司其進(jìn)行實(shí)地核查。評估人員通過核查“管理費(fèi)用”、“營業(yè)費(fèi)用”明細(xì)帳，并沒有發(fā)現(xiàn)該公司虛列費(fèi)用的蛛絲馬跡。評估人員對A酒店有限公司提供的2006管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款、營業(yè)成本、庫存商品明細(xì)賬簿進(jìn)行了核查，有關(guān)核查結(jié)果如下：(1)通過核查“營業(yè)成本”、“庫存商品”明細(xì)帳，并未發(fā)現(xiàn)該公司的多轉(zhuǎn)成本問題，%，但市物價(jià)、%，兩者相比基本吻合，因此該公司2006多轉(zhuǎn)成本疑點(diǎn)可以消除。孫某解釋說：公司為了加強(qiáng)票款的管理，規(guī)定收銀員在收取款項(xiàng)時(shí)，必須向消費(fèi)者開具發(fā)票，因此該公司不存在取得應(yīng)稅收入不開發(fā)票的問題。孫某解釋說：由于新建營業(yè)大樓，工程施工給公司的正常運(yùn)行帶來一些負(fù)面影響，從而也影響了公司的營業(yè)收入，不存在少計(jì)、未計(jì)收入的問題。(9)少計(jì)收入的疑點(diǎn)。%，與同行業(yè)平均營業(yè)成本率比也有5%的差距，對于是否存在多轉(zhuǎn)成本問題。孫某說：不知道支付個(gè)人借款利息還要代扣代繳個(gè)人所得稅，當(dāng)即表示，今后要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，回去后要對照稅收政策的規(guī)定嚴(yán)格自查自糾。評估人員又問：是否已代扣代繳了個(gè)人所得稅？評估人員這一問，孫某滿臉疑惑，回答：扣什么稅？評估人員這下心中可有了底了，基本斷定了該公司在支付個(gè)人借款利息時(shí)沒有代扣代繳個(gè)人所得稅。面對這種情況，評估人員抓住“戰(zhàn)機(jī)”，一著不讓，問：既然是個(gè)人借款，是否有利息方面的約定，是否有利息支付。(7)未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)。(6)其他應(yīng)付款變化異常疑點(diǎn)。孫某解釋說，一是隨著經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，從業(yè)人員的增加，日常管理費(fèi)用與以前各期相比有所上升，主要是新招錄人員的培訓(xùn)費(fèi)用、服裝費(fèi)，還有就是低值易耗品、辦公用品等費(fèi)用；二是隨著新營業(yè)大樓的投入使用，水、電、汽等費(fèi)用都有不同程度的增長；三是2006投入使用的固定資產(chǎn)較多，導(dǎo)致了提取折舊費(fèi)用的大幅度增長。孫某稱公司是否與營業(yè)大樓的承建商簽訂了合同，其并不清楚。孫某解釋說，該公司是原地新建營業(yè)大樓的，沒有新購置土地情況，查詢土地管理部門交換的信息也未有該公司購置土地的信息，因此該公司少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅疑點(diǎn)被消除。面對孫某的這種解釋，評估人員從會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理和稅收政策等方面進(jìn)行了詳細(xì)的宣傳講解，孫某對評估人員的意見表示認(rèn)同，同意自查補(bǔ)報(bào)房產(chǎn)稅。(2)對于新投入使用的營業(yè)大樓沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)。孫某說：近年來，隨著我市經(jīng)濟(jì)、社會(huì)事業(yè)的蓬勃發(fā)展，帶動(dòng)了整個(gè)市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的大發(fā)展，該公司地理位置優(yōu)越性得到了充分的展現(xiàn)，其原有的經(jīng)營規(guī)模、檔次與所處的地理位置極不相稱，因此，市經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的領(lǐng)導(dǎo)要求我們擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模、提升服務(wù)檔次和質(zhì)量，經(jīng)公司董事會(huì)研究決定，于2004年7月開始新建一幢高達(dá)十層的豪華賓館，集餐飲、住宿、洗浴、休閑娛樂為一體，新的營業(yè)大樓于2006年4月交付使用。初步約談。送達(dá)。（二）緊扣疑點(diǎn) 約談舉證擬定約談提綱。企業(yè)名稱相關(guān)指標(biāo) 2006A酒店有限公司 B公司 C公司營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 繳納企業(yè)所得稅 0 營業(yè)成本率 % % % % % % 管理費(fèi)用率 % % % 營業(yè)費(fèi)用率 % % % 所得稅貢獻(xiàn)率 0 % % 綜合稅負(fù)率 % % % 2006A酒店有限公司與當(dāng)?shù)赝邢啾?，營業(yè)利潤率、所得稅貢獻(xiàn)率等指標(biāo)極度下降，綜合稅負(fù)率也明顯偏低，而管理費(fèi)用率、營業(yè)費(fèi)用率增長較快，營業(yè)成本率也有所上升，從上述數(shù)據(jù)分析也可以得出，該公司2006存在著少計(jì)收入、多轉(zhuǎn)成本、虛列費(fèi)用的疑點(diǎn)。另外，凡有財(cái)務(wù)管理常識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的人都知道，企業(yè)一個(gè)投資決策的實(shí)施必然會(huì)有資金的籌集活動(dòng)，A酒店有限公司2006年“固定資產(chǎn)原價(jià)”，評估人員認(rèn)為數(shù)額如此巨大的投資與該公司的實(shí)力不相符合，因?yàn)樵摴镜淖员九c實(shí)收資本，在成立以來并沒有發(fā)生變化，同時(shí)，通過資產(chǎn)負(fù)債表的分析也未發(fā)現(xiàn)該公司有金融機(jī)構(gòu)借款的痕跡，那么該公司投資固定資產(chǎn)項(xiàng)目的資金是來源于非金融機(jī)構(gòu)呢？還是來源自于民間的個(gè)人？若是來自于個(gè)人借款，在正常情況下應(yīng)有相應(yīng)借款利息的支付，那么在該公司的納稅申報(bào)記錄中就會(huì)有代扣代繳納個(gè)人所得稅股息、利息、紅利的繳稅記錄，經(jīng)查詢征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司自成立以來個(gè)人所得稅均為零申報(bào)，由此，該公司又浮現(xiàn)了未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅的疑點(diǎn)。100%)，按照稅法規(guī)定房屋折舊的最短年限為20年計(jì)算，%左右，存在多計(jì)提折舊的疑點(diǎn)；二是若是補(bǔ)提以前期間應(yīng)提未提的折舊，那為什么沒有申報(bào)繳納房產(chǎn)稅，存在少申報(bào)繳納房產(chǎn)稅的疑點(diǎn)；三是土地使用稅稅源信息數(shù)據(jù)顯示，在原有土地上新建1500多萬元房屋的可能性較小，該公司應(yīng)當(dāng)有新購?fù)恋氐那闆r，但該公司申報(bào)的土地使用稅稅額沒有變化，據(jù)此認(rèn)為該公司存在少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅的疑點(diǎn)；四是無論是購買的房產(chǎn)，還是由其他單位承建的項(xiàng)目，按照國家房地產(chǎn)有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，都是要簽訂合同的，若是購買的，(5/10000)的印花稅，若是由建筑公司承建的，(3/10000)的印花稅，顯然該公司又存在未按規(guī)定申報(bào)繳納印花稅的疑點(diǎn)問題。通過上述數(shù)據(jù)分析，評估人員認(rèn)為該公司存在以下新的疑點(diǎn)：，為什么在當(dāng)月計(jì)提折舊，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是不準(zhǔn)計(jì)提折舊的。］。2006資產(chǎn)負(fù)債表的部分項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)如下： 相關(guān)指標(biāo)所屬期 固定資產(chǎn)原價(jià) 累計(jì)折舊 其他應(yīng)付款2005年12月 1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 評估人員通過分析發(fā)現(xiàn)，該公司2006期初、期未余額相比，除了固定資產(chǎn)、其他應(yīng)付款科目余額變化異常外(累計(jì)折舊余額變化由固定資產(chǎn)變化所致及，未分配利潤和所有者權(quán)益余額變化是由當(dāng)年虧損所致)，其余會(huì)計(jì)科目變化較為正常，由此可以分析得出，該公司2006年12月“固定資產(chǎn)”“其他應(yīng)付款”，因此其他應(yīng)付款科目應(yīng)作為核查的重要方面，一方面核查有關(guān)發(fā)生額的真實(shí)性；另一方面核查有無應(yīng)稅收入隱匿其中。評估人員在對該公司2006年報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析時(shí)，還發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月“固定資產(chǎn)原價(jià)”，其中，、其他月份無增加或減少的情況。(3)再次比較和分析針對上述評估分析所反映出的疑點(diǎn)，評估人員將A酒店有限公司2006的成本、管理費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用作為評估分析的重點(diǎn)深入開展評估分析。根據(jù)日常征管和稽查信息交換、國地稅信息交換所掌握的情況來看，飲食服務(wù)企業(yè)在收入上做手腳的諸多方法中，最為常見的是：將未開發(fā)票的收入轉(zhuǎn)入賬外賬，所取得的款項(xiàng)在體外循環(huán)，在平時(shí)辦理納稅申報(bào)時(shí)，只就開具發(fā)票的收入申報(bào)納稅。按照2002005所得稅貢獻(xiàn)率的平均值計(jì)算，［(%+%)247。(2)進(jìn)一步比較和分析評估人員根據(jù)指標(biāo)間的相互關(guān)聯(lián)性，選用了部分指標(biāo)對該公司20042006損益表的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行充分的比較和分析：所屬期 相關(guān)指標(biāo) 2004年 2005年 2006年 2005年 變動(dòng)率 2006年 變動(dòng)率營業(yè)收入 % % 營業(yè)成本 % % 營業(yè)稅金及附加 % % 營業(yè)利潤 %% 管理費(fèi)用 % % 營業(yè)費(fèi)用 % % 利潤總額 %% 應(yīng)納稅所得額 %% 繳納企業(yè)所得稅 0 %100% 營業(yè)成本率 % % % % % 營業(yè)利潤率 % %%%% 管理費(fèi)用率 % % %% % 營業(yè)費(fèi)用率 % % %% % 所得稅貢獻(xiàn)率 % % %% 綜合稅負(fù)率 % % %%%經(jīng)深入分析發(fā)現(xiàn)，影響A酒店有限公司利潤的主要因素有個(gè)三方面：一是營業(yè)成本；二是管理費(fèi)用；三是營業(yè)費(fèi)用。參照上述信息數(shù)據(jù)，可以測算出A酒店有限公司2006年應(yīng)納稅額和營業(yè)收入。外部信息數(shù)據(jù)：主要是市地稅局發(fā)布的相關(guān)信息數(shù)據(jù)、飲食服務(wù)業(yè)國地稅共管戶的交換信息數(shù)據(jù)，特別是其營業(yè)收入、企業(yè)所得稅申報(bào)的信息，同時(shí)，還收集了當(dāng)?shù)匚飪r(jià)、統(tǒng)計(jì)等部門發(fā)布的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息數(shù)據(jù)。二是電子申報(bào)信息數(shù)據(jù)(包括申報(bào)稅費(fèi)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息數(shù)據(jù)等)。A酒店有限公司主要數(shù)據(jù)指標(biāo)如下： 內(nèi)容項(xiàng)目 2006年A酒店有限公司 納稅評估指標(biāo) “預(yù)警值” 2006年 同行業(yè)平均值營業(yè)成本率 % 41% % % 9% % 管理費(fèi)用率 % 25% % 營業(yè)費(fèi)用率 % 16% % 管理費(fèi)用變動(dòng)率 % 7% % 營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率 % 6% % 所得稅貢獻(xiàn)率 0 3% % 綜合稅負(fù)率 % 8% %由于A酒店有限公司在納稅申報(bào)方面的異常情況較多，尤其是管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用的變動(dòng)情況十分明顯，其變動(dòng)率指標(biāo)值均達(dá)到了納稅評估指標(biāo)“預(yù)警值”的三十倍，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)