【正文】
s the audit independence, audit opinion is impossible to acplish an objective and 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文Auditors only remove interference, to resist the temptation to collect audit evidence sufficient, reliable and real, objective of the audit report issued independently, to benefit the information paper describes the meaning of audit independence, characteristics and significance, in view of the current situation of lack of independence in our country, by analyzing the factors that influence the independence with the reality of our country to improve the audit independence of certified public accountants countermeasure has carried on the beneficial discussion, hope can reshape the new image of the certified public accountants audit : Certified public accountants Audit independence Influence factors Countermeasures。我們應(yīng)該從國家、行業(yè)和自己出發(fā),不斷增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性,使我國的審計(jì)事業(yè)朝著健康的方向的發(fā)展,為我國經(jīng)濟(jì)的全面、持續(xù)、健康發(fā)展提供有力支持。但是國內(nèi)外一系列審計(jì)失敗案件屢屢發(fā)生,反映了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)缺少獨(dú)立性,獨(dú)立性的缺失將會(huì)給我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的公信度和在社會(huì)上的的職業(yè)形象形成不良影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自身獨(dú)立性和公信度受到社會(huì)質(zhì)疑,對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來嚴(yán)重危害。另外,我們要提高注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性意識(shí),呼吁全社會(huì)都關(guān)心支持注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立開展工作,不受被審計(jì)單位管理層的壓力,獨(dú)立發(fā)表審計(jì)意見。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該制定注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德具體準(zhǔn)則,切實(shí)增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)。對(duì)待注冊會(huì)計(jì)師的不正規(guī)行為,要加大其違法違規(guī)成本,消除其僥幸心理,無論是提供財(cái)務(wù)報(bào)表的公司還是出具虛假報(bào)告的注冊會(huì)計(jì)師,都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。最后要形成包括政府部門、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)和社會(huì)在內(nèi)的監(jiān)督體系,為注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供一個(gè)良好的環(huán)境。首先應(yīng)規(guī)定對(duì)違反法律的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師給予相應(yīng)的民事處罰和刑事責(zé)任,提高他們的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),促使審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的提升。除此之外,相關(guān)部門也可以設(shè)定審計(jì)服務(wù)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),這樣可以防止事務(wù)所之間隨意降價(jià)導(dǎo)致的惡性競爭,也有利于防止事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師為了獲取非審計(jì)收入而與被審計(jì)單位勾結(jié),增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。因此,我們在鼓勵(lì)和引導(dǎo)事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),要完善對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的披露,加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。”因此,應(yīng)該在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,找到審計(jì)成本與收益的平衡點(diǎn)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用之一就是為注冊會(huì)計(jì)師解決這對(duì)矛盾提供一個(gè)平衡點(diǎn)。審計(jì)證據(jù)決定審計(jì)質(zhì)量。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)社會(huì)承擔(dān)著某種形式的公共責(zé)任,而這種公共責(zé)任的不履行或者不當(dāng)履行將給社會(huì)帶來巨大危害,而降低這種社會(huì)危害的方法之一就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任,通過使他們承擔(dān)法律責(zé)任的方式促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候保持職業(yè)謹(jǐn)慎,提高審計(jì)獨(dú)立性,從而保證審計(jì)質(zhì)量。而目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任制,不能充分增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)。六、提高保持注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的措施在分析了影響注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的因素后,結(jié)合我國目前的審計(jì)現(xiàn)狀,增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性已經(jīng)勢在必行,于是本文提出了以下幾點(diǎn)措施:(一)鼓勵(lì)成立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,建立合理收費(fèi)制度合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織,合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì) 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。由此可見,注冊會(huì)計(jì)師是否具備良好的執(zhí)業(yè)道德水平,直接關(guān)系到審計(jì)的獨(dú)立性。從自身方面來說,不注意專業(yè)知識(shí)的擴(kuò)充,不理解獨(dú)立性的意義,更別說保持獨(dú)立性了。在這里,道德規(guī)范不再是強(qiáng)制性的約束,而是一種穩(wěn)定的職業(yè)心理和習(xí)慣。在這一階段的個(gè)體,明確認(rèn)識(shí)和遵循社會(huì)或有影響力的團(tuán)體行為標(biāo)準(zhǔn)。在這一階段的個(gè)體,只在乎眼前的利益,對(duì)外部獎(jiǎng)勵(lì)的關(guān)注,如金錢,地位,聲譽(yù)等。為了謀求自身的發(fā)展,不失去客戶并與其保持長期合作關(guān)系,會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常會(huì)用“低價(jià)格”來贏得客戶,或者可能在某些問題上屈服于被審計(jì)單位的壓力,以降低獨(dú)立性來換取客戶,出具不符合客觀事實(shí)的審計(jì)報(bào)告等行為,這都違背了審計(jì)獨(dú)立性的要求,也給信息使用者傳遞了不符合實(shí)際的信息,可能造成第三方或公眾的巨大財(cái)產(chǎn)損失。而且我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模普遍偏小,業(yè)務(wù)大都來自本土企業(yè)。(三)外部競爭環(huán)境的惡化根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)行業(yè)管理信息系統(tǒng)最新顯示數(shù)據(jù),截至2012年12月31日,全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8128家,但是有證券資格的事務(wù)所只有48家,中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般指沒有證券資格的所。例如美國的安然事件,安達(dá)信向安然提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)又向其提供收入可觀的咨詢業(yè)務(wù),使得安達(dá)信對(duì)安然的審計(jì)喪失了獨(dú)立性,導(dǎo)致了審計(jì)的失敗。近年來,非審計(jì)業(yè)務(wù)的比例不斷擴(kuò)大,因而事務(wù)所從中獲取的利潤也在逐年增加,這也就使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師樂于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。從我國的情形來看,事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)基本上與我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng),但也有一些注冊會(huì)計(jì)師反映,依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)成本過高,目前審計(jì)收費(fèi)普遍較低,遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則可能導(dǎo)致虧損。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,一方面,公司通過競爭來提供給客戶最好的服務(wù),另一方面,競爭也使企業(yè)降低審計(jì)費(fèi)用,甚至以犧牲審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法獨(dú)立承辦審計(jì)等業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行自行收支、獨(dú)立核算,因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的是有償服務(wù)。但事實(shí)表明,這種組織形式降低了對(duì)執(zhí)業(yè)行為的制約,弱化了注冊會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任,不利于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)。我國目前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是采用有限責(zé)任制的形式。五、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素由于審計(jì)獨(dú)立性對(duì)于審計(jì)質(zhì)量有著至關(guān)重要的影響,所以探討影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有哪些是非常重要的。我國雖然頒布了《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,為規(guī)范審計(jì)工作提供了標(biāo)準(zhǔn),但還存在著一些問題,例如,《違反注冊會(huì)計(jì)師法處罰暫行辦法》明確規(guī)定:注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)予以行政處罰的,適用本法。但更重要的問題是約束機(jī)制不完善,沒有建立一種運(yùn)行良好的責(zé)任追究制度。審計(jì)的獨(dú)立性越來越受到激勵(lì)與約束機(jī)制的挑戰(zhàn)。另一方面我國的《注冊會(huì)計(jì)師法》和相關(guān)法律條例對(duì)注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的規(guī)定也不夠詳盡,在法律界定方面不夠清晰,在實(shí)實(shí)在在的利益面前,自然會(huì)有越來越多的注冊會(huì)計(jì)師為被審計(jì)單位作假。注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德是對(duì)注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)義務(wù)等方面的總稱,其內(nèi)容包括 山 山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院本科畢業(yè)論文三大原則即:獨(dú)立性、客觀性、公正性。(二)我國注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德兩個(gè)方面。因此,這種由委托人自己付費(fèi)審計(jì)自己的行為,打破了審計(jì)三方的制約平衡關(guān)系,直接導(dǎo)致了審計(jì)制度的扭曲。這些足以表明,我國上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,經(jīng)營管理者事實(shí)上集公司大權(quán)于一身,使選聘制度失去了意義。我國上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為 %,遠(yuǎn)高于國外平均水平。委托人一般指上市公司的所有者,被審計(jì)人主要是上市公司的經(jīng)營者。因?yàn)槟壳拔覈?jīng)濟(jì)體制與制度的不完善等緣故,使我國審計(jì)獨(dú)立性得不到提高,擁有專業(yè)能力的注冊會(huì)計(jì)師不僅不能對(duì)虛假的報(bào)告發(fā)表客觀公允的審計(jì)意見,而且經(jīng)常與被審計(jì)單位有利益關(guān)聯(lián),這不但造成了信息使用者的經(jīng)濟(jì)損失,而且使公眾對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和公正性產(chǎn)生了質(zhì)疑。新大地事件的發(fā)生,很大程度上是由于審計(jì)不獨(dú)立,注冊會(huì)計(jì)師完全喪失了其應(yīng)有的義務(wù)和功能,淪為為企業(yè)上市和造假的工具,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所若違背職業(yè)操守,陷入商業(yè)潛規(guī)則,不僅會(huì)擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序,也會(huì)直接損害其自身形象。由此,新大地被給予警告,并處以60萬元罰款。%;,%;虛增2009年利潤總額280萬元,%。實(shí)際上,中興新世紀(jì)根本就不具備證券資質(zhì),而具備證券資質(zhì)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所則是國內(nèi)證券界的翹楚。外部審計(jì)不獨(dú)立,完全受內(nèi)部高層意見的左右。中興新世紀(jì)作為新大地集團(tuán)的下屬子公司,不難想象,這其中隱藏著多么嚴(yán)重的利益關(guān)聯(lián)。首先外部審計(jì)不獨(dú)立。雖然他在業(yè)內(nèi)無名,但卻在中介機(jī)構(gòu)的護(hù)航下,一路過關(guān)斬將,成為“茶油第一股”。三、案例分析——以廣東新大地生物科技股份有限公司為例廣東新大地生物科技股份有限公司位于廣東省平遠(yuǎn)縣長田鎮(zhèn)油茶工業(yè)園,公司前身為廣東新大地生物科技有限公司,始建于2004年,于2008年變更為廣東新大地生物科技股份有限公司,是國家級(jí)高新技術(shù)企業(yè)。獨(dú)立性就是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)行審計(jì)或其他鑒定業(yè)務(wù),應(yīng)該保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。因此,注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的喪失會(huì)使審計(jì)意見的價(jià)值蕩然無存,讓審計(jì)的社會(huì)職能無法兌現(xiàn),對(duì)社會(huì)而言危害巨大。(三)審計(jì)獨(dú)立性的意義獨(dú)立、客觀、權(quán)威是注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)賴以生存并發(fā)展的條件與基礎(chǔ)。4.人員獨(dú)立審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),根據(jù)審計(jì)目的,獨(dú)立地確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法,堅(jiān)持客觀公正,實(shí)事求是的精神,做出公允、合理的評(píng)價(jià)和結(jié)論,不受任何部門、單位和個(gè)人的干涉。3.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立審計(jì)