【文章內(nèi)容簡介】 機會，更充分地利用貨幣資金，減少資金籌措成本。并且加速折舊法使企業(yè)在短時期內(nèi)迅速收回大部分投資，減少財產(chǎn)風(fēng)險。三綜合案例案例介紹：沈陽黎明服裝股份有限公司１９９８年１２月２３日公開發(fā)行７０００萬社會公眾股，１９９９年１月２８日股票上市，股票代碼：６００１６７。公司主營業(yè)務(wù)：服裝、服飾、毛紡織品及原輔料開發(fā)設(shè)計、加工、制造、批發(fā)、倉儲等。上市當(dāng)年該公司為粉飾經(jīng)營業(yè)績，通過非法手段編造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，虛增資產(chǎn)８９９６萬元，虛增負債１９５６萬元，虛增所有者權(quán)益７４１３萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入１．５２７７億元，虛增利潤總額８６７９萬元，虛增主營業(yè)務(wù)收入和利潤總額兩項分別占對外披露數(shù)字的３７％和１６６％，于２００１年被財政部駐遼寧省財政監(jiān)察專員辦事處查出。黎明股份造假的主要手段如下：（１）通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票虛增收入和利潤。例如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與１１戶企業(yè)對開增值稅發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入１．０７億元，虛轉(zhuǎn)成本７８１２萬元，虛增利潤２９０２萬元，虛增存貨２９６１萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對開增值稅發(fā)票，即達到虛增收入的目的，又不增加稅負。（２）虛開銷售發(fā)票、虛增收入和利潤。該公司為了達到虛增收入和利潤的目的，不惜付出真納稅的代價。公司所屬營銷中心，１９９６年６月和１２月，虛擬了兩個銷售對象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能做進項抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛擬主營業(yè)務(wù)收入２２６９萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本１１２４萬元，管理費用１０５萬元，虛增利潤１０３９萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款１７４８萬元，壞賬準(zhǔn)備１０５萬元，預(yù)提費用１７４萬元，應(yīng)交稅金２２４萬元，虛減內(nèi)部往來款２０６萬元。（３）利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策虛構(gòu)收入。該公司利用出口貨物可以自制發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)以達到虛增收入、利潤的目的。例如：公司所屬的進出口公司１９９９年６月通過這種方式虛增主營業(yè)務(wù)收入５８２萬元，虛增主營業(yè)務(wù)成本５１９萬元，虛增利潤６３萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款５８２萬元，虛減存貨５１９萬元。（４）人為擴大出口企業(yè)銷售核算的范圍、虛增收入。如：黎明進出口公司擅自將本應(yīng)在“委托發(fā)出材料”科目核算的委托加工服裝業(yè)務(wù)，通過與被委托單位對開發(fā)票的形式進行銷售核算，虛增銷售收入８８８萬元。案例思考:（1）上市公司會計造假的動機何在？（2）你還能列舉出哪些會計造假手段？造假動機：（１）融資（圈錢）。（２）二級市場炒作（操縱價格）。（３）其他考慮。常見造假手法一般有以下幾種。（１）多計存貨價值。對存貨成本或評價故意計算錯誤以增加存貨價值，從而降低銷售成本，增加營業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實。（２）多計應(yīng)收賬款。由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收賬款虛增；或應(yīng)收賬款少提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致應(yīng)收賬款變現(xiàn)凈值虛增。（３）多計固定資產(chǎn)。例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等。（４）費用任意遞延。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)，或?qū)⒁话阈詮V告費、修繕維護費用或試車失敗損失等遞延。（５）漏列負債。例如漏列對外欠款或少估應(yīng)付費用。（６）虛增銷售收入。會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，導(dǎo)致提前確認銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。（７）虛減銷售成本。由于虛增期末存貨價值，導(dǎo)致銷售成本隨之虛減。（８）隱瞞重要事項的披露。例如重大訴訟案、補稅、借款的限制條款、關(guān)聯(lián)交易、或有負債、會計方法改變等，不予適當(dāng)披露。等等。會計案例分析作業(yè)三新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在界定借款費用范圍方面有什么變化？答：(1)允許資本化的資產(chǎn)范圍的變化：原范圍是購建的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則的范圍有所擴大，變?yōu)椋喊ㄙ徑ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)、需要長時間購建或生產(chǎn)的存貨和投資性房地產(chǎn)。（2）允許資本化的借款范圍的變化：原范圍是只有專門借款才可以資本化，新準(zhǔn)則的范圍有所擴大，除了專門借款，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款也允許資本化。（3）借款利息資本化金額確認范圍的變化: 原來是通過計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和所占用專門借款加權(quán)平均利率來計算確定借款利息資本化的金額。新準(zhǔn)則是以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費用的資本化金額確定。占用一般借款資金的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款應(yīng)予以資本化的利息金額。請從公司與股東的不同角度來評價現(xiàn)金股利與股票股利的優(yōu)劣。參見教材P42確認銷售收入的條件是什么？ 同時滿足下列五個條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有控制權(quán)。（3）收入的金額能夠可靠的計量。（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。二單項案例劉通于2008年1月1日用銀行存款100000元作為投資創(chuàng)辦了天地公司，主要經(jīng)營各種家具的批發(fā)與零售。5月1日劉通以每月2000元的租金租用了一個店面作為經(jīng)營場地。由于劉通不懂會計，他除了將所有的發(fā)票等單據(jù)都收集保存起來外，沒有作任何其他記錄。到月底，劉通發(fā)現(xiàn)公司的存款反而減少了，只剩下58987元，外加643元現(xiàn)金。另外盡管客戶賒欠的13300元尚未收現(xiàn)，但公司也有10560元貨款尚未支付。除此之外，實地盤點庫存家具，價值25800元。劉通開始懷疑自己的經(jīng)營，前來向你請教。對劉通保存的所有單據(jù)進行檢查分析，匯總一個月的資料顯示：投資銀行存款100000元。內(nèi)部裝修及必要的設(shè)施花費20000元，均已用支票支付。購入家具兩批，每批價值35200元，其中第一批為銀行存款購入，第二批購入賒欠價款的30%，其余用支票支付。本月零售家具收入共38800元，全部收到存入銀行。本月批發(fā)家具收入共25870元，其中賒銷13300元，其余均存入銀行。用支票支付當(dāng)月的租金2000元。本月從銀行存款戶提取現(xiàn)金共10000元，其中4000元支付店員的工資，5000元用作個人生活費，其余備日常零星開支。本月水電費543元，支票支付。本月電話費220元，現(xiàn)金支付。其他各種雜費137元，用現(xiàn)金支付。請你根據(jù)天地公司的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)，替劉通設(shè)計一套適合的會計核算組織程序，并幫助劉通記賬（編制會計分錄即可），向劉通報告公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果（編制資產(chǎn)負債表和利潤表），解答其疑惑。評述其經(jīng)營業(yè)績。由于天地公司的初始投資額僅有100000元，規(guī)模并不大，而且其經(jīng)營的業(yè)務(wù)主要是家具的批發(fā)與零售，在開業(yè)初期，其業(yè)務(wù)量也不是太大，這一點從其開業(yè)一個月發(fā)生的業(yè)務(wù)中就可以看出。就目前天地公司的狀況而言，最適合選擇的就是記賬憑證核算組織程序。另外，劉通不懂會計，所以在這種核算組織程序下，劉通就很容易通過總賬的詳細記錄了解公司發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，進而觀察其資金運動的來龍去脈，把握公司的經(jīng)營狀況。對于天地公司開業(yè)一個月的業(yè)務(wù)可作如下的處理（編制會計分錄）： ：銀行存款 100000 貸：實收資本 100000 ：固定資產(chǎn) 20000 貸：銀行存款 20000 ：庫存商品 70400 貸：銀行存款 59840 應(yīng)付賬款 10560 ：銀行存款 38800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 38800 ：銀行存款 12570 應(yīng)收賬款 13300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25870 ：營業(yè)費用 2000 貸：銀行存款 2000 ：現(xiàn)金 10000 貸：銀行存款 10000 ：營業(yè)費用 4000 其他應(yīng)收款 5000 貸：現(xiàn)金 9000 ：營業(yè)費用 543 貸：銀行存款 543 ：營業(yè)費用 220 貸：現(xiàn)金 220 ：營業(yè)費用 137 貸：現(xiàn)金 137 ：主營業(yè)務(wù)成本 44600 貸：庫存商品 44600 ：主營業(yè)務(wù)收入 64670 貸：本年利潤 64670：本年利潤 51500 貸：主營業(yè)務(wù)成本 44600 營業(yè)費用 6900 根據(jù)天地公司的賬簿記錄，可以編制資產(chǎn)負債表、利潤表如下： 資產(chǎn)負債表 年月31日項 目 金 額 項 目 金 額 流動資產(chǎn)： 流動負債：貨幣資金 59630 應(yīng)付賬款 10560 應(yīng)收賬款 13300 流動負債合計 10560 其他應(yīng)收款 5000 所有者權(quán)益： 存貨 25800 實收資本 100000 流動資產(chǎn)合計 103730 未分配利潤 13170 固定資產(chǎn) 20000 所有者權(quán)益合計 113170 資產(chǎn)總計 123730 負債及所有者權(quán)益總計 123730 利潤表 年月項 目 行次 本 月 數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入 1 64670 減：主營業(yè)務(wù)成本 2 44600二、營業(yè)利潤 3 20070 減：營業(yè)費用 4 6900三、利潤總額 5 13170根據(jù)為天地公司編制的資產(chǎn)負債表、利潤表可以看出，經(jīng)過五月份一個月的經(jīng)營，天地公司的資產(chǎn)總額由月初的100000元增加到月末的123730元，負債總額增加了10560元，所有者權(quán)益總額增加了13170元，而所有者權(quán)益的增加是由于實現(xiàn)了利潤13170元所致。由此可見，天地公司在這一個月的經(jīng)營中，其成績是肯定的。三綜合案例１．如何規(guī)范大股東的行為？在棱光實業(yè)重組后的５年間，大股東違反規(guī)定的行為絕非鮮見，如果棱光實業(yè)能夠嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，規(guī)范大股東行為，至少不會落至今日之慘淡局面。首先，大股東在董事會、股東大會中的回避問題。上證所《上市公司章程指引》第９４條規(guī)定，董事會的職權(quán)之一是在股東大會授權(quán)范圍內(nèi)，決定本公司的擔(dān)保事項。恒通集團的問題在于相當(dāng)一批擔(dān)保根本沒有經(jīng)過董事會討論，只是由董事長簽字就得到法律確認。按照財政部對于關(guān)聯(lián)交易的定義，為大股東的子公司進行擔(dān)保屬于關(guān)聯(lián)交易。而《上海證券交易所上市規(guī)則》第七章第三節(jié)中規(guī)定：上市公司董事會就關(guān)聯(lián)交易進行表決時，有利益沖突的當(dāng)事人，應(yīng)不參與表決。其次，以信息披露約束大股東行為。《上海證券交易所股票上市規(guī)則》第四節(jié)規(guī)定：上市公司的擔(dān)保涉及金額占公司最近一次經(jīng)審計凈資產(chǎn)的１０％以上時應(yīng)立即報告上交所并公告。而棱光實業(yè)公司１９９８年為上海恒通置業(yè)公司借款進行金額達５０００萬元的擔(dān)保，公司１９９７年報披露的凈資產(chǎn)只有２億元，當(dāng)然，棱光實業(yè)的擔(dān)保中，的確有一些并未達到１０％的要求。從公司１９９９年６月１１日披露的信息看，棱光實業(yè)為上海恒通經(jīng)濟發(fā)展（集團）公司的擔(dān)保總金額為１．１億元，共計１１筆。對于這種化整為零、規(guī)避信息披露的做法，可考慮更為嚴(yán)格的規(guī)定。當(dāng)然，按照自２０００年７月１日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則或有事項》的規(guī)定，或有事項的信息披露就有了更明確的規(guī)定。再者，從會計制度降低大股東從上市公司“掠奪性開采”的可能性。按照財政部關(guān)于《企業(yè)會計準(zhǔn)則投資》的規(guī)定，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，按不超過１０年期限攤銷。棱光實業(yè)購買恒通電表，其股權(quán)投資差額近８０００萬元，如果按１０年攤?cè)氤杀?，則棱光實業(yè)１９９５年之后的利潤將大幅降低，根本不會有配股的可能性。當(dāng)然，上述規(guī)定是自１９９９年１月１日起執(zhí)行。而棱光實業(yè)一直將此項金額作為合并價差掛賬，沒有攤?cè)氤杀?。?dāng)然，要規(guī)范大股東的行為，還可以考慮在上市公司董事會中加入獨立董事，甚至讓這些獨立董事在一定范圍內(nèi)擁有否決權(quán)；把大股東在董事會中的人數(shù)加以控制；對擬入主上市公司者，可考慮嚴(yán)格的資質(zhì)認定，對其將注入的資產(chǎn)進行嚴(yán)格評估，等等。２．該案例有哪些教訓(xùn)值可自己根據(jù)理解總結(jié)會計案例分析作業(yè)四你對凈利潤指標(biāo)有何理解？答：凈利潤是一項非常重要的經(jīng)濟指標(biāo)。對于企業(yè)的投資者來說，凈利潤是獲得投資回報大小的基本因素，對于企業(yè)管理者而言，凈利潤是進行經(jīng)營管理決策的基礎(chǔ)。同時，凈利潤也是評價企業(yè)科盈利能力、管理績效以至償債能力的一個基本工具，是一個反映和分析企業(yè)多方面情況的綜合指標(biāo)。凈利潤是一個企業(yè)經(jīng)營的最終成果，凈利潤多，企業(yè)的經(jīng)營效益就好；凈利潤少，企業(yè)的經(jīng)營效益就差，它是衡量一個企業(yè)經(jīng)營效益的主要指標(biāo)。凈利潤對股價的影響有兩種效果：一種是轉(zhuǎn)折性效果，即扭轉(zhuǎn)股價變動的趨勢，由于利潤的轉(zhuǎn)折性變化，導(dǎo)致股價由漲到跌或者由跌到漲；另一種是推動效果，即由于凈利潤的持續(xù)上升或者持續(xù)下降導(dǎo)致股價持續(xù)上漲或者持續(xù)下降。新會計準(zhǔn)則對非貨幣性投資引入了公允價值，與原準(zhǔn)則有什么不同？ 參見教材P64 三單項案例 資料如下：藍光公司是鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，下面是部分資產(chǎn)負債表資料： 項目 2009年 2008年 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)金 20000 26000 24000 銀行存款 2010000 1800000 2200000 短期投資—債券投資 63000 50000 45000 其中：跌價準(zhǔn)備 2500 1840 630 應(yīng)收票據(jù) 150000 60000 84000 應(yīng)收賬款 500800 484000 160000 其中：壞賬準(zhǔn)備 15024 1936 10800 原材料 187050 124000 13