【文章內(nèi)容簡介】 比較落后，沒有形成切實可行的適合于我國社會保障基金現(xiàn)狀的審計方法。因此，社會保障基金審計必須在堅持全面審計的基礎(chǔ)上，重點審計那些基金量大、涉及面廣、影響較大的社會保障基金。 社?；饘徲嬛攸c。是基金籌集環(huán)節(jié)審計，在具體實施過程中，根據(jù)基金籌集方式和來源渠道，重點是檢查基金的籌集方式是否與保障制度模 式相適，檢查稅務(wù)部門、勞動和社會保障部門以及繳費義務(wù)單位是否按照法定的項目和標準及時、足額征繳社會保險基金，有無少繳、漏繳、不繳及轉(zhuǎn)移或隱瞞基金收入和基金運營收益等行為。民政部門、房管部門是否將社會捐贈、募捐、住房基金等完整入庫，有無轉(zhuǎn)移或隱瞞基金收入、私設(shè) “小金庫 ”行為，財政預(yù)算和補貼是否及時、足額到位 ； 是基金管理環(huán)節(jié)審計，在具體實施過程中，根據(jù)基金管理模式和預(yù)算管理方式，重點檢查管理部門、具體經(jīng)辦機構(gòu)的內(nèi)控制度是否健全有效，運作程序與管理行為是否以法律、法規(guī)、制度為依據(jù)，實行 “收支兩條線 ”管理，?？顚Ｓ?，是否根據(jù)既定的保障政策與目標編制相應(yīng)的社會保障基金供應(yīng)年度、中、長期收支預(yù)算，基金結(jié)余是否按規(guī)定運營，有無擠占挪用、貪污等行為 ；基金支出環(huán)節(jié)審計，重點檢查資金支付是否嚴格執(zhí)行既定原則與程序，依法及時、按標準足額發(fā)放，有無拖欠、截留、虛列、擴大或縮小開支范圍、提高或降低發(fā)放標準、虛報冒領(lǐng)等行為 ； 基金績效審計，社會保障基金的績效性審計包括社會保障運作成效、運營效益和社會效益審計，重點檢查社會保障覆蓋面，通過對參保及擴面征繳分析，判斷是否存在著應(yīng)保未保以及 “斷保 ”等問題，測算分析支撐能力、比較收支，判斷已經(jīng)籌集的基金是否能夠滿足社會保障的需要，投資決策是否進行了可行性研究，揭露因決策不科學(xué)、不民主、不合理或決策失誤造成的無效投資及損失浪費等行為，檢查投資核算的真實性，與可行性研究的預(yù)期值綜合比較分析，測算、評價投資綜合效益，綜合分析社會保障制度實施過程中一些阻礙制度落實、執(zhí)行的原因，揭示制度的缺陷和弊端以及在保護弱勢群體方面發(fā)揮的作用和對宏觀決策的影響。 社?；饘徲嫳O(jiān)管的作用 隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立，特別是在建立完善社會保障體系的新形勢下，成都市社保基金審計監(jiān)管研究 6 客觀上需要建立和發(fā)展與社會保障體系相適應(yīng)的、地位超脫、客觀 公正、并有一定權(quán)威的監(jiān)督制度，對基金的收繳、支付、結(jié)余和運營進行獨立的監(jiān)督檢查，確保其規(guī)范化、制度化，做到公開、透明、安全，同時，還要考慮如何使社會保障基金投資運營實現(xiàn)保值增值。 目前，哈爾濱市 社保基金 已經(jīng)形成 “ 地稅部門征收、財政部門監(jiān)督、勞動保障部門管理發(fā)放 ” 的工作體系，建立健全了以銀行、郵政等部門為依托的社會化發(fā)放體系。在進一步建立健全社會保障規(guī)章制度建設(shè)、保證基金安全穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，市勞動保障部門還將進一步增強社會保險基金 審計的監(jiān)管 ，實行定期社會公告制度，使廣大人民群眾關(guān)心社會保障工作，參與到社會保險基金 的監(jiān)管工作中來，形成內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督、社會監(jiān)督與輿論監(jiān)督齊抓共管的良性機制，切實保證社?；鸬陌踩暾?，充分發(fā)揮社保基金的作用，切實 維護廣大職工群眾的利益。所以，加強社?；饘徲嬛贫冉ㄔO(shè)，有利于保證社會保險監(jiān)督體系的完整性，提高基金監(jiān)督效果，推進改革開放和經(jīng)濟建設(shè)順利進行。 社?；饘徲嫳O(jiān)管的特性 審計監(jiān)督作為一種權(quán)力制衡機制產(chǎn)生以來，被賦予其他監(jiān)管手段所不擁有的特性，即獨立性、規(guī)范性、層次性。 社?；饘徲嫳O(jiān)管的 獨立 性 獨立是審計監(jiān)督的靈魂，沒有獨立性，審計監(jiān)督就失去了意義，所以它是 其他監(jiān)督手段不可替代的工作。筆者認為，社會保險基金審計的獨立性主要表現(xiàn)為兩點 :首先是審計職能機構(gòu)的獨立性。國家審計機關(guān)是獨立的專職經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，這是憲法所規(guī)定的，并有《審計法》予以規(guī)范，因此行使監(jiān)督職能時不受其他機構(gòu)干擾，其他如社會保險監(jiān)督委員會在原則上也不隸屬于某單個部門，從而能較好地維護其獨立性。 其次是 審計行為的獨立性。審計部門在執(zhí)行社保基金檢查任務(wù)時，不受其他任何部門的干預(yù)、干涉，并且依照法律賦予審計的職權(quán)，對被審計單位有獨立處罰權(quán)，增強了審計力度，因此確保了社會保險基金審計監(jiān)督的嚴肅性。 社?；饘徲嫳O(jiān)管的 規(guī)范 性 社會保險基金審計監(jiān)督是一項政策性、法制性很強的工作，因此它必須具有良好的規(guī)范性。社會保險基金審計規(guī)范性，是指審計機關(guān)和審計人員開展社會保險基金審計工作實行審計監(jiān)督時應(yīng)遵循的行為規(guī)則。它主要包括以下幾個方面 :首先是社會保險基金審計準則規(guī)范性。意味著審計機關(guān) (機構(gòu) )和審計監(jiān)督的依據(jù)必須依據(jù)法律的層級效力。其成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管研究 7 次是社會保險基金審計客體的規(guī)范性。社會保險基金審計對象和內(nèi)容和審計項目一般根據(jù)國家審計機關(guān)統(tǒng)一規(guī)范的審計內(nèi)容和原則進行。最后是社會保險基金審計主體的規(guī)范性。這是對審計機關(guān) (機構(gòu) )專職 從事社保審計工作的審計人員本身的規(guī)范。它首先要求審計人員必須有良好的職業(yè)道德和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，如自覺接受紀律約束，保證審計工作質(zhì)量，嚴格依法審計，辦理審計事項，不索賄受賄，不利用職權(quán)為個人謀取私利等。其次對審計人員具體工作行為也有嚴格的規(guī)范，如審計人員對每項審計內(nèi)容都必須從審計立項、審計計一劃、制定審計方案、下達審計通知書、實施審計、草擬審計報告、下達審計意見書、審計決定書等必須嚴格遵守審計程序。另外，對社會保險基金審計人員本身的資格也有明確的規(guī)范，它要求社?；饘徲嬋藛T必須具備社會審計師的資格，同時還有經(jīng) 濟、法律、勞保等方面知識，在經(jīng)過政府主管部門相關(guān)考核后方能參加社會保險基金的審計檢查行動。 社保基金審計監(jiān)管的 層次 性 社會保障資金的內(nèi)部控制制度涉及兩個層次，一個是各部門內(nèi)部對社會保障資金的控制制度，它是部門為了確保社會保障資金運作的真實性、合法性、效率性而設(shè)立的管理制度；另一個是多部門之間協(xié)調(diào)的控制制度，它是各部門為了共同確保社會保障資金運作的安全、完整而形成的互相協(xié)調(diào)、相互制約的制度，這兩個層面的控制制度對社會保障資金分別起著不同的制約作用。因此，在社會保障資金審計中，對這兩個層次內(nèi)部控制制度 健全性、有效性的測試，可進一步確定審計的范圍和深度，以便于有針對性地修改審計工作方案、明確審計方向和重點，對內(nèi)控制度的健全性測試，確定財政、稅務(wù)、勞動和社會保障、民政、國庫等部門之間是否建立相互協(xié)調(diào)、相互制約的內(nèi)部控制制度，資金籌集、管理、使用環(huán)節(jié)的內(nèi)控制度的設(shè)計是否科學(xué)、健全，對內(nèi)部控制制度的有效性測試，評價各項制度執(zhí)行是否到位，各項控制措施是否真實地運作于業(yè)務(wù)活動當中，所有操作人員在實際執(zhí)行過程中是否確實遵守了內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制本身是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。成都市社保基金審計監(jiān)管研究 8 3 成都市 社?；饘徲嫳O(jiān)管的 現(xiàn)狀及存在的問題 成都市經(jīng)過多年的大膽探索和實踐，社會保險基金審計管理基本形成了“地稅征收、財政監(jiān)管、社保支付”的職責明確而又相互協(xié)作、相互監(jiān)督、相互制約的機制，在規(guī)范籌資機制、保證按時足額發(fā)放、安全監(jiān)督等方面嚴格執(zhí)行國務(wù)院、省政府及市政府關(guān)于社會保險基金征繳、支付和管理的相關(guān)規(guī)定，相關(guān)部門各司其職，密切配合，強化監(jiān)督，取得顯著成效。并 對全市人民參加基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險人數(shù)進行了調(diào)查。 成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管現(xiàn)狀 成都市經(jīng)過近二十年的不斷改革和完善 ,現(xiàn)已基本構(gòu)筑起了包括企業(yè)職工 基本養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險的社會保險框架體系，初步建立了社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合，國家、企業(yè)、個人三方合理負擔的社會保險運行機制。 20xx 年實施社會保險擴面，采取了一系列政策措施，取得了可喜成績，各項社會保險參保人數(shù)增加，覆蓋面迅速擴大。各項社會保險發(fā)展不平衡，工傷、失業(yè)、生育保險參保率比較低。如失業(yè)保險參保人數(shù)只占到企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的 49%。至 20xx年底，五項社會保險基金累積達到 44315 萬元，同比增長 %。其中企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金累計達到 26441 萬 元，同比增長 40%，支付能力達到了 個月。 20xx 年征收社?；?28620 萬元，按參保職工繳費工資基數(shù)計算的收繳率為 %。到 20xx年 4月盤點社?；饡r，五項社?；鹄塾嫿Y(jié)余 52830 萬元，其中：一年期銀行存款 45761萬元，占累計結(jié)余基金的 %；活期銀行存款 7069 萬元，占累計結(jié)余基金的 %。社保結(jié)余基金只存放在銀行，收益率很低， 20xx 年基金增值 722 萬元，增值收益率只有%。 成都市 市民對社保基金審計監(jiān)管的認知 程度及基本態(tài)度 為更好的了解 成都市 市民對社?；饘?計監(jiān)管的認識程度，同時加強社?；饘徲嫳O(jiān)管的力度， 國家 社保局就市民對社保基金審計監(jiān)管認知情況進行了調(diào)研。 調(diào)查結(jié)果顯示，只有 %的被調(diào)查者 “知道 ”國家完善城鎮(zhèn)社會保障體系 有 試點省份，還有高達 %的人 “不知道 ”試點這回事。當進一步問及是否了解社?；饘徲嫳O(jiān)管的基本內(nèi)容時，只有 %被調(diào)查者選擇 “基本了解 ”， %的被調(diào)查者選擇 “了解一點 ”，還有 %的被調(diào)查者表示對社?；饘徲嫳O(jiān)管的基本內(nèi)容一無所知。當問及 “您成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管研究 9 從政府對社?；饘徲嫳O(jiān)管的宣傳中，了解到了想知道的內(nèi)容嗎 ?”時，只有 %的人選擇了 “都了解到了 ”， %的人選擇了 “基本上了解到了，只是個別問題不清楚 ”，選擇“沒了解到 ”的占樣本總量 %。 (見 圖 31)盡管人們對社?；饘徲嫳O(jiān)管的具體內(nèi)容的認知狀況并不樂觀，但人們對社?；饘徲嫳O(jiān)管總體上還是表示一種肯定和支持的態(tài)度。一項關(guān)于對社?；饘徲嫳O(jiān)管態(tài)度的調(diào)查表明， 55%的人群表示 “贊同支持 ”，回答 “無所謂 ”和 “不清楚 ”的比例分別為 17%和 %，明確表示 “反對 ”%。從不同群體特征分析，持 “贊同支持 ”態(tài)度的比例，男性比女性要高，經(jīng)濟收入較好的群體比收入相對差一些的群體要高，管理人員、技術(shù)人員比普通職員要高。另一項調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，有 %的被調(diào)查者認為 “社保基金審計監(jiān)管會增加人們對社會保險制度的信心 ”。 （見圖 32) 13%9%78%基本了解了解一點不了解 圖 31 被訪市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管的了解情況 0%10%20%30%40%50%60%贊同支持無所謂反對不清楚 圖 32 被訪市民對社?；饘徲嫳O(jiān)管的基本態(tài)度 社會保險作為社會保障的核心，關(guān)系到勞動者 “老有所養(yǎng) ”、 “病有所醫(yī) ”的生計問題。在現(xiàn)行社會保險體系下，市民對未來生活保障的安全感究竟如何呢？調(diào)查顯示，有 %的受訪者表示 “安全 ”或 “比較安全 ”， %的受訪者表示 “一般 ”， %的受訪者表示 “不太安全 ”或 “不安全 ”，調(diào)查結(jié)果與 20xx 年基本一致。對于目前 成都 社會保險處于何種水平的評價， %的受訪者認為處于 “低福利、低保障 ”水平， %的受訪者認為處于 “中福利、中保障 ”水平， %的受訪者認為處于 “高福利、高保障 ”水平。 本次調(diào)查中，超過七成受訪者表示不同程度關(guān)注社保基金的管理使用，其中， %的人表示 “關(guān)注 ”或 “比較關(guān)注 ”， %的人表示 “一般 ”關(guān)注 。 社?；鹗抢习傩盏?“養(yǎng)命錢 ”，其財務(wù)經(jīng)營狀況與老百姓的利益息息相關(guān)，因此市民對社保基金的財務(wù)經(jīng)營狀況應(yīng)成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管研究 10 享有知情權(quán) 。 對于社?；鸬呢攧?wù)經(jīng)營狀況，多數(shù)受 訪者表示 “贊成 ”應(yīng)像上市公司一樣定期向社會公示，被選比例達到 %，只有 %的受訪者表示 “不贊成 ”，其余 %的人則表示 “無所謂 ”。 表示 “贊成 ”的比例，較 20xx 年的 %上升了 10 個百分點，市民對社保基金的財務(wù)經(jīng)營狀況定期向社會公示的訴求更加強烈 。 本次調(diào)查中，不少受訪者建議，應(yīng)建立社保基金的信息披露制度，認為這不僅有利于市民了解社保基金的財務(wù)經(jīng)營狀況，也有利于社保基金的社會監(jiān)督，保證其管理使用的安全。 成都市社?；饘徲嫳O(jiān)管存在的問題 社會保障法規(guī)不健全 審計機關(guān)要依法審計 ，所以法規(guī)不健全、法規(guī)滯后的問題直接制約著審計作用的發(fā)揮。許多國家的實踐表明，基本的社會保險活動，都是以國家制定相關(guān)法律、法規(guī)和政策為依