【正文】 這近乎完美的約談結果并未打消評估人員的疑慮，評估人員決定讓該單位對有關疑點問題的解釋處理情況進行書面舉。結轉銷售成本926802元。而當月的特殊情況就是由于有一批次品不得不低價賣出造成的數(shù)據(jù)異常。針對銷售成本比收入增長過快的問題，特別是2005年12月份的銷售成本高于銷售收入的問題，該法定代表人解釋，由于紡織漿料產(chǎn)品形狀的特殊性和管理及存儲上的不嚴密，造成產(chǎn)成品從入庫到出庫過程中的自然損耗過大。針對稅負較低問題，法定代表人王某解釋，其產(chǎn)品紡織漿料主要銷售給當?shù)匾患掖笮图徔椘髽I(yè)，近幾年由于銷售市場吃緊，該家大型紡織企業(yè)也實行競價，為抓牢市場，不得不超低價供貨。這說明該單位可能存在利用運輸發(fā)票多抵進項的情況。鑒于企業(yè)本期銷售成本過大和銷售毛利率變動幅度過大的情況，評估人員將疑點定在擴大銷售成本和進項抵扣的范圍上。銷售毛利變動率=（本期銷售毛利率－上年同期銷售毛利率）/上年同期銷售毛利率100%=（%－%）/%=%，由于該單位為生產(chǎn)企業(yè)，變動幅度低于－20%，說明企業(yè)可能存在銷售貨物時只結轉銷售成本而不計或少計銷售額、銷售價格偏低、用于本企業(yè)集體福利、在建工程等問題。銷售成本變動率/應稅銷售額變動率=%/%=，比值接近1且二者均為正數(shù)，反映無問題。（二）評估人員又根據(jù)采集的全年累積指標進行了如下配比分析。疑點分析（一）對企業(yè)2006年1月份申報數(shù)據(jù)與去年同期指標進行如下配比分析：。信息采集根據(jù)本單位稅收管理員預警系統(tǒng)的提示，該單位2006年1月份申報異常，當月實現(xiàn)增值稅103088元，%，低于全市同行業(yè)正常峰值范圍（2%~%），決定將其列為評估對象，同時采集有關數(shù)據(jù)，進行深入分析。用證據(jù)來印證約談結果的可信度 山東省鄒平縣國稅局企業(yè)基本情況山東省鄒平縣某紡織有限公司，成立于2003年7月，注冊資本1500萬元，現(xiàn)有職工214人。聯(lián)合建委、家裝協(xié)會和市場管理部門，共同加強對家裝企業(yè)的管理。建議對家裝企業(yè)全面實行按照建筑安裝業(yè)5%~7%純益率定率征收企業(yè)所得稅。對未辦理稅務登記的家裝游擊隊應一律實行核定征收，如能提供合同按綜合征收率核定征收，如無合同或合同金額明顯偏低的，可和市建委及家裝協(xié)會共同制定家裝指導價格，按指導價格核定營業(yè)收放。建議在市局和區(qū)縣局之間建立家裝企業(yè)在各市場簽訂合同數(shù)據(jù)定期匯總交換機制，及時反饋給家裝企業(yè)注冊地主管稅務機關，力求從源頭堵塞稅收漏洞。正規(guī)家裝企業(yè)完工后可憑合同和開具的發(fā)票免于重復征收。根據(jù)市建委建小區(qū)的稅源管理。由市場主管稅務所監(jiān)督其代征稅款，管住小規(guī)模家裝企業(yè)、個體戶、家裝游擊隊零散稅源。委托家具建材市場代征稅款，管住較大規(guī)模家裝企業(yè)的稅源。稅務機關一是要加強針對該行業(yè)的稅收政策宣傳，增強企業(yè)依法納稅意識；二是為在該行業(yè)加大以票控稅的力度，建議對施工合同示范文本進行修訂，增加“稅務機關監(jiān)制的合法發(fā)票是家裝工程保修及爭議解決的重要憑證”條款，以增強群眾索要發(fā)票意識；三是為鼓勵群眾索要發(fā)票，將建筑安裝業(yè)發(fā)票列入有獎發(fā)票范圍。造成家裝企業(yè)出現(xiàn)上述涉稅問題最主要的原因是稅務機關難以全面掌握其真實收入。、繳納企業(yè)所得稅。分析及建議當前家裝行業(yè)普遍存在如下共性涉稅問題：。該公司對設計師發(fā)放的個人收入未按規(guī)定全額代扣代繳個人所得稅，2003年~。其中，該公司2003年~，、。（四）簽訂的裝修合同未按規(guī)定繳納印花稅。近年來，北京市家裝企業(yè)的純利潤率不低于7%，而從企業(yè)提供資料推算顯示其純利潤率不到1%，這與其龍頭企業(yè)的身份明顯不符。該公司向稅務機關申報的收入只占其向行業(yè)協(xié)會申報收入的28%。企業(yè)向稅務機關申報的收入應為其全部應稅收入，這一數(shù)字理應大于稅務機關在10個市場采集到的企業(yè)簽章金額。評估人員從北京市家裝協(xié)會取得的該公司報送的2003年收入資料顯示。評估人員從全市規(guī)模較大的30家家具、建材市場中選擇了10家，由相關區(qū)縣地各局評估部門組織力量，從這10個市場抽取了該公司2003年與客戶簽訂家裝合同金額數(shù)據(jù)，2003年合同總金額為5655萬元。2003年該公司共申報營業(yè)稅計稅收入3887萬元，該公司2003年未繳納過印花稅。《外圍證據(jù)———掌握企業(yè)收入的一把鑰匙》 ——北京某裝飾有限責任公司納稅評估案例 北京市地稅局企業(yè)基本情況北京某裝飾有限公司責任公司是1997年成立的私營有限公司，注冊資金為500萬元，二級裝飾裝修資質，2003年12月在冊設計師149人。該企業(yè)向主管稅務機關報送了自查表。造成差額存在的原因是：（免費添加機油等）；； ；（車輛貼防曬膜、更換真皮座椅等）；。那位負責人當場表示將高度重視，認真開展自查。對于維修收入比例偏小、維修毛利低問題解釋為同城有3家同品牌店，競爭激烈，建店較晚，所以維修量小、利潤低。企業(yè)財務負責人對稅務約談人員提出的疑點進行了解釋。約談根據(jù)約談預案，評估小組采取靈活的方式分別對售車顧問、維修人員、前臺收銀人員、配件保管人員進行了先期約談。（二）假定該企業(yè)軟件記載的工時費是真實的，根據(jù)維修收入與工時費的關系：維修收入=工時費/工時費占收入的比例，按工時費占收入的比例上限25%計算： 推算2005年維修收入=1079/25%=4316萬元；推算2005年少繳增值稅=（43163376）17%=?？梢园聪率龇椒ㄍ扑悖瑢{稅款進行評估。該公司配件加價率呈負值顯然不合常理，可推論其有瞞報維修銷售收入或精品贈送未計收入的可能。%?？梢娖髽I(yè)維修利潤率明顯偏低。維修利潤率=（維修及精品銷售實現(xiàn)收入維修及精品實耗成本）/維修及精品銷售實現(xiàn)收入=（33762714）/3376=％。2004年底維修備件賬面庫存為658萬元，2005年賬面維修購進2649萬元，年底賬面庫存為593萬元。如果維修銷售毛利率低于35%，可以推論有隱瞞維修銷售收入的可能。維修及配件銷售的毛利一般由兩部分構成：配件加價，一般為15%~20%左右；人工費（工時），一般為15%~25%左右。%，與同品牌的其他企業(yè)利潤率基本相當。：專用發(fā)票注明的折扣；完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定，有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明，暗點一般的沖抵購車款，隱蔽性較大。（三）評估企業(yè)毛利率分析汽車銷售服務企業(yè)的收入一般由整車銷售收入和維修收入（企業(yè)大多將精品銷售列在維修收入中）。企業(yè)維修銷售收入占銷售收入總額的比例=評估期維修銷售收入/銷售收入總額100% 該企業(yè)的維修銷售收入占銷售收入總額的比例=3376萬元/39517萬元100%=%。修正后的增值稅稅負=［評估期應納增值稅稅額評估期期末增值稅留抵稅額+評估期期初增值稅留抵稅額+同期整車庫存金額增量(1+整車銷售平均毛利率)17%］/［同期銷售額+同期整車庫存金額增量（1+整車銷售平均毛利率）］100%；%，%。汽車銷售服務企業(yè)（一般納稅人）增值稅參考稅負應為1%~%。案頭分析及評估方法（一）評估企業(yè)稅負分析法，其中整車銷售收入36141萬元，汽車維修收入3376萬元，實現(xiàn)增值稅90萬元，%，明顯低于全國汽車銷售平均稅負預警下限值（％）。稽查局對該企業(yè)進行了稽查，稽查查處結果如下： 、押運費等費用，造成多抵扣的進項稅額，予以追繳，補征增值稅264621．84元；、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題進行查處，； ；。自查后，企業(yè)向稅務機關報送了《納稅評估自查報告》，對發(fā)出商品未及時作收入少繳的企業(yè)所得稅、運輸費用多抵增值稅進項稅金、代理費用所得稅稅前列支不符合政策等問題未進行自查申報，評估人員認為不能消除該企業(yè)的疑點。評估處理經(jīng)評估分析、約談和實地調查，該公司對發(fā)出商品未及時作收入的問題主動進行自查申報。該筆代理費不符合所得稅稅前列支的條件，應調增應納稅所得額750000元。評估人員經(jīng)查閱費用賬簿資料后發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營費用變動率異常，形成原因是該公司2006“經(jīng)營費用－代理費”科目列支750000元，并于當期所得稅前列支。針對這一疑點，評估人員要求企業(yè)自查申報。企業(yè)了解了相關政策之后，認可了上述問題，愿意主動自查申報補稅。評估人員對實地調查發(fā)現(xiàn)的問題作了詳細的記錄，確定了鋼材存貨不實，發(fā)出商品未及時計銷售收入的問題，并取得相關的材料。評估人員決定對其存貨進行實地盤點。其中，%；，應納稅額－，該項目增值稅稅負－%；銷售其他貨物收入8085220元，%。根據(jù)企業(yè)主動提供的賬簿資料，評估人員對公司的增值稅稅率，按貨物品種分類進行了測算。在約談過程中，被約談人僅就疑點1作出了合理解釋并提供了相應證據(jù)，于是疑點1被排除。該公司是批發(fā)企業(yè)，但沒有大型倉庫，年末存貨金額變動異常。是否存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題？，%；，%，%。是否存在多列運費抵扣的問題？，%；，%。30%的范圍。是否存在虛開增值稅專用發(fā)票行為？，%，比2006年全市同行業(yè)平均稅負率的1．2%，稅負差異幅度（與同行業(yè)比）為－53%，%相比，稅負率差異幅度（與上年比）為－46%。，銷售收入變動率為87%，大大超過177。疑點采集評估人員調閱了2002006企業(yè)所得稅報表及資產(chǎn)負債表、利潤表，分析比較了近兩年的稅收和財務指標，查閱企業(yè)發(fā)票開具情況和稅款抵扣情況。第四篇：評估案例)橫向縱向對比，發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅疑點湖南省國稅局企業(yè)基本情況湖南省婁底市某貿(mào)易公司系2004年8月成立的私營有限責任公司，增值稅一般納稅人，注冊資本3100萬元，現(xiàn)有職工68人，是一家主要從事生鐵、鋼材、水泥批發(fā)的企業(yè)，在婁底市批發(fā)行業(yè)中具有一定規(guī)模和較強的代表性。二是對納稅評估資料審核分析不能公式化，評估人員要對評估行業(yè)特征進行分析，了解行業(yè)特點，熟悉行業(yè)財務制度，掌握行業(yè)稅收政策，只有這樣，才能在審核分析中發(fā)現(xiàn)疑點。對未按規(guī)定張貼索取發(fā)票提醒告示的納稅人，稅務機關將每次調高其核定額10%以上。對稅務檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人上年或本年實際營業(yè)額超過年核定營業(yè)額20%的，管理部門應在做出稅務處理決定的3個月內(nèi)及時調整納稅人定額。積極探索科學合理的管征辦法，在確定行業(yè)最低定額標準的基礎上，引入核定系數(shù)、利用率和地域區(qū)別三項指標，根據(jù)同行業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營情況的好壞加以區(qū)別核定，確保稅負公平。對以往管征辦法中未予明確或管征不到位的稅源如酒店私人宴席、賓館、旅社住宿、中高檔飯店、咖啡廳、牙科和干洗店等，實行全市統(tǒng)一的核定管理辦法。對各基層單位開展評估的進度、質量、成效特別是納稅人自查補申報稅款入庫情況進行實時監(jiān)督，確保整體工作目標全面落實到位。對納稅人申報宴席收入與稅務機關日常管理情況、實地調查結果及發(fā)票使用情況進行綜合比對，核實是否存在未按規(guī)定申報繳納稅款的問題，環(huán)環(huán)相扣的比對分析增強了評估實效。重視數(shù)據(jù)的全面性和準確性，針對酒店行業(yè)特點，重點掌握大廳面積、包廂數(shù)量、可供擺設宴席的桌數(shù)和從業(yè)人數(shù)，同時建立宴席收入臺帳，要求納稅人逐月報送宴席預訂情況，包括預訂日期、宴席類型、預訂桌數(shù)、每桌價格、預訂人及聯(lián)系電話等，對酒店業(yè)的宴席規(guī)模實施動態(tài)管理，科學嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度有效提高了評估質量。市局對信息獲取渠道、分析比對手段、納稅約談形式和后續(xù)監(jiān)管方法等內(nèi)容進行了規(guī)范和明確，認真細致的組織協(xié)調推動了行業(yè)評估工作的有序開展、全面推進。整體評估過程從已納稅款的對比到稅管員實地調查掌握其日常經(jīng)營情況，從案頭分析到開展深入淺出的解釋說明工作，從引導自查補稅到核定定額調整，充分體現(xiàn)循序漸進，平穩(wěn)開展的特點。稅收管理員要及時掌握企業(yè)經(jīng)營變化情況，密切關注企業(yè)財務狀況，對評估補繳的稅款，要督促企業(yè)做好帳務處理。（二）加強后續(xù)監(jiān)管主管稅務機關積極跟蹤監(jiān)督，確保自查補申報稅費款及時足額入庫。三、評估結果處理（一）實施納稅約談及評估結果處理重點針對酒店業(yè)納稅人餐飲經(jīng)營收入與納稅申報不相匹配未及按規(guī)定全額開具發(fā)票的情況，進行納稅約談核實，形成納稅評估結論，要求問題戶在限期內(nèi)就超定額收入部分自查補稅。根據(jù)分析比對情況制作《納稅評估工作報告》，形成初步評估意見，提出處理建議。（二）匯總比對分析采用狀態(tài)分析法，將納稅人本季度申報狀況與日常掌握情況、實地調查結果進行比對，分析納稅人是否存在未按規(guī)定納稅申報現(xiàn)象，申報的各項資料是否完整、齊全，申報應納稅營業(yè)收入額與已納稅營業(yè)收入額是否一致，納稅申報表的項目、數(shù)據(jù)填寫是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)據(jù)計算是否準確；當期納稅申報情況與上期申報情況是否出現(xiàn)較大差異；是否存在未按規(guī)定繳納稅款等現(xiàn)象。發(fā)放“納稅評估自查報告”，要求酒店業(yè)納稅人限期將自查情況報送直屬分局。同時舉辦方應以現(xiàn)金形式支付所需費用，導致一些消費者受利益所驅不索取發(fā)票，酒店業(yè)納稅人未按實際營業(yè)額全額開具發(fā)票、申報納稅等問題。該企業(yè)現(xiàn)有員工60人，企業(yè)所得稅為查帳征收。針對目前酒店行業(yè)宴席收入未按實際營業(yè)額全額開具發(fā)票的現(xiàn)狀，為進一步加強稅收管征，強化稅源監(jiān)控，促進稅負公平，在全市開展酒店業(yè)專項納稅評估工作，現(xiàn)將有關情況分析如下：一、選取評估對象根據(jù)信息系統(tǒng)征管情況反映、納稅人收入申報與發(fā)票開具異常分析、確定某酒店為評估對象，評估人為制作了“納稅評估對象選取審批表”，并報分局長審批。這些情況的存在，造成企業(yè)的會計核算、財務管理質量低劣，出現(xiàn)偷漏稅的情況也就不足為怪了，這也嚴重影響了稅收管理的質量和效率，目前，稅務部門對會計從業(yè)人員進行管理還缺乏法律、法規(guī)和規(guī)章的支撐，建議有關部門大行務實的工作作風，加快立法進程，盡早讓稅務部門成為會計從業(yè)人員的管理者。強化對企業(yè)會計從業(yè)人員的管理。強力推進評估工作的信息化進程。三要落實好分局長(科長)管戶制度。一要尊重稅源實際，根據(jù)轄區(qū)稅源數(shù)量、結構、地域分布和基層人員構成等現(xiàn)狀，合理配置稅收管理員力量?，F(xiàn)在有不少地區(qū)反映，稅收管理員的管戶過多，導致管理員苦不堪言，時傳怨聲。內(nèi)容包括會計知識、稅收政策、納稅服務、巡查技能、微機操作、工作流程等，尤其是會計知識的更新培訓。目前，稅收管理員的業(yè)務素質成為制約稅收管理質量和效率提高的瓶頸，許多稅收管理員不是不想把工作做得最好，也不是責任心不強，而是自己受教育的程度不夠，原有的知識老化，感覺投師無門，致使自己的業(yè)務能力有限，主要表現(xiàn)：會計基本不懂，微機基本不會，就是稅收政策