【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ...............................1二、審計(jì)獨(dú)立性的界定..................................................1（一）審計(jì)獨(dú)立性的含義....................................................................................................1（二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)....................................................................................................1（三）審計(jì)獨(dú)立性的意義....................................................................................................2三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例...................2四、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀.....................................3（一）審計(jì)委托代理關(guān)系失衡............................................................................................3（二）我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高............................................................................3（三）激勵(lì)與約束機(jī)制扭曲................................................................................................4五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素..............................................4（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式及審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題............................................................4（二）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響............................................................................4（三）外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的惡化................................................................................................5（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平....................................................................................5六、提高保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施.....................................5（一）鼓勵(lì)成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，建立合理收費(fèi)制度............................................5（二）加大對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露與監(jiān)管............................................................................6（三）加強(qiáng)監(jiān)管力度，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境....................................6（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)，提高審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)....................................6七、結(jié)語(yǔ)..............................................................7 參考文獻(xiàn)..............................................................7審計(jì)獨(dú)立性分析審計(jì)獨(dú)立性分析學(xué)生姓名：石夏青 指導(dǎo)教師：韓冬芳 淮婷 范年茂摘要：獨(dú)立審計(jì)是資本市場(chǎng)的一個(gè)重要基礎(chǔ)性構(gòu)件，是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告供給鏈上的重要一環(huán)。高質(zhì)量的審計(jì)是資本市場(chǎng)效率的重要組成部分，而審計(jì)質(zhì)量又由專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性共同組成。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂。一旦審計(jì)獨(dú)立性受到影響，審計(jì)意見(jiàn)就不可能做到客觀、公正。審計(jì)人員只有排除干擾，抵制誘惑，搜集充分、可靠、真實(shí)的審計(jì)證據(jù)，獨(dú)立地出具客觀的審計(jì)報(bào)告，才能使信息使用者受益。本文通過(guò)描述審計(jì)獨(dú)立性的含義、特點(diǎn)和意義，針對(duì)我國(guó)目前獨(dú)立性缺失現(xiàn)狀，通過(guò)分析影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀Y(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策進(jìn)行了有益的探討，希望可以重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的新形象。關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)獨(dú)立性 影響因素 對(duì)策一、引言近幾年，國(guó)內(nèi)外資本市場(chǎng)不斷有“問(wèn)題”公司被曝光和查處，從國(guó)際上的“安然”事件到國(guó)內(nèi)的“銀廣夏”事件和“新大地”事件的發(fā)生，其最終都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相聯(lián)系，而這些審計(jì)的失敗都與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的缺失相關(guān)。審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)社會(huì)廣泛關(guān)心的問(wèn)題，被稱為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的核心。審計(jì)行業(yè)能夠有今天的社會(huì)地位和社會(huì)名望，在很大程度上源于對(duì)審計(jì)獨(dú)立性這一問(wèn)題的連續(xù)關(guān)注。與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜、多變，假如只是依賴于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自覺(jué)性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自律性，很容易形成因潛在的經(jīng)濟(jì)利益等原因而威脅到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。于是，首先要明白審計(jì)獨(dú)立性的特征，聯(lián)系我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀和影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，找出提高審計(jì)獨(dú)立性的方法，才能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。二、審計(jì)獨(dú)立性的界定（一）審計(jì)獨(dú)立性的含義對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的含義比較早給出詮釋的是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1947年公布的《審計(jì)暫行標(biāo)準(zhǔn)》(The Tentative Statement of Auditing Standards)中指出：“獨(dú)立性的含義相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀了解事實(shí)、不偏袒”?，F(xiàn)在，審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估量仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他成分的影響，公正不依地進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)的狀態(tài)。其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講舉足輕重。因?yàn)橛|及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平，獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。（二）審計(jì)獨(dú)立性的特點(diǎn)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂與生命，是審計(jì)有別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的最根本保證。審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為以下四個(gè)方面：1．組織機(jī)構(gòu)獨(dú)立審計(jì)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位。為確保審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對(duì)審查的事 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文項(xiàng)做出客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒證，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位之外，這樣才能有效地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性最強(qiáng)。2．審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念學(xué)者們經(jīng)研究指出，獨(dú)立性不是一個(gè)絕對(duì)概念，而是一個(gè)相對(duì)概念，存在著一個(gè)變化的價(jià)值范圍。外界因素對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的影響可大可小，承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以受到影響而不能保持絕對(duì)的獨(dú)立性，但這并不表示注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)失去存在的理由，只要這種獨(dú)立性仍能保持在社會(huì)公眾期望的獨(dú)立性水平之上即可。3．經(jīng)濟(jì)獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織從事審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須有一定的經(jīng)濟(jì)收入或經(jīng)費(fèi)來(lái)源，以保證其生存和發(fā)展的需要。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或組織的經(jīng)濟(jì)來(lái)源有一定的法律、法規(guī)做保證，不受被審計(jì)單位的制約。4．人員獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)審計(jì)目的，獨(dú)立地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法，堅(jiān)持客觀公正，實(shí)事求是的精神，做出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論，不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。美國(guó)學(xué)者莫茨和夏拉夫認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性應(yīng)從以下四個(gè)方面得到反映：一是“財(cái)務(wù)利益”，認(rèn)為審計(jì)人員的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)有專門的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，不得受他人的影響，同時(shí)審計(jì)人員不得參與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；二是“精神狀態(tài)”，審計(jì)人員應(yīng)保持精神上的獨(dú)立，即審計(jì)人員在進(jìn)行專業(yè)判斷時(shí)必須公正無(wú)私，不帶任何偏見(jiàn)；三是“組織地位”，組織上的獨(dú)立性是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，與被審計(jì)單位不存在組織上的隸屬關(guān)系；四是“自由調(diào)查”，審計(jì)人員的計(jì)劃、檢查、發(fā)表意見(jiàn)等各項(xiàng)工作均是自由的，不受他人的控制與干擾。（三）審計(jì)獨(dú)立性的意義獨(dú)立、客觀、權(quán)威是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的條件與基礎(chǔ)。其中，獨(dú)立性原則是除客觀性原則和權(quán)威性原則以外，又一關(guān)乎注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生存和發(fā)展的根本要件，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法履行職責(zé)所不可或缺的關(guān)鍵性原則。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的喪失會(huì)使審計(jì)意見(jiàn)的價(jià)值蕩然無(wú)存，讓審計(jì)的社會(huì)職能無(wú)法兌現(xiàn)，對(duì)社會(huì)而言危害巨大。審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)工作的本質(zhì)特點(diǎn)，是審計(jì)的生命線。獨(dú)立性就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù)，應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，不管其業(yè)務(wù)技能水平有多高，如果失去審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)工作將毫無(wú)意義，那么他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)也將毫無(wú)價(jià)值。三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長(zhǎng)田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園，公司前身為廣東新大地生物科技有限公司，始建于2004年，于2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司，是國(guó)家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)是油茶及其深加工產(chǎn)品的研發(fā)、生成和銷售，公司的主導(dǎo)產(chǎn)品是精煉山茶油、茶皂素天然洗滌用品。雖然他在業(yè)內(nèi)無(wú)名，但卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下，一路過(guò)關(guān)斬將，成為“茶油第一股”。然而它輝煌的背后卻隱藏著少計(jì)成本虛增利潤(rùn)的巨大的危機(jī)。首先外部審計(jì)不獨(dú)立。在新大地招股書(shū)的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明欄中，經(jīng)辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師第一個(gè)簽字的就是“趙和宇”，趙和宇作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查新大地的經(jīng)