【文章內(nèi)容簡介】 設(shè)計內(nèi)部自我評估的目的是使人們了解哪里存在有缺陷以及可能引起的后果，然后讓他們自己采取行動改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計人員。因此，我國企業(yè)可試行定期或不定期的進(jìn)行控制自我評估，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。 內(nèi)部控制信息的傳遞企業(yè)應(yīng)設(shè)立1個良好的信息與溝通系統(tǒng)，1個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)營運的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。比如，企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)都是1個控制的過程，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的財務(wù)信息系統(tǒng)以會計為主，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)方面的信息，而管理信息系統(tǒng)還提供很多非財務(wù)的信息。1個健全的信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠提供內(nèi)容適當(dāng)、及時、正確的信息。同樣，要推廣內(nèi)部控制的思想和理念，并較快的納入實踐，公司就需要建立起1個好的信息系統(tǒng)來支持內(nèi)控工作的上傳下達(dá)。當(dāng)然，好的信息系統(tǒng)同樣可以保障發(fā)現(xiàn)風(fēng)險漏洞后的及時通告和改進(jìn)。在這塊工作中，我國企業(yè)的信息化整合還有待改進(jìn)。下面這個圖正好形象反印了信息交流在內(nèi)部控制建設(shè)中的作用：結(jié)論：從2006年7月15日開始，所有在美國上市的外國企業(yè)，已經(jīng)必須執(zhí)行《薩班斯——奧克斯利法案》。而在同1天，我國財政部也已經(jīng)別有深意地發(fā)起成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會”，中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)起成立了“會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會”。我們可以發(fā)現(xiàn)，美國薩班斯法案的實施對中國企業(yè)的內(nèi)部控制和會計信息披露也已經(jīng)產(chǎn)生了1定的影響：1來是針對已經(jīng)或準(zhǔn)備在美國上市的中國企業(yè)必須達(dá)到法案的要求。2是針對在我國的資本市場，如果不能盡快完善內(nèi)部控制和信息披露機制，那么將會導(dǎo)致股東利益受損和證券市場的泡沫。薩班斯法案的出臺把企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題提到了法律的高度，同時也加強了管理層的責(zé)任，通過企業(yè)內(nèi)部控制的完善及每年進(jìn)行的符合性測試，這些努力也許并不能消除所有企業(yè)面臨的風(fēng)險，但是它卻可以幫助企業(yè)把風(fēng)險控制到1個可接受的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)，從而有效地減少企業(yè)所面臨的風(fēng)險。實施404條款后，對于投資者而言，良好的控制環(huán)境、完善的控制程序、有效的信息溝通、無處不在的監(jiān)督使他們的權(quán)益得到了很好的保護(hù)，財務(wù)報告披露的信息更加真實可靠，投資信心大大增強。因此，從企業(yè)長遠(yuǎn)的角度來看待企業(yè)目標(biāo)的話，內(nèi)部控制的作用也就是要幫助企業(yè)更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。我國的企業(yè)應(yīng)該借此機會，加強內(nèi)部控制的建設(shè)，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展做好內(nèi)部制度規(guī)范上的準(zhǔn)備；同時，我國的有關(guān)部門也要加緊相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)，并同時加大相關(guān)執(zhí)法的力度，從而營造1個好的內(nèi)部控制的大環(huán)境。注釋：文宗瑜 李銘：“薩班斯法案的啟示”，《首席財務(wù)官》2006年11月刊，P73 友聯(lián)時駿管理顧問：《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P2 Internal Control — Integrated Framework，COSO，July 1994 Edition 李蕾：《企業(yè)內(nèi)部控制及其應(yīng)用》，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2006，P5 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會計制度設(shè)計：理論?實務(wù)?案例》，立信會計出版社，2004，P18 張文賢，孫琳：《內(nèi)部控制會計制度設(shè)計：理論?實務(wù)?案例》，立信會計出版社，2004，P1 臧曉輝：“薩班斯法案應(yīng)對策略”,《首席財務(wù)官》 2006年11期, P78 陳飛：《薩班斯法案對我國內(nèi)部控制的影響》，中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫，2005，P10 Joseph : Enron, A Wakeup Call, The Wall Street Journal 2001,12,4 SarbanesOxley Act 中國注冊會計師協(xié)會：美國薩班斯法案，2003 ZETACIA研究中心：《2002年薩班斯奧克斯利法案（中英對照本）》，法律出版社，2005，4 湯云為：“終結(jié)財務(wù)丑聞”，《后安然時代》，中國財政經(jīng)濟出版社，2003 年，P560 友聯(lián)時駿管理顧問： 《企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理》, 復(fù)旦大學(xué)出版社2005, P104第三篇：美國薩班斯法案與我國內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較及啟示美國薩班斯法案與我國內(nèi)部控制基本規(guī)范的比較及啟示東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 王棣華/張小苓中國會計報 20120420 14:15:06對《薩班斯法案》與我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)行比較和分析，吸收有用經(jīng)驗，有利于更好地完善我國企業(yè)內(nèi)控體系，規(guī)范資本市場，重塑投資者信心。加大對證券行業(yè)的監(jiān)管成立獨立的監(jiān)管機構(gòu)。我們應(yīng)該借鑒美國《薩班斯法案》的關(guān)于公眾公司——監(jiān)察委員會的條款，在我國建立一個獨立的監(jiān)管機構(gòu)，從社會各界吸收精英人士。促進(jìn)跨國監(jiān)管合作。隨著資本在不同國家之間的流動，相應(yīng)的各種經(jīng)濟犯罪也層出不窮。因此，應(yīng)該加強各國之間的合作，嚴(yán)厲打擊各種跨國犯罪行為，維持世界經(jīng)濟的新秩序。加強注會行業(yè)的監(jiān)管促進(jìn)會計師事務(wù)所做大做強。修改后的《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，自2007年6月1日開始實行，特殊的普通合伙制被納入合伙企業(yè)的組織形式中，這成為會計師事務(wù)所做大做強的理想選擇。對會計師事務(wù)所實行輪查制度。對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管國外大都實施輪查制度，美國《薩班斯法案》規(guī)定，對上市公司超過100名的會計師事務(wù)所每年檢查一次，對少于100名的會計師事務(wù)所每3年檢查一次。我國對會計師事務(wù)所的檢查存在的問題主要是多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)在我國會計師事務(wù)所合并浪潮的盛行，現(xiàn)在應(yīng)該可以開始實施輪查制度。禁止會計師事務(wù)所從事違反獨立性的工作。我國的會計師事務(wù)所為了“走出去”就必須提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，獨立性就成為一個不可避免的問題。因此，應(yīng)該借鑒《薩班斯法案》，不允許會計師事務(wù)所從事可能影響?yīng)毩⑿缘姆菍徲嫎I(yè)務(wù)，但為了我國會計師事務(wù)所的發(fā)展，應(yīng)該批準(zhǔn)在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯略试S其從事非審計業(yè)務(wù)。加大對審計工作底稿的保管責(zé)任。《薩班斯法案》為了應(yīng)對蓄意破壞審計工作底稿的情況，規(guī)定會計師事務(wù)所應(yīng)該對所審計或復(fù)核的工作底稿至少保存5年，如違反此項規(guī)定將被處以罰款或20年的監(jiān)禁或者予以并罰。因此，必須明確會計師事務(wù)所對審計底稿的保管責(zé)任。加強對公司的監(jiān)管增加會計責(zé)任承諾內(nèi)容。目前資本市場上的犯罪大都是涉及高級管理人員。因此，應(yīng)該在高管層增加會計責(zé)任承諾內(nèi)容，這有利于加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部控制氛圍。加大公司的信息披露力度。我國要求公司披露的信息一般除了財務(wù)報表涉及的信息，現(xiàn)在剛增加的內(nèi)容就是內(nèi)部控制有效性報告，但實施效果不是很顯著。建議加大公司信息披露力度，盡可能所有的上市公司都要強制實施。充分發(fā)揮審計委員會的作用。美國《薩班斯法案》大大加強了審計委員會在內(nèi)部監(jiān)管中的權(quán)力，鞏固了審計委員會的地位，有利于保證會計信息真實、公允和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有效。我國現(xiàn)在很多公司都設(shè)有內(nèi)部審計部門，但是內(nèi)部審計部門并沒有起到應(yīng)有的作用。我國引入審計委員會制度時間較短，缺乏相關(guān)配套法律和運作規(guī)范，審計委員會工作無章可循。另外，我國審計委員會制度推行力度不夠，沒有具體操作指南和檢驗標(biāo)準(zhǔn)，一些公司的審計委員會只是一個形式，沒有起到應(yīng)有的作用。加大對公司高管犯罪的懲罰力度。我國關(guān)于對高管犯罪的處罰沒有具體的法律和規(guī)范，就是提及到處罰措施的時候也沒有明確的描述，這對打擊我國高管犯罪是不利的。加大對高管犯罪的處罰力度，制定相關(guān)法律，用法律來保護(hù)投資者的權(quán)利。（本文獲年中國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)有獎?wù)魑幕顒尤泉?，有刪節(jié)）2011第四篇：薩班斯法案對我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響(下)(一).薩班斯法案對我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響（下）(一) 我國內(nèi)部控制規(guī)定的演變 目前，我國尚未正式出現(xiàn)權(quán)威性的內(nèi)部控制概念，對于內(nèi)部控制完整性、合理性及有效性更是缺乏公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。現(xiàn)行規(guī)范中提到內(nèi)部控制概念主要有三處:1996年財政部《獨立審計準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，提到內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)化概念，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序，是指被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完善，防止、發(fā)現(xiàn)糾正錯誤和舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。2001年財政部會計控制規(guī)范引用了會計控制與管理控制概念。2002年中國人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，借鑒了COSO報告，指出內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風(fēng)險進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。我國內(nèi)部控制規(guī)范進(jìn)程一覽表： 時 間發(fā)布部門規(guī)范內(nèi)容1996年12月財政部 發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》1997年5月中國人民銀行發(fā)布《關(guān)于加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1999年證監(jiān)會發(fā)布《關(guān)于上市公司做好各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項的通知》，開始要求上市公司建立內(nèi)部控制。2000年證監(jiān)會發(fā)布《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性做出說明。2000年7月全國人大發(fā)布《會計法》，首次以法律的形式對企業(yè)的內(nèi)部控制做出相應(yīng)的規(guī)定，將其納入企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度。2001年2月證監(jiān)會發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營行為。要求證券公司應(yīng)當(dāng)按照指引的要求，建立運行高效，制定科學(xué)合理、切實有效的內(nèi)部控制。2001年6月財政部發(fā)布《內(nèi)部會計控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范一貨幣資金(試行)》2002年12月財政部發(fā)布《上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定2007年6月30日前，深市主板上市公司均要按要求披露內(nèi)部控制制度的制定和實施情況通過上面列的這個時間表，我們（京師論文輔導(dǎo)中心）不難發(fā)現(xiàn)，從1996年到2005年間總共頒布了10次與內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)，而在2006年這一年間，與內(nèi)控相關(guān)的法規(guī)就出臺5次，并同年成立了2個與內(nèi)部控制相關(guān)的委員會。而這一連串法規(guī)的出臺或多或少都與SOX有關(guān)，因為從2006年7月15日開始，所有在美國上市的外國企業(yè)，必須執(zhí)行《薩班斯一奧克斯利法案》，這意味著中國在美上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)直接受到了美國法律的約束。從上面的列表我們（京師論文輔導(dǎo)中心）發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展開始于２０世紀(jì)９０年代，主要由政府、證監(jiān)會和行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)制定的內(nèi)部有關(guān)法律、法規(guī)和指引來推動。我們（京師論文輔導(dǎo)中心）可以將它們分為三個層次： 第一個層次是全國人大和財政部頒布的一些法律、法規(guī)。１９９６年頒布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號一內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，２０００年新修訂的《會計法》，以及２００１年到２００３年陸續(xù)出臺的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》都屬于這一層次。而這些法律法規(guī)的出臺對于中國企業(yè)關(guān)于內(nèi)部控制概念的植入起到了一定的積極作用。第二個層次是中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，作為證券公司、投資基金公司的監(jiān)管機構(gòu)，中國的證監(jiān)會出臺了《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》，要求商業(yè)銀行、保險公司、證券公司必須建立健全內(nèi)部控制，并對內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性做出說明。并于２００１年發(fā)布《證券公司內(nèi)部控制指引》，要求證券公司健全內(nèi)部控制機制，完善內(nèi)部控制，以規(guī)范公司經(jīng)營行為。而在２００６年又發(fā)布《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》第29條規(guī)定，發(fā)行人有CPA出具無保留的內(nèi)部控制報告沒，證監(jiān)會首次對上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。這一層面雖然針對的只是以證券類公司為主，但已經(jīng)將內(nèi)控的概念逐步完善，已經(jīng)和國際內(nèi)控框架的概念趨同。第三個層次是各行業(yè)的監(jiān)管機構(gòu)對本行業(yè)頒布的內(nèi)控文件，如中國人民銀行１９９７年發(fā)布《關(guān)于加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，國資委于２００６年發(fā)布《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》。同樣在２００６年，滬深兩地的證交所都發(fā)布了《上市公司內(nèi)部控制指引》來規(guī)范上市公司內(nèi)部控制的制定和實際操作。 中美內(nèi)部控制規(guī)定的比較 上述內(nèi)部控制規(guī)范的制定與出臺，對于改善我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，加強會計控制，完善信息披露制度以及保證資本市場的有效運行有著非常重要的意義。但與目前國際上最為權(quán)威的內(nèi)部控制框架 COSO 相比較，還有很大差距。１．內(nèi)部控制的目標(biāo)比較從現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范來看，我國對于企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，基本上是處于內(nèi)部控制目標(biāo)層次的最低級，只包括：保證會計資料真實、完整；保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。與 COSO 報告相比，沒有提及內(nèi)部控制提高經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等，所以我國的規(guī)范更多著眼于監(jiān)督而不是企業(yè)的內(nèi)部管理。２．內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容范圍比較與較為成熟的內(nèi)部控制理論 COSO 報告確定的五大要素—控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督相比較，我國內(nèi)部控制的范圍過于狹窄。我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計領(lǐng)域，《會計法》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會計控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制；獨立審計準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會計責(zé)任方面。隨著我國市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)作為市場經(jīng)濟主體的意識和要求必然加強，相應(yīng)地企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍也越來越寬泛，不但企業(yè)內(nèi)部的控制權(quán)的問題，企業(yè)的供產(chǎn)銷，包括企業(yè)的外圍環(huán)境、文化理念、經(jīng)營思想等控制環(huán)境因素與風(fēng)險因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容和范圍?！皟?nèi)部控制的研究絕對不能局限于會計審計領(lǐng)域，它與經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、法學(xué)、政治學(xué)、社會學(xué)等均有密切關(guān)系，而且對后者而言，應(yīng)該比前者重要得多。” 3．內(nèi)部控制評價的比較內(nèi)部控制評價是對內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測。對于管理層的對內(nèi)部控制的評價，擔(dān)任公司年審的會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行測試和評價。目前我國內(nèi)部控制的評價體系尚未建立，已制定和出臺的內(nèi)部控制規(guī)范，這方面的內(nèi)容尚未作為主要部分予以重視。只有建立一套完善的、符合實際的、具有可操作性的評價指標(biāo)體系，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。4．內(nèi)部控制規(guī)范體系比較《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》都是從某個方面對內(nèi)部控制做出規(guī)定，造成對內(nèi)部控制缺乏系統(tǒng)研究，無法形成一個成型的內(nèi)部控制規(guī)范框架體系，因此對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的普遍意義指導(dǎo)不大。在內(nèi)容層次上，雖然目前《內(nèi)部會計控制規(guī)范》己陸續(xù)出臺了幾個具體業(yè)務(wù)的規(guī)范，但到形成一套完整的內(nèi)部控制體系要求，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。五、我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè) 404 條款被認(rèn)為是 SOX 法案所有條款中