【文章內(nèi)容簡介】 工作。審計(jì)人員的聘用和解雇必須經(jīng)過國家審計(jì)署相關(guān)部門的批準(zhǔn)。在這樣的制度下,內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見時(shí)可以排除領(lǐng)導(dǎo)層的干擾,不會(huì)害怕因發(fā)表了客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論而使自身的利益受到威脅,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到較好的保障。②制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)。規(guī)定如果因?qū)徲?jì)人員沒有遵循職業(yè)操守而給企業(yè)帶來損失,企業(yè)可以依據(jù)相關(guān)規(guī)定追究其刑事、法律責(zé)任,而不僅限于追究民事責(zé)任。③實(shí)行審計(jì)人員定期輪換制度。避免審計(jì)人員因長期從事同樣的工作而形成一種慣性思維,按經(jīng)驗(yàn)行事,犯經(jīng)驗(yàn)主義錯(cuò)誤,造成審計(jì)事故。,提高審計(jì)人員素質(zhì)首先,從自身來看,內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該努力提高自身的專業(yè)素質(zhì),盡可能多參加一些培訓(xùn)、講座,拓展自己的知識(shí)面,同時(shí)也使自己已有的知識(shí)進(jìn)行更新,站在信息的最前沿,使自己的工作方式不被社會(huì)所淘汰。另一方面,在配備審計(jì)人員時(shí),應(yīng)充分考慮這一職業(yè)的要求,吸納對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、英語、計(jì)算機(jī)、經(jīng)營管理等各方面都有所涉獵的復(fù)合型人才。五、總結(jié)隨著時(shí)代的發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，特別是隨著市場經(jīng)濟(jì)制度的確立和完善，企業(yè)之間的競爭越來越激烈；要想在巨大的市場競爭壓力中站穩(wěn)腳跟，并且獲得發(fā)展和進(jìn)步，就需要重視內(nèi)部審計(jì)工作在通信企業(yè)中的重要性。但是，目前大部分的企業(yè)因?yàn)榉N種原因在內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性問題方面，還存在著比較多的問題，對(duì)這些的問題 ,既要有清醒的認(rèn)識(shí) ,又要找出解決問題的辦法 ,只有這樣 ,才能推動(dòng)我國內(nèi)審事業(yè)的發(fā)展 ,使內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮更大的作用。參考文獻(xiàn)：[1][J].經(jīng)濟(jì)師，2011（04）.[2][D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.[3][J].世紀(jì)橋，2009（21）.[4][J].農(nóng)業(yè)科技與信息，2010（10）[5][J].貴州師范大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（02）[6]劉玲．試論目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J]．農(nóng)業(yè)科技與信息，2009，(13)第三篇：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究會(huì)計(jì)0801 夏青1081350121內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性研究摘要：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是其發(fā)揮作用的根本保證。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求內(nèi)部審計(jì)人員必須獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)。伴隨著企業(yè)改革的日益深入，如何優(yōu)化內(nèi)部控制、改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、避免舞弊和浪費(fèi)，這些不僅給內(nèi)部審計(jì)工作帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，要求我們充分認(rèn)識(shí)和理解內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題，又要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度改革使其發(fā)揮其應(yīng)有的最大功效。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；影響因素；措施1． 獨(dú)立性的概念框架1．1獨(dú)立性的內(nèi)涵1．1．1實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。1．1．2形式上的獨(dú)立性形式上的獨(dú)立性是一種外在表現(xiàn)，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實(shí)和情況后，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)項(xiàng)目組成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度。1．2內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的涵義1．2．1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)獨(dú)立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接向企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，或向企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)。1．2．2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業(yè)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)人員適當(dāng)授權(quán)，以使其能獨(dú)立行使職權(quán)。會(huì)計(jì)0801 夏青10813501211．2．3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)就是實(shí)行專職審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)，不能經(jīng)辦企業(yè)的采購、生成、銷售、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)，只能以獨(dú)立的第三者身份進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。1．2．4企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)能夠獨(dú)立制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，取得審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告并在報(bào)告中披露發(fā)現(xiàn)的問題，提出意見和建議。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，不受任何個(gè)人或其他職能部門的干擾，能夠獨(dú)立、客觀、公正的進(jìn)行工作。2． 影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的因素2．1內(nèi)部審計(jì)法律、法規(guī)不健全目前我國已頒發(fā)了關(guān)于國家審計(jì)的《審計(jì)法》，按照法律規(guī)定，審計(jì)署審計(jì)長由國務(wù)院總理提名，全國人大決定人選，國家主席任免。組織上，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于行政系統(tǒng)，與被審計(jì)單位共同由一個(gè)行政領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，因而審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人的提名和任選受到本級(jí)人民政府的左右和決定，嚴(yán)重影響審計(jì)人員的獨(dú)立性。民間審計(jì)按照《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》執(zhí)業(yè)，但近年來的一些事件使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)蒙羞，失去了信任力，使審計(jì)獨(dú)立性受到質(zhì)疑，也使會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)的權(quán)威地位受到動(dòng)搖，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨前所未有的考驗(yàn)。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作沒有專門、具體的法律規(guī)范，沒有統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)地位上的巨大差異，在根本上制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。因此產(chǎn)生了兩種后果：（1）內(nèi)部審計(jì)人員地位沒有得到應(yīng)有的重視，其合法權(quán)益得不到有效保護(hù)；（2）由于缺少行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)際工作中無章可循、無法可依、可操作性較差。2．2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂和前提，它是內(nèi)部審計(jì)人員自主的開展工作的保證，是提高內(nèi)部審計(jì)效果的基礎(chǔ)。我國《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第22號(hào)——內(nèi)部設(shè)計(jì)的獨(dú)立性與客觀性》指出，獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，不存在影響內(nèi)部審計(jì)客觀性的利益沖突的狀態(tài)。一般來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理主要有三種類型：受本單位總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；受本單位董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。從內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其獨(dú)立性就越有保障。內(nèi)部審計(jì)歸屬其實(shí)是一個(gè)兩難的問題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，能夠使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，容易得到管理層和企業(yè)其它職能部門的支持和理解，有利于為經(jīng)營決策提供服務(wù)。但是，由于內(nèi)部審計(jì)是在企業(yè)管理層的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及經(jīng)濟(jì)待遇等都是由企業(yè)決定的，其獨(dú)立性不可避免的受到管理層的制約。會(huì)計(jì)0801 夏青1081350121 2．3內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完整的獨(dú)立性根據(jù)《審計(jì)署內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)人員管理體制是內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，對(duì)內(nèi)審人員的認(rèn)識(shí)調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎(jiǎng)懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計(jì)在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人（法人）直接領(lǐng)導(dǎo)下對(duì)本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。作為企業(yè)內(nèi)部的職能部門和內(nèi)部人員，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)的客觀性受內(nèi)部因素影響較大，降低了內(nèi)部審計(jì)的效率。在管理層領(lǐng)導(dǎo)下展開工作，不可避免的手管理層意志所左右，是內(nèi)部審計(jì)人員很難站在客觀、公允的立場上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理、合法的評(píng)價(jià)。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了本單位、小集體或個(gè)人利益而不信任或限制使用堅(jiān)持原則的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)依法辦事的內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施高壓政策，迫使內(nèi)部審計(jì)人員聽其指揮。這些情況極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無法客觀公正地發(fā)揮監(jiān)督評(píng)價(jià)職能。2．4內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高目前，有些單位未能配備專職審計(jì)人員，而兼職審計(jì)人員因?yàn)榉止艿钠渌ぷ鞅旧砣蝿?wù)重，致使內(nèi)部審計(jì)工作只能擠出時(shí)間完成。這樣，審計(jì)的人員、時(shí)間得不到保證，審計(jì)工作的質(zhì)量勢必受到一定影響。其次，我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)普遍不高，他們往往缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和電算化審計(jì)技術(shù)，處理復(fù)雜審計(jì)問題的能力較弱，也不太具備職業(yè)的預(yù)見性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性；有時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員為維護(hù)自身的利益，往往對(duì)不正當(dāng)?shù)钠髽I(yè)行為采取默許的態(tài)度，利用手中的權(quán)利送人情，甚至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)部審計(jì)人員的威信。2．5內(nèi)部審計(jì)職能過于狹窄中國現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄，主要包括時(shí)間上和空間上的范圍。從空間上講，目前，中國內(nèi)部審計(jì)人員將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬本、憑證及相關(guān)資料，其工作主要集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。此外，從時(shí)間上來看，目前中國的內(nèi)部審計(jì)絕大多數(shù)都是事后審計(jì)，幾乎不涉足事前審計(jì)。少數(shù)涉及事前審計(jì)的，也僅僅是做做表面功夫，起不到任何作用。3． 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施3．1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)隨著內(nèi)部審計(jì)范圍和職能的擴(kuò)大，不僅對(duì)政府部門，企事業(yè)加強(qiáng)自我約束提高自我發(fā)展和競爭能力起著非常重要的作用，而且對(duì)國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也起著越來越重要的作用。要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律和法規(guī)，根據(jù)憲法賦予審計(jì)獨(dú)立性的精神，由立法機(jī)關(guān)制定具體、明確的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性規(guī)范，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律形式固定下來。用法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和具體可操作的行業(yè)、部門內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度；用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次等，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了，內(nèi)部審計(jì)部門才能更好地依法開展工作，發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用。單位領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)，一個(gè)具會(huì)計(jì)0801 夏青1081350121 備優(yōu)秀道德品質(zhì)和卓越才識(shí)的領(lǐng)導(dǎo)，能通過自身的德、能、勤和人格魅力直接影響身邊的干部和群眾的行為，乃至影響社會(huì)風(fēng)氣，并能營造出一個(gè)地方或者一個(gè)單位良好的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化氛圍和環(huán)境。開展內(nèi)部審計(jì)工作也是這樣，主要領(lǐng)導(dǎo)的重視與否直