【文章內容簡介】 休人員統(tǒng)籌外支出、喪葬及遺屬補貼、通訊補貼、不符合勞動保護支出、電影票及部分旅游費支出、晚會性質的費用、發(fā)放高檔服裝、非貨幣性補貼等費用。目前企業(yè)的勞務派遣人員及勞務派遣合同的簽訂普遍存在傾向性問題，企業(yè)往往選擇對自己有利的稅務處理方式確認勞務派遣人員工資薪金支出、職工福利支出等內容。根據《勞務合同法》的規(guī)定，用工單位有支付給勞務派遣工加班費、績效獎金、提供與工作崗位相關的福利待遇的義務，如果根據雙方合同約定，由用人單位直接發(fā)放派遣工上述費用，這些費用因為無法取得相應的發(fā)票，無法在企業(yè)所得稅前扣除。因此，雙方通常在勞務派遣合同中約定，被派遣人員的工資由勞務派遣公司發(fā)放，勞務派遣公司開勞務費發(fā)票給用工單位，這樣，這筆費用才能在企業(yè)所得稅前扣除。因此，按照實質重于形式 的原則，審查與勞務派遣公司簽訂的勞務派遣協(xié)議，并核實其勞務派遣人員的工資薪金支出和職工福利支出等是否已實際支付，以及這部分勞務派遣人員的工資薪金支出是否計入員工工資薪金。是否已把勞務費在業(yè)務及管理費用中列支后，又在工資薪金及職工福利費中重復列支。（六）廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等的檢查 1．常見問題（1）擴大扣除基數的范圍，將不允許計入基數的項目列入加大稅前扣除限額。（2）將招待費、宣傳費等有扣除限額的費用計入會議費、差旅費等賬戶，加大稅前扣除限額。2．主要檢查方法（1）嚴格審查扣除基數的范圍是否正確，對照財務報表（利潤表）、企業(yè)所得稅申報表及相關附表看數據是否一致，是否把不應作為計提基數的項目列入扣除基數范圍。（2）審查發(fā)生的有關會議費、差旅費的真實性和合法性，看差旅費的證明材料是否包括出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。會議費的證明材料是否包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，特別關注是否有本地住宿費發(fā)票、帶有個人姓名發(fā)票以及明顯為報銷個人費用或營銷獎勵性質的發(fā)票，檢查是否有業(yè)務招待費等稅法規(guī)定了扣除限額的費用作為會議費、差旅費列支。（3）檢查勞動保護費、差旅費、業(yè)務招待費等費用賬戶，審核有無值班費、早午餐費、稽核補貼和發(fā)放給員工個人的單項獎、國債手續(xù)費等工資性支出，詢問相關人員、審查有關會議紀要，確定費用的真實性和實際歸屬。（4）對數額較大的發(fā)票到出票單位進行調查或異地協(xié)查，核實業(yè)務真實性和發(fā)票的合法性。3．政策依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》、國稅函（2003）1147號、國稅發(fā)（2001）69號、國稅函?2008?828號4．相關提示銀行攬儲性質的獎勵支出應根據獎勵支出的對象、形式，正確區(qū)分是否屬于業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的范圍，按稅法規(guī)定進行相應的納稅調整。對于支出為實物的是否按稅法規(guī)定作視同銷售收入。（七）呆賬準備和呆賬損失的檢查 1．常見問題（1）擴大呆賬準備金的計提范圍，將不允許計提呆賬準備的風險和損失資產列入計提基數，加大稅前扣除限額。（2）多計提的呆賬準備金在納稅申報時未全額做納稅調整。（3）呆賬損失的扣除未經過有權審批的稅務機關批準。2．主要檢查方法（1）從財務報表中貸款資產明細項目與計提呆賬準備金的貸款資產明細表核對，與稅法規(guī)定的準予稅前提取貸款損失準備金的貸款資產范圍核對，審核是否按規(guī)定的計提范圍計提呆賬準備。（2）根據確定的允許計提的呆賬準備金的資產余額*1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備金的余額計算出準予當年稅前扣除的貸款損失準備金，與企業(yè)所得稅納稅調整表核對，看是否及時全額的做納稅調整。（3）調取貸款和投資合同、發(fā)放貸款和投資憑證及相關材料，審核貸款發(fā)放及使用情況和投資情況。（4）調取政府、法院、公安、工商行政管理部門、企業(yè)主管部門、保險企業(yè)等單位出具的相關證明材料，必要時可實地進行調查核實。（5）調取稅務機關批準的核銷證明、銀行備查簿等資料，與所得稅納稅調整表核對，是否有未經稅務機關審批在企業(yè)所得稅前扣除。3．政策依據財稅?2012?5號、財稅[2011]104號、財稅?2009?64號、國稅函（2008）624號、國稅發(fā)（2003）073號4．相關提示金融企業(yè)不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等資產，不得計提呆賬準備。不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出，不得稅前扣除，應調增應納稅所得額。（這個應該針對銀行撥備資金，主要是銀行貸款損失準備和銀行資產損失準備）貸款損失準備是否按以下公式計算：準予當年稅前扣除的貸款損失準備＝本年末準予提取貸款損失準備的貸款資產余額1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準備余額，如上述公式計算的數額如為負數，是否相應調增當年應納稅所得額。檢查中應考慮檢查期間前后的銜接，分計算調整。（八）研究開發(fā)費用的檢查 1．常見問題不允許計入研發(fā)費用加計扣除的費用計入研發(fā)費用并在稅前扣除2．主要檢查方法（1）了解其研究開發(fā)具體項目和分項目扣除金額；審核發(fā)生的研發(fā)費用項目憑證的真實性和合法性，是否把不允許計入研發(fā)費用加計扣除的費用計入研發(fā)費用。（2）查看其各研究開發(fā)費用備案情況及備案資料情況，是否齊備符合稅法規(guī)定。3．政策依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》4．相關提示（國稅發(fā)?2008?116號）中正列舉了允許企業(yè)在計算應納稅所得額時可以實行研發(fā)費用加計扣除的項目，但研發(fā)人員的差旅費也不得加計扣除，在審核研發(fā)費用有關項目和憑證時應關注差旅費。據了解目前部分銀行的研發(fā)工作主要集中在總行和固定研發(fā)中心、研發(fā)分部，各省分行不應存在研發(fā)費用支出，如發(fā)生研發(fā)費用扣除，建議對其分行發(fā)生的研發(fā)費用進行詳細審核。（九）固定資產折舊的檢查 1．常見問題（1）擴大計提折舊的固定資產的范圍、多提折舊，影響當期利潤。（2）縮短固定資產的折舊年限、計算方法，多提折舊。（3）已交付使用但尚未辦理竣工決算的固定資產，已暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；正式竣工后，未及時調整。2．主要檢查方法通過企業(yè)的“固定資產管理系統(tǒng)”全面了解企業(yè)固定資產狀況，及時發(fā)現和掌握企業(yè)各項固定資產的基本情況；然后對照 “固定資產折舊明細表”并結合“累計折舊”賬戶的貸方發(fā)生額，計算是否多計提了固定資產折舊。通過有關的會計核算資料，與所得稅納稅申報表固定資產調整明細表核對，審核年終是否做納稅調整。3．政策依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》4．相關提示稅法規(guī)定了企業(yè)固定資產折舊計提的最低年限要求，若會計上超過最低年限提取的折舊按會計計提金額扣除，不得調減，若低于最低年限提取的應予以調增。關注固定資產納稅調整明細表如固定資產的調整為調減項，應落實調減的原因，核實調減金額是否正確。（十）房屋裝修費未按規(guī)定予以資本化或攤銷，減少當期應納稅所得額的檢查。1．常見問題（1）將屬于本企業(yè)所有的房屋投入使用前的裝修費直接計入當期費用。（2）投入使用后或產權不屬于本企業(yè)所有的房屋發(fā)生的裝修費，未按規(guī)定年限攤銷。（3）裝修費的發(fā)生額不真實，多列費用多攤銷。2．主要檢查方法（1）檢查企業(yè)的房屋產權所有，凡房屋產權屬于本企業(yè)擁有的，審核其投入使用前所發(fā)生的房屋裝修費是否并入房屋價值，按照稅法所規(guī)定的折舊年限和殘值率計提折舊；（2）檢查“經營租入固定資產改良”、“待攤費用攤銷”和“業(yè)務費用”等賬戶，核實房屋裝修費后投入使用的具體日期，對照借、貸方記賬憑證，審核是否按規(guī)定的年限攤銷、攤銷額計算是否正確；（3）查看有關的合同、協(xié)議等資料，核查房屋裝修費發(fā)生的真實性。對發(fā)生的大額費用應到出票單位和相關監(jiān)管部門核查其真實性和發(fā)票的合法性。3．政策依據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（十一）跨列支費用，減少當期應納稅所得額的檢查 1．常見問題（1）以前費用在當年列支補扣。（2）提前列支以后費用。（3）預提費用的余額年終未進行納稅調整，減少應稅所得額。2．主要檢查方法（1）檢查各項費用的原始憑證的開票日期、內容和合同協(xié)議，有無列支以前的費用和提前列支以后的費用。必要時到對方進行調查核實。（2）檢查預提費用賬戶，對照所得稅納稅調整表，審核其余額年終是否進行了納稅調整。第三篇：商業(yè)銀行的稅務檢查商業(yè)銀行的稅務檢查國有商業(yè)銀行涉及稅種較多，對于地稅部門主要是營業(yè)稅，抵債業(yè)務又涉及契稅、房產稅等稅種，還負有代扣代繳個人所得稅和營業(yè)稅的義務，檢查時均應加以關注。主要問題如下：一、少計或不計利息收入（涉稅問題）未按權責發(fā)生制原則計算利息收入、收取利息長期掛賬不按規(guī)定結轉收入，或記入金融機構往來賬戶，或沖減經營費用。將一般貸款作為轉貸外匯業(yè)務處理，扣除借款利息（手續(xù)費）記收入，或擴大轉貸借款利息的扣除范圍，將非境外借款利息支出或金融機構往來拆借利息在轉貸利息中扣除。虛增融資業(yè)務出租貨物的成本，少繳稅費